WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:   || 2 | 3 |

«К.К. Арабян Теория и методология финансового контроля Монография Москва, 2012 1 УДК 336 ББК 65.261 А 79 Арабян К.К. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ. Монография / К.К. Арабян. – ...»

-- [ Страница 1 ] --

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ,

СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

КАФЕДРА УПРАВЛЕНИЯ ПРОЕКТАМИ И ИННОВАЦИОННОГО МЕНЕДЖМЕНТА

К.К. Арабян

Теория и методология

финансового контроля

Монография

Москва, 2012

1

УДК 336

ББК 65.261

А 79 Арабян К.К. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ. Монография / К.К. Арабян. – М.: МЭСИ, 2012. – 115 с.

Рецензенты:

доктор экономических наук Е.И. Балалова доктор экономических наук А.В. Резников Монография посвящена проблемам формирования финансового контроля в Российской Федерации. В работе представлена эволюция научных взглядов на роль и значение финансового контроля в системе экономических отношений, проведен анализ основных проблем финансового контроля, обоснована необходимость разработки единой концепции финансового контроля.

Монография предназначена для преподавателей, аспирантов и студентов экономических вузов, научных работников и специалистов, занимающихся проблемами аудита.

ISBN 978-5-7764-0743-7 © Арабян К.К., © МЭСИ,

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы исследования финансового контроля..... 1.1. Онтология взглядов на эволюцию понятия и содержания финансового контроля как экономической категории

1.2. Теория финансового контроля: генезис различных подходов................. 1.3. Классификационные признаки финансового контроля и их совершенствование

Глава 2. Концепция финансового контроля

2.1. Проблемы становления системы финансового контроля в Российской Федерации

2.2. Характеристика системы финансового контроля и ее уровней............... 2.3. Внутренний контроль: теория и организация

Глава 3. Эволюция независимой формы финансового контроля:

теория и практика

3.1. Парадигма независимой формы финансового контроля (аудита), как самостоятельной формы научного познания

3.2. Классификация видов аудита с целью определения места аудита в системе экономических отношений

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение Финансовый контроль представляет собой один из основных механизмов управления финансовой системой. Вместе с тем трансформация экономических процессов оказывает влияние на финансовый контроль, который претерпевает существенные изменения, включающие в себя комплекс мероприятий, направленных на совершенствование институциональных, организационных и методологических аспектов.

Среди ключевых проблем, влияющих на формирование системы финансового контроля можно выделить необходимость совершенствования классификационных признаков, поскольку среди ученых нет единого мнения по вопросу классификации форм и методов финансового контроля, что, в свою очередь, затрудняет дальнейшие развитие методологии и исследование иных теоретических и практических вопросов.

Чтобы финансовый контроль действительно являлся эффективным инструментом, необходимо минимизировать различные вариации в терминологии, определить предмет, объекты финансового контроля, разграничить полномочия контрольных органов, с определением ответственности всех участников системы финансового контроля.

Для решения данных проблем необходима координация деятельности контролирующих структур, разработка единых принципов и подходов к организации и проведению контрольных мероприятий, что целесообразно отразить в единой концепции финансового контроля.

ГЛАВА 1.

1.1. Онтология взглядов на эволюцию понятия и содержания финансового контроля как экономической категории Контроль является неотъемлемым элементом любой деятельности. В современном экономическом словаре приводится следующее определение понятия «контроль» (от франц. controle – проверка):

1) составная часть управления экономическими объектами и процессами, заключающаяся в наблюдении за объектом с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, положениями, инструкциями, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениями;

2) контроль над объектом, реальная власть, сосредоточение прав управления объектом в одних руках;

3) те, кто занимается проверкой, контролеры1.

В наиболее общем виде контроль можно определить как совокупность мероприятий по установлению достоверности имеющейся информации, ее соответствия заданным параметрам и выявлению причин ее искажения2.

В Лимской декларации руководящих принципов контроля приведено следующее определение: «контроль не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которого является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.: ИНФРА-М. – 2006.

2 А.Я. Быстряков. Государственный финансовый контроль: учебно-методический комплекс. – М.: РУДН, 2011. – С. 7.

экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб, или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем».

Подробный анализ понятия «контроль» проведен в работе Т.Е. Гварлиани «Исследование методологии финансового контроля»1. По мнению А.К. Казанцева, контроль – это постоянный процесс, обеспечивающий достижение организацией принятых целей развития путем своевременного обнаружения возникающих в ходе производственно-хозяйственной деятельности объектов управления проблем (отклонений от плановых заданий, нормативов, стандартов) и изменений внешней среды. По мнению В.В. Бурцева, контроль представляет собой совокупность следующих действий:

1) определение фактического состояния или действия управляемого звена системы управления организацией;

2) сравнение фактических данных с базовыми (то есть требуемыми или нормативными, которые приняты за основу);

3) анализ выявленных отклонений с целью оценки влияния этих отклонений на различные аспекты деятельности исследуемого объекта;

4) обоснование и анализ причин выявленных отклонений.

В экономической литературе принято рассматривать контроль как функцию управления. Обобщенно контроль можно рассматривать как деятельность или процесс, направленный на проверку соответствия полученного результата заданным ожиданиям.

Можно выделить два этапа формирования контроля:

развитие государственного контроля;

Гварлиани Т.Е. Исследование методологии финансового контроля. [Электронный ресурс.] – Режим доступа:

http://www.auditfin.com/fin/2003/4/.

формирование и развитие независимой формы контроля.

С.В. Степашин определяет государственный контроль как одну из форм осуществления государственной власти, обеспечивающую соблюдение законов и нормативно-правовых актов1.

Независимая форма контроля, или аудит, является следствием экономической реформы, которая фактически привела к изменению формы собственности, изначально доминировавшей во многих странах, то есть преобладанию частного предпринимательства и негосударственных хозяйствующих субъектов.

По мнению, В.М. Родионова, В.И. Шлейникова, Н.Д. Бровкиной контроль появился одновременно с зарождением финансов, с возникновением разделения труда, товарообмена и денежных отношений».2 По мнению ученых, именно возникновение денежных отношений привело к необходимости выделения специальной формы финансового контроля.3 Исторически принято выделять контроль за личными и общественными (государственными) финансами. Трансформируясь и видоизменяясь, эти две формы контроля существуют и в настоящее время. По мнению Н.Д. Бровкиной, в системе государственных финансов можно две формы контроля:

1) контроль за формированием доходной части бюджета;

2) контроль за расходами бюджета.

На первом этапе формирования государственного контроля, в условиях отсутствия четкой методологии, ответственность за выполнение контрольных функций была возложена на высшие должностные лица. С течением времени в системе государственного управления стали выделяться самостоятельные органы финансового контроля.

Степашин С.В. Конституционный аудит. – М.: Наука, 2006.

Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: учебник. – М., 2002. – С. 15.

Н.Д. Бровкина. Основы финансового контроля: учебное пособие / Под ред. М.В. Мельник. – М.: Магистр, 2010.

– С. 15.

3 Н.Д. Бровкина. Основы финансового контроля: учебное пособие / Под ред. М.В. Мельник. – М.: Магистр, 2010. – С. 15.

С.А. Стуков и В.Д. Голышев в своих трудах неоднократно ссылаются на историю Древнего Египта, в котором существовали должностные лица, выполняющие функции контроля1.

Интересной представляется система государственного контроля в Древнем Вавилоне, где все было подчинено нормам кодекса царя Хаммурапи. В Вавилоне наряду с государственным контролем зарождалась независимая форма финансового контроля.

В Японии система контроля формировалась под влиянием «особенной национальной ментальности», вследствие которой страна долгое время находилась в самоизоляции. Подробный анализ эволюции финансового контроля в Японии проведен в работах украинского ученого К. Редченко, по мнению которого, система двойного учета была внедрена в Японии только в середине 19 века, а фактически стала применяться после разработки соответствующих инструкций Национального банка Японии и публикации Министерством финансов нормативного документа под названием Ginko Boki Seiko.2 Эти особенности впоследствии привели к тому, что независимая форма контроля приживалась в Японии очень трудно, а, по мнению некоторых ученых, аудит так и остался формальным рудиментом, поскольку исторических и экономических предпосылок для развития независимой формы контроля в Японии не было. В Китае была выстроена четкая система государственного контроля, предполагающая проверку всех правительственных департаментов.

Контроль можно охарактеризовать как процесс, сопровождающий определенную деятельность. Принято рассматривать контроль как часть управления экономическими процессами и объектами. По мнению А.Я. Быстрякова, контроль рассматривается как комплексная функция, как неотъемлемая часть деятельности управления, как самостоятельный управленческий процесс и как целостная система.

Стуков С.А, Голышев В.Д. Введение в аудит. История аудиторского дела. Задачи аудиторской службы.– М., 1992.

2 Источник: The Japanese Institute of Certified Public Accountants (2000), www.seminars.ru www.managementclub.com.ua, http://www.rufaudit.ru/rusauditnews/?r730_id= Э. Деминг считает, что глубинные знания основываются на следующих положениях:

понимании теории познания;

знании вариабельности;

По нашему мнению, вопросы понимания системы являются основополагающими при разработке любой научной концепции. Причем под системой принято понимать «множество элементов, действующих как единое целое»1.

Л. Берталанфи определил систему как комплекс элементов, находящихся во взаимодействии». Р. Эшби охарактеризовал систему следующим образом «…нечто такое, что может изменяться с течением времени», «любая совокупность переменных..., свойственных реальной логике». По мнению А. Холла и Р. Фейдшина, система – это множество элементов с соотношением между ними и между их атрибутами. В. Топоров привел следующее определение понятия «система» – совокупность элементов, организованных таким образом, что изменения, исключения или введение нового элемента закономерно отражаются на остальных элементах.

Ввиду того, что единого подхода при определении понятия системы нет, наиболее распространенным является «нормативное» определение понятия «система» от греческого происхождения «составленное из частей», «соединение» от «соединяю» – объективное единство закономерно связанных друг с другом предметов, явлений, а также знаний о природе и обществе.

Таким образом, чаще всего под системой понимают совокупность или множество связанных между собой элементов.

Большой вклад в развитие теории систем внес П.К. Анохин, например, в работе «принципиальные вопросы общей теории функциональных систем».

По мнению Е. Ксенчука, эффективность системного подхода в науке зависит Гидденс Э. Социология. – М.: УРСС, 2005.

от системообразующего фактора и описание его общенационального значения для формирования системы. Д. Гараедаги считал «…что скрытые принципы и законы, лежащие в центре коллективной памяти организации, всегда берут вверх. Принимаемые на веру эти исходные положения превращаются в неоспоримую норму, которая может блокировать будущее развитие…».

В работе мы придерживаемся определения Е. Ксенчука, который под системой понимал группу активных взаимодействующих элементов.

Финансовый контроль представляет собой один из ключевых рычагов управления финансовой системой, которая, в сою очередь, является основной для формирования эффективной экономики. При этом качественные преобразования в системе финансового контроля невозможны без проведения ретроспективного анализа, позволяющего рассмотреть особенности формирования и развития системы финансового контроля в Российской Федерации.

Финансовый контроль представляет собой разновидность контроля, предмет деятельности которого, является недостаточно изученным. Причиной тому является то, что до перехода на рыночный путь развития экономики в России функционировал фактически один вид контроля – государственный.

Данная позиция была сформулирована в трудах таких ученых как А.А. Ялбулганов, В.Б. Ияшвили, М.Б. Мазанова, А.Я. Быстряков и другие1. По мнению И.Б. Лагутина, финансовый контроль как научная категория рассматривается по четырем основным направлениям:

1) теория контрольной деятельности;

2) институт счетно-ревизионной деятельности;

Ияшвили В.Б., Мазанова М.Б. регулирование перехода субъектов Российской Федерации к устойчивому развитию. – М.: Политбюро, 2006. – С. 51.

Ялбулганов А.А. О правовом регулировании государственного финансового контроля // Юристъ. – 1999. – 3) институт финансового права;

4) как экономическая категория.

По мнению А.Я. Быстрякова, финансовый контроль – это комплексное изучение эффективности, законности и достоверности осуществления хозяйственных действий с учетом фактического состояния объектов хозяйствования.

Д.В. Дементьев считает, что финансовый контроль является необходимым условием полноценного функционирования финансовой системы1.

Развитие отечественной теории финансового контроля в основном определяется трудами отечественных ученых и специалистов-практиков Д.А. Аллахвердяна, В.Д. Андреева, Э.А. Белобжецкого, Н.Д. Бровкиной, А.Д. Ларионова, Н.С. Малеина, А.С. Наринского, Я.В. Соколова, Г.А. Соловьева, В.П. Суйца, А.А. Терехова, Н.Г. Гаджиева и других.

Н.С. Малеин, приводит следующее определение финансового контроля: «это регулируемая правовыми нормами деятельность финансовых, кредитных и хозяйственных органов (организаций), направленная на обеспечение финансовой, бюджетной, кредитной, расчетной и кассовой дисциплины в процессе исполнения планов и заключающаяся в проверке законности, обоснованности и рациональности денежных затрат». И.А. Белобжецкий рассматривал финансово-хозяйственный контроль как «систему надзора наделенных контрольными функциями государственных и общественных органов за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, объединений, учреждений, организаций и других подразделений материального производства и непроизводственной сферы в целях объективной оценки законности, достоверности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций, сохранности собственности, выявления внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства и роста доходов государственного бюджета». Дементьев Д.В. Государственный финансовый контроль: оценка эффективности и направления развития:

диссертация кандидата экономических наук. – Новосибирск, 2004.

2 Малеин Н.С. Кредитно-расчетные правоотношения и финансовый контроль. – М.: Наука.-1964.

3 Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. – М.: Финансы и статистика, 1979.

По мнению А.А. Ялблуганова, в дореволюционный период понятие «финансовый контроль» не применялось ни на уровне законодательных актов, ни в научной литературе. В этот период используется исключительно термин «государственный контроль».

По мнению Д.М. Львова, понятие «государственный контроль» принято употреблять в следующих значениях: а) в смысле учреждения или места, где производится ревизия (совет Государственного Контроля, Контрольные палаты); б) в значении ревизионного процесса или самой ревизии». А.Я. Быстрякова отмечает, что государство может эффективно функционировать только в условиях отлаженной системы государственного контроля, который является первоосновой иных форм финансового контроля появившихся в результате трансформации экономических процессов. Разделяя это мнение, мы провели анализ формирования и развития системы финансового контроля в России. Эволюция системы финансового контроля представлена в Приложении 1.

Система финансового контроля при переходе к рыночной экономике.

В соответствии с Указом Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» от 25 июля 1996 г. № 1095 государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Государственный финансовый контроль в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации разграничением функций и полномочий возлагается на Счетную палату Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации (Главное управление федерального казначейства и Контрольноревизионное управление), Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, Львов Д. Очерк развития кассовых и контрольных учреждений в России за истекшее 25-летие // Счетоводство. – 1889. – № 17. – С. 221.

Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, а также иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. Важным событием, влияющим на процесс формирования законодательства в области государственного финансового контроля, является принятие Федерального закона от 07.02.2011 № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований». В этом Законе установлены единые принципы деятельности, статус и основные полномочия органов внешнего финансового контроля в субъектах РФ и муниципальных образованиях. В этом Законе установлены единые принципы деятельности, статус и основные полномочия органов внешнего финансового контроля в субъектах РФ и муниципальных образованиях2.

В статье 265 Бюджетного Кодекса РФ определены следующие формы финансового контроля, который осуществляется законодательными (представительными) органами:

предварительный контроль – в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;

текущий контроль – в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;

последующий контроль – в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Вместе с тем в статье 270.1 Бюджетного Кодекса указано, что органы исполнительной власти (органы местной администрации) вправе создавать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля), Колесников А.А. Государственный финансовый контроль в условиях бюджетной реформы. Финансы. – 2011. – № 6.

2 Там же.

осуществляющие разработку и контроль за соблюдением внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результативности (эффективности и экономности) использования бюджетных средств.

Одной из форм государственного финансового контроля в последнее время называют аудит эффективности. А.В. Сергомасова приводит следующее определение: «…аудит эффективности – это форма государственного финансового контроля, обеспечивающая оценку эффективности работы исполняющих государственные функции и использующих государственные ресурсы подконтрольных объектов и разработку предложений по повышению эффективности их деятельности»1.

Контрольно-счетный орган субъекта Российской Федерации является постоянно действующим органом внешнего государственного финансового контроля и образуется законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта Российской Федерации, который обладает организационной и функциональной независимостью и осуществляют свою деятельность самостоятельно.

В статье 5 Федерального Закона № 6-ФЗ определены состав и структура контрольно-счетных органов.

Контрольно-счетный орган субъекта Российской Федерации образуется в составе председателя, аудиторов и аппарата контрольно-счетного органа. Законом субъекта Российской Федерации в составе контрольно-счетного органа субъекта Российской Федерации может быть предусмотрена одна должность заместителя председателя контрольно-счетного органа субъекта Российской Федерации. Контрольно-счетный орган муниципального образования образуется в составе председателя и аппарата контрольно-счетного органа. Основные полномочия контрольно-счетных органов представлены на рис. 1.

А.В. Сергомасова. Об особенностях организации аудита эффективности в органах государственного финансового контроля. «Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации». – 2011. – № 11.

контроль за исполнением бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда экспертиза проектов законов о бюджетах субъекта Российской Федерации и проектов законов о бюджетах территориального государственного внебюджетного фонда внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации, годового отчета об исполнении бюджета территориального государственного внебюджетного фонда организация и осуществление контроля за законностью, результативностью (эффективностью и экономностью) использования средств бюджета контроль за соблюдением установленного порядка управления и распоряжения имуществом оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов, оценка законности предоставления государственных гарантий и поручительств или обеспечения исполнения обязательств другими способами по сделкам финансово-экономическая экспертиза проектов законов субъекта Российской Федерации и нормативных правовых актов в части, касающейся расходных обязательств субъекта Российской Федерации, а также государственных программ субъекта Российской Федерации анализ бюджетного процесса в субъекте Российской Федерации и подготовка предложений, контроль за законностью, результативностью (эффективностью и экономностью) использования межбюджетных трансфертов, предоставленных из бюджета субъекта Российской Федерации бюджетам муниципальных образований, расположенных подготовка информации о ходе исполнения бюджета субъекта Российской Федерации подготовка информации о ходе исполнения бюджета субъекта Российской Федерации, К бюджета территориального государственного внебюджетного фонда, о результатах проведенных контрольных и экспертно-аналитических мероприятий и представление такой информации в законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации участие в пределах полномочий в мероприятиях, направленных на противодействие коррупции Рис. 1. Полномочия контрольно-счетных органов субъектов Полномочия контрольно-счетных органов муниципального образования представлены на рис. 2.

внешняя проверка годового отчета об исполнении местного бюджета организация и осуществление контроля за законностью, результативностью (эффективностью и экономностью) использования средств местного бюджета, а также средств, получаемых местным бюджетом из иных источников, контроль за соблюдением установленного порядка управления и распоряжения имуществом, оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств местного бюджета, а также оценка законности Г предоставления муниципальных гарантий и поручительств или обеспечения финансово-экономическая экспертиза проектов муниципальных правовых актов (включая обоснованность финансово-экономических обоснований) в части, касающейся расходных обязательств муниципального образования, а также муниципальных программ анализ бюджетного процесса в субъекте Российской Федерации и подготовка предложений, О подготовка информации о ходе исполнения местного бюджета, о результатах проведенных контрольных и экспертно-аналитических мероприятий и представление такой информации в представительный орган муниципального образования и главе муниципального образования участие в пределах полномочий в мероприятиях, направленных на противодействие коррупции Рис. 2. Полномочия контрольно-счетных органов муниципального образования Согласно статье 20 Федерального Закона № 6-ФЗ определено, что финансовое обеспечение деятельности контрольно-счетного органа субъекта Российской Федерации осуществляется за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, финансовое обеспечение деятельности контрольносчетного органа муниципального образования – за счет средств местного бюджета. Финансовое обеспечение деятельности контрольно-счетных органов предусматривается в объеме, позволяющем обеспечить возможность осуществления возложенных на них полномочий.

Закон № 6-ФЗ обеспечивает базисную правовую основу внешнего финансового контроля в Российской Федерации. С его принятием законодательно выстраивается система внешнего финансового контроля, от федерального уровня до муниципального, и органы муниципального финансового контроля структурно вписаны в единую систему финансового контроля России.

По мнению В.В. Свинарева, оценка эффективности самого финансового контроля является ключевым вопросом, который не достаточно изучен.

По данным Ассоциации контрольно-счетных органов Российской Федерации, с 2002 по 2009 гг. контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации было выявлено финансовых нарушений на общую сумму 621 770 млн. руб., тогда как ущерб возмещен на сумму 62 541 млн. руб.1.

По состоянию на 1 января 2009 г. насчитывалось 2850 муниципальных контрольно-счетных органов, из них только 103 органа муниципального финансового контроля были созданы со статусом юридического лица, что составило чуть менее 4%2.

По мнению Н.И. Химичевой «финансовый контроль – это контроль за законностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в В.В. Свинарев. Финансовый контроль в России: системность в основе. – Право и экономика. – 2011. – № 6.

Там же. Заключение Комитета Совета Федерации по делам Федерации и региональной политике по Федеральному закону «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований» от 1 февраля 2011 г. № 3.3-07/49 // Материалы к заседаниям Совета Федерации // Информация о заседаниях Совета Федерации // http://www.council.gov.ru.

целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов». Таким образом, на исследование предмета финансового контроля оказало влияние двойственная природа финансовой науки, которая, по мнению И.Х. Озерова: «принадлежит, с одной стороны, к циклу экономических наук, с другой – к наукам правовым…». Профессор Р.О. Халфина относит финансовый контроль к институтам общей части финансового права. И эта позиция стала общепринятой. В советский период определение финансового контроля подвержено идеологическому влиянию. Например, Н.А. Ковалева приводит такое определение финансового контроля: «финансовый контроль в СССР – это определяемая особенностями общественного строя и классовой природой социалистического государства, урегулированная правовыми нормами деятельность уполномоченных органов по проверке, правильности, законности и целесообразности мобилизации, распределения и использования фондов денежных средств в целях планомерного и эффективного развития народного хозяйства и неуклонного роста материального и культурного уровня жизни трудящихся». В.В. Свинарева, считает, что оценка эффективности финансового контроля является ключевым вопросом, который не достаточно изучен. Вместе с тем, для того, чтобы финансовый контроль действительно являлся действенным инструментом, необходимо минимизировать различные вариации в терминологии, определить предмет, объекты финансового контроля, разграничить полномочия контрольных органов, с определением ответственности Химичева Н.И. Финансовое право: учебник. – М., 1995. – С. 83.

Озеров И.X. Финансы // Энциклопедический словарь. Т. XXXV-a. – СПб.: Изд. Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона, 1902. – С. 867.

3 Халфина Р.О. К вопросу о предмете и системе советского финансового права // Вопросы советского административного и финансового права. – М.,1952. – С. 182–213.

4 Ковалева Н.А. Правовые основы финансового контроля в СССР. – М., 1975. – С. 29.

всех участников системы финансового контроля, а также совершенствовать методологию организации и проведения финансового контроля.

1.3. Классификационные признаки финансового контроля Подходы к исследованию классификационных признаков финансового контроля. Проблема совершенствования классификационных признаков финансового контроля находит отражение в многочисленных трудах отечественных ученых. Например, А.А. Ершов выделил следующие основания для классификации видов финансового контроля1:

субъекты и характер контрольной деятельности;

время проведения;

формы проведения.

Исходя из субъектов и характера контрольной деятельности А.Д. Шеремет, В.П. Суйц выделяют государственный, ведомственный и вневедомственный финансовый контроль.2 Н.И. Химичева считает, что финансовый контроль, исходя из характера контрольной деятельности, включает в себя контроль представительных органов государственной власти и местного самоуправления, аппарата Президента РФ, исполнительных органов власти общей компетенции, финансово-кредитных органов, ведомственный и внутрихозяйственный, общественный, аудиторский. 3 В исследованиях Е.Ю. Грачевой выделены следующие виды финансового контроля: государственный (общегосударственный/ надведомственный и внутриведомственный), муниципальный, внутрифирменный (внутрихозяйственный), аудиторский.

Ершов А.А. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. – 2010. – № 10.

Химичева Н.И. Финансовое право: учебник. – М., 1995. – С. 83.

3 Токарев И.Н. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы в арбитражном процессе // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2006. – № 5.

По времени проведения чаще всего встречается предварительный, текущий и последующий виды контроля. Интересная классификация системы финансового контроля предложена С.В. Лукашиным, которая, впоследствии была нами модифицирована. Н.Д. Бровкина в своих исследования и научных трудах выделяет следующие основания для классификации финансового контроля: в зависимости от уровня организации:

финансовый контроль на уровне государства;

финансовый контроль на уровне субъектов Федерации;

финансовый контроль на уровне муниципалитета;

финансовый контроль на уровне отрасли;

финансовый контроль на уровне отдельного предприятия;

финансовый контроль на уровне структурного подразделения.

в зависимости от нормативной базы, в соответствии с требованиями которой осуществляется финансовый контроль:

контроль, осуществляемый на основании Конституции Российской Федерации, конституционных федеральных законов;

федеральных законов Российской Федерации;

законов субъектов Российской Федерации;

нормативных актов федеральных органов исполнительной власти;

нормативных актов органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

локальных нормативных актов организаций.

по сфере осуществления финансового контроля:

Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. – М., 2000. – С. 10.

2 Лукашин С.В. Классификация видов финансового контроля // Современный бухучет. – 2009. – № 2.

3 Бровкина Н.Д. Основы финансового контроля: учебное пособие / Под. ред. М.В. Мельник. – М.: Магистр, 2010. – 382 с.

Также Н.Д. Бровкина предлагает в качестве основания выделить источник финансирования, в зависимости от которого финансовый контроль подразделяется: за счет проверяемого субъекта;

за счет управляющего субъекта;

Формы финансового контроля. Одним из ключевых вопросов является противоположная точка зрения ученых в отношении классификации финансового контроля по методам и формам. Например, обобщая исследования Н.И. Химичевой, А.А. Ершов, приходит к выводу, что ревизии, проверки, рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов и финансовохозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информации должностных лиц и др. относится не к формам, а к методам финансового контроля.2 Вместе с тем важно отметить, что в как нормативных актах, так и научных работах, понятия «ревизия», «проверка», «контроль» часто отождествляются. Л.А. Майсигов считает, что бухгалтерский контроль представляет собой один из важнейших видов контроля, который не нашел должного развития в современной экономической науке.4 По его мнению, ревизия – это форма контрольного мероприятия, применяемая для углубленного и расшиБровкина Н.Д. Основы финансового контроля: учебное пособие / Под. ред. М.В. Мельник. – М.: Магистр, 2010. – 382 с.

2 Зырянова Т.В., Полухина А.Л. Бухгалтерская экспертиза как вид экономических экспертиз// Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 48.

3 Токарев И.Н. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы в арбитражном процессе// Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2006. – № 5.

4 Майсигов Л.А. Проблемы классификации видов контроля // Экономический анализ: теория и практика. – 2007. – № 9.

ренного охвата объекта контроля и получившая очень широкое распространение на практике со стороны государственных органов.

Н. Ильичева определяет ревизию как форму бюджетного контроля, представляющую собой комплекс взаимосвязанных проверок финансовохозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета, осуществляемых путем документального и фактического контроля и направленных на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций и выделения бюджетных средств, на изучение соблюдения финансовой дисциплины, сохранности государственной собственности, на определение достоверности ведения учета и отчетности в целях выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта. Согласно Административному регламенту, утвержденному Приказом Минфина РФ от 4 сентября 2007 г. № 75н в ходе ревизий (проверок) в финансово-бюджетной сфере проводится комплекс контрольных действий по изучению:

соответствия деятельности учредительным документам;

обоснований (расчетов) плановых сметных показателей;

исполнения бюджетных смет;

использования средств федерального бюджета, в том числе на приобретение товаров, работ, услуг для государственных нужд;

использования средств федерального бюджета, полученных в виде трансфертов (субвенций и субсидий, включая субвенции и субсидии, выделенные из федерального бюджета организациям любых форм собственности, бюджетных кредитов и инвестиций);

Ильичева Н. Ревизия как форма бюджетного контроля // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. – 2008. – № 1.

исполнения бюджетов субъектов РФ в соответствии с заключенными в установленном порядке соглашениями о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению налоговых и неналоговых доходов бюджета субъекта РФ, а также контроля за их исполнением;

соблюдения требований бюджетного законодательства РФ получателями средств федерального бюджета, межбюджетных трансфертов, бюджетных кредитов, ссуд и инвестиций, предоставляемых из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ;

использования средств государственных внебюджетных фондов;

поступления и расходования средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

обеспечения сохранности материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

использования федерального имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении, поступления в федеральный бюджет доходов от использования материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверности бухгалтерской (бюджетной) отчетности;

устранения нарушений, выявленных предыдущей ревизией (проверкой).

В соответствии с Федеральным законом от 31 мая 2001 г. № «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» судебная экспертиза – процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

В п. 1 ст. 57 УПК РФ экспертом признается лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное для производства судебной экспертизы и дачи заключения.

По мнению Н.С. Дубоносовой, судебно-экспертная деятельность направлена, прежде всего, на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла. Подробный анализ сущности судебно-бухгалтерской экспертизы проведен в работах Я.В. Соколова и С.М. Бычкова.2 В своих трудах авторы приводят следующее определение: «Экспертиза – это самостоятельное исследование, проводимое в целях установления тех существенных обстоятельств, для выяснения которых нужны специальные познания, а не контрольные действия по отношению к выводам ревизии».

А.Р. Шляхов и А.М. Ромашов уточнили, что объектом судебнобухгалтерской экспертизы является бухгалтерская операция, отражающая определенный аспект финансово-хозяйственной деятельности. По мнению И.Н. Токарева, экспертиза назначается, когда необходимо получить доказательства в рамках рассматриваемого дела на основании спеДубоносова Е.С. Судебная бухгалтерия // Налоговый учет для бухгалтера. – 2005. – № 7.

Серебрякова Т.Ю. Концептуальные модели сквозного внутреннего контроля // Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. – Йошкар-Ола, 2010.

3 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М., 1995. – С. 20.

циальных знаний в области экономики и бухгалтерского учета.1 Также в тех случаях, когда суду требуются разъяснения по специальным вопросам в области бухгалтерского учета.

Вместе с тем судебно-бухгалтерская экспертиза проводится как при рассмотрении дел в рамках уголовного процесса, так и арбитражного процесса.

Так, согласно ст. 55 АПК РФ экспертом в арбитражном суде может являться любое лицо, обладающее специальными знаниями по касающимся рассматриваемого дела вопросам: сотрудник государственного экспертного учреждения, представитель коммерческой (некоммерческой) организации, частное лицо.

На основании п. 1 ст. 82 АПК РФ арбитражный суд может назначить экспертизу как по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия участвующих в деле лиц, так и по собственной инициативе, не согласовывая свое решение с участниками процесса. По мере развития рыночных отношений бухгалтерская экспертиза становиться одной из наиболее востребованных форм финансового контроля. В отличие от судебно-бухгалтерской экспертизы, бухгалтерская экспертиза может использоваться и в досудебном порядке, как и в интересах собственников, так и иных заинтересованных лиц. Предметом дискуссии также является вопрос о целесообразности выделения бухгалтерской экспертизы среди прочих форм финансового контроля.

По мнению Т.В. Зырьяновой и А.Л. Полухиной, бухгалтерская экспертиза является одной из процессуальных форм применения специальных поСоколов Я.В., Бычкова С.М. Бухгалтерский учет, аудит и судебная бухгалтерия // Аудиторские ведомости. – 2000. – № 4; Токарев И.Н. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы в арбитражном процессе // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2006. – № 5.

2 Там же.

3 Панкова С.В, Обухова Т.И. Стандартизация процесса проведения аудитором бухгалтерской экспертизы расходов коммерческой организации // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 26.

знаний для использования по делу собранных материалов, прежде всего, документов и записей в регистрах бухгалтерского учета. Авторы выделяют следующие виды экспертиз: финансово-экономическую, финансово-кредитную и бухгалтерскую. По мнению авторов, бухгалтерская экспертиза основана на экспертной оценке в области различных наук экономического профиля:

бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа. В исследованиях Т.Ю. Серебряковой выделяются две пары форм контроля:

тематическая проверка и ревизия;

счетная проверка и аудит.

Мы разделяем мнение Серебряковой Т.Ю., что судебно-бухгалтерская экспертиза является самостоятельной формой финансового контроля. Вместе с тем мы не согласны с мнением, что судебно-бухгалтерскую экспертизу следует рассматривать как составляющую тематических проверок – суть которых заключается в изучении и анализе деятельности экономических субъектов по отдельным направлениям или вопросам, с преимущественным использованием приемов выборочного документального контроля. Счетная проверка, определенная Т.Ю. Серебряковой, как совокупность специальных приемов, направленных на контроль достоверности бухгалтерских, налоговых и статистических отчетов, различными государственными органами и службами хозяйствующих субъектов, по нашему мнению, концептуально относится скорее к методам проведения финансового контроля.

Единственной формой независимого финансового контроля является аудит, целью которого заключается в определение достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц.

Зырянова Т.В., Полухина А.Л. Бухгалтерская экспертиза как вид экономических экспертиз // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – № 48.

Стандарты аудиторской деятельности предполагают также проведение проверки в отношении специальной отчетности. Так, в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 8/2011) «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» к специальной отчетности относится:

отчетности, составленной по правилам налогового учета;

отчетности, отражающей доходы и расходы с использованием кассового метода (для представления кредиторам);

отчетности, содержащей финансовую информацию, формируемую по правилам, установленным соответствующими уполномоченными органами (для подтверждения соблюдения таких правил);

отчетности, составленной по специальным правилам, обусловленным требованиями договора (например, кредитного договора, условиями облигационного займа или гранта);

другой аналогичной отчетности, предназначенной для удовлетворения информационных потребностей определенных групп пользователей.

Сравнительный анализ форм контроля приведен в табл. 1.

Сравнительный анализ форм финансового контроля Цель Определение правомерности, в Получение доказательств Проверка отдельных Проверка бухгалтертом числе целевого характера, в специальной предметной вопросов, объектов, ской (финансовой) эффективности и экономности области в рамках рассмат- операций, конкретизи- отчетности с целью использования средств феде- риваемого дела в судеб- рованных в зависимо- выражения мнения о государственных внебюджетных Результаты бухгалтерской лиц, заинтересованных фондов, а также материальных экспертизы могут быть в проведении проверки ценностей, находящихся в фе- использованы для урегу- с целью определения деральной собственности.1 лирования спорных вопро- соответствия требоваПодтверждение целевого ис- сов в досудебном порядке. ниям законодательпользования бюджетных ассиг- ства, эффективности и См. Административный регламент.

Проверка соблюдения требований законодательных актов.

Проверка правильности ведения бухгалтерского учета и Обеспечение сохранности активов организации, контроль за Контролю - государственные и территори- Хозяйствующие субъекты Хозяйствующие субъекты различных организаподлежат альные органы власти и управ- вне зависимости от орга- ционно-правовых форм, вне зависимости от ления, их структурные подраз- низационно-правовой вида характера, масштаба и специфики вида - производственно-коммерческие деятельности, формы В ст. 5 Федерального Закона «Об аудиторской всех форм собственности, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие Основания Законодательно установлены - по решению судебных Как правило, тематиче- Законодательно Оформление Результаты ревизии (проверки) Результаты отражаются в Результаты тематиче- Представляется результатов оформляются актом ревизии заключении эксперта, ской проверки пред- письменная инфорпроверки). который является процес- ставлены в отчете. мация (отчет) по Сильвесторова Т. Программа ревизии: особенности составления. – Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. – 2009. – № 6.

Таким образом, перечень специальных форм финансового контроля является открытым и включает в себя широкое разнообразие различных сфер деятельности, например, налоговый контроль, таможенный контроль, внутренний контроль, экологический контроль и прочие. Эти проверки в специальной литературе принято называть тематическими сущность, которых заключается изучении и анализе деятельности экономических субъектов по отдельным областям, участкам, вопросам, с преимущественным использованием приемов выборочного документального контроля.

Методы финансового контроля. В любой отрасли знаний принято выделять две группы методов: общенаучные и специальные (конкретно научные). К общенаучным методам относятся: анализ, синтез, дедукция, индукция, аналогия, абстрагирование, конкретизация, формализация, идеализация, обобщение, измерение, эксперимент и другие.

К специальным методам относится совокупность действий, совершаемых контролером при проведении финансового контроля.

Общепринято специальные методы классифицировать на две группы:

1) методы фактического контроля;

2) методы документального контроля.

В любой отрасли знаний принято выделять две группы методов: общенаучные и специальные (конкретно научные). К общенаучным относятся:

анализ, синтез, дедукция, индукция, аналогия, абстрагирование, конкретизация, идеализация, формализация, обобщение, системный анализ, измерение, исторический подход, создание теории, эксперимент, экономический анализ, моделирование, математические методы. К специальным методам относится совокупность действий, совершаемых контролером при проведении финансового контроля.

Общепринято специальные методы классифицировать на две группы:

методы документального контроля.

Методы фактического контроля включают в себя: инвентаризацию, контрольный обмер, контрольную закупку и прочие процедуры, связанные с непосредственным изучением объектов контроля.

Методы документального контроля (формальная проверка) предполагают проведение процедур на основе изучения документов. В этом случае устанавливается наличие, правильность заполнения всех обязательных реквизитов, санкционированность хозяйственных операций. Принято к методам документального контроля также относить приемы экономического анализа, арифметические расчеты, логическую проверку. Полагаем, что эти процедуры целесообразно выделить в отдельную группу – методы аналитического контроля. Так, совокупность методов финансового контроля можно представить следующим образом (рис. 3).

Охарактеризуем основные методы финансового контроля. Методы фактического контроля. Инвентаризация – представляет собой метод, позволяющий сопоставить фактическое наличие имущества с данными учета. Основными целями инвентаризации являются: 1) выявление фактического наличия имущества; 2) сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; 3) проверка полноты отражения в учете обязательств.

Бровкина Н.Д. Основы финансового контроля: учебное пособие / Под. ред. М.В. Мельник. – М.: Магистр, 2010. – 382 с.

Фактического контроля Документального контроля Аналитического контроля Контрольные процедуры Исследование документов Наблюдение Получение информации от третьих лиц Встречные проверки Анонимная проверка Контрольные процедуры – это методы, включающие в себя специальные способы инвентаризации, например, контрольный замер, обмер, так и такие методы, как контрольная закупка, контрольный запуск, контрольная приемка продукции по количеству и качеству.

Лабораторный анализ – методы, применяемые, в основном, при проведении ревизии, в случаях, когда необходимо достоверно определить качественные объектов ревизии.

Экспертная оценка – применение различных экспертных оценок для обоснования отдельных вопрос предмета исследования.

Наблюдение – представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Осмотр – это метод, который применяется при проведении ревизии для оценки состояния объекта, в частности, незавершенного строительства, оборудования, транспортных средств и т.д.

Запросы – получение информации деятельности проверяемого объекта у осведомленных лиц, как у должностных лиц и сотрудников, так и третьих лиц.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях, регистрах учета, финансовой и прочей документации.

Встречные проверки – метод, который достаточно широко используется при проведении ревизий и налоговых проверок, суть которого заключается в сопоставлении документов разных структурных подразделений в рамках деятельности одной организации или документов организации контрагента.

Методы документального контроля. Инспектирование – представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Прослеживание – это метод, при котором конкретная хозяйственная операции анализируется от первичного документа до отражения в сводных регистрах и отчетности.

Формальная проверка – это внешняя проверка оформления документации при проведении проверки на предмет соответствия требованиям законодательства, наличия всех обязательных реквизитов и других требований.

Нормативная проверка – проверка, позволяющая выявить отклонения фактических затрат от нормативных (плановых). Этот метод в основном применяется при оценке расходов на производство или незавершенного строительства, с целью обнаружения возможных фактов недобросовестных действий и ошибок.

Нормативно-правовая диагностика – это метод, при котором проверяется соответствие совершенных хозяйственных операций требованиям действующего законодательства.

Методы аналитического контроля. Финансовый анализ совокупность методов определения имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта в истекшем периоде, а также его возможностей на ближайшую и долгосрочную перспективу. Целью анализа является определение наиболее эффективных путей достижения прибыльности компании, основными задачами является – анализ доходности и рисков предприятия.

Арифметическая проверка – это проверка правильности расчетов, на основании которых отражены хозяйственные операции в системе учета.

Технико-экономические расчеты – представляют собой совокупность методов, позволяющих определить обоснованность норм расходования материалов и эффективность прочих затрат.

Логическая проверка – представляет собой совокупность процедур, которые позволяют посредством анализа причинно-следственных связей между исследуемыми показателями определить объективную возможность, обоснованность и достоверность расходования ресурсов.

Экспертная оценка – представляет собой метод, позволяющий собрать доказательства по специальному вопросу в рамках проведения проверки, путем привлечения специалистов в соответствующей профессиональной области.

Организация рациональной системы финансового контроля является необходимым условием формирования эффективной хозяйственной инфраструктуры, отвечающей рыночным условиям. Анализируя эволюцию и сущность финансового контроля можно выделить следующие основные положения:

1) любая форма финансового контроля подразумевает проверку законности, соответствия, достоверности, эффективности и качества.

2) контроль не является абстрактной категорией. При этом методология финансового контроля зависит от формы, вида проверки.

3) для реализации эффективной системы финансового контроля необходимо минимизировать разночтения в толковании авторов при проведении классификации видов, методов и форм финансового контроля.

Выводы. Таким образом, по функциям управления можно выделить:

государственный, независимый, внутрихозяйственный и общественный контроль.

По характеру контрольных функций: правовой, экономический, производственный, технический, управленческий контроль.

К субъектам финансового контроля можно отнести: представителей государственных органов, контрольные органы, аудиторов, собственников, топ-менеджмент и других заинтересованных лиц.

Совокупность существующих форм финансового контроля, по нашему мнению, можно представить следующим образом:

судебно-бухгалтерская экспертиза;

тематические или специальные проверки;

Методы финансового контроля можно классифицировать на три группы: 1) фактического контроля; 2) документального контроля; 3) аналитического контроля.

ГЛАВА 2.

2.1. Проблемы становления системы финансового контроля Правовое регулирование организации и деятельности контрольносчетных органов основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Бюджетным кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. В случаях и порядке, установленных федеральными законами, правовое регулирование организации и деятельности контрольно-счетных органов муниципальных образований осуществляется также законами субъекта Российской Федерации1.

Ключевым событием является принятие Федерального закона от 07.02.2011 г. № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований», который устанавливает общие принципы организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Принятый Закон обеспечивает паровую основу внешнего финансового контроля2. Важным нововведением является установление в законе принципов взаимодействия между контрольно-счетными органами разных уровней, Федеральный Закон об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов российской федерации и муниципальных образований от 7.02.2011 г. № 6-ФЗ.

2 Колесников А.А. Государственный финансовый контроль в условиях бюджетной реформы // Финансы. – 2011. – № 6.

а также возможность совместного проведения контрольных мероприятий, создания ассоциаций.

По мнению ответственного секретаря Ассоциации контрольно-счетных органов России Н.С. Столярова, муниципальный финансовый контроль доказал свою необходимость и результативность. Принятие федерального закона «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований», призванного в определенной мере унифицировать статус, деятельность контрольно-счетных палат в субъектах Федерации, значительно повлияло на повышение эффективности системы финансового контроля. Прежде всего, он закрепил термин «внешний финансовый контроль» в отношении деятельности контрольно-счетных органов, понятийно отделив их от органов контроля в системе исполнительной власти.

Важным этапом в формировании системы финансового контроля является принятие Программы Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года, утвержденная Распоряжением Правительства РФ от 30 июня 2010 г. N 1101-р.

В Программе Государственный (муниципальный) финансовый контроль предлагается определить как деятельность уполномоченных органов государственной власти (государственных органов) и органов местного самоуправления (муниципальных органов), направленную на контроль:

соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения;

достоверности, полноты и соответствия нормативным требованиям бюджетной отчетности;

Интервью: Внешний финконтроль: новый этап развития. – Бюджет. – 2011. – № 5. (Материал подготовил М.А. Цуциев) средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, принятые нормативные акты позволят ликвидировать недостатки в организации деятельности контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований.

Учитывая активную интеграцию России в мировую экономику, в Программе есть предложение принять за основу общепринятую международную терминологию1.

При этом под внешним контролем предлагается понимать «финансовый контроль, осуществляемый законодательными (представительными) органами и созданными ими органами государственного (муниципального) финансового контроля». Под внутренним – понимается финансовый контроль, осуществляемый исполнительными органами государственной власти (местными администрациями). Понятие внутреннего контроля также отражено в ст. 270.1 Бюджетного Кодекса, согласно которой органы исполнительной власти (органы местной администрации) вправе создавать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля), осуществляющие разработку и контроль за соблюдением внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результативности (эффективности и экономности) использования бюджетных средств.

Вместе с тем ученые и специалисты выделяют ряд проблем в системе финансового контроля. Овсянников Л.Н. Финансовый контроль: какова перспектива? // Финансы. – 2010. – № 12.

Свинарев В.В. Финансовый контроль в России: системность в основе? // Право и экономика. – 2011. – № 6. – С. 4–9.

Не уточнены полномочия органов, осуществляющих финансовый контроль, а также не установлены на законодательном уровне объекты, формы и методы финансового контроля. 1. Не определен статус контрольно-счетных органов муниципальных образований, несмотря на то, что в соответствии с положениями Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» № 131-ФЗ муниципальные образования относятся к органам местного самоуправления.

О необходимости совершенствования государственного и муниципального контроля было сказано в Бюджетном Послании Президента Российской Федерации в 2010-2012 гг. (далее Послание). Так, согласно тексту Послания, кардинальных изменений требуют подходы к осуществлению государственного и муниципального контроля, суть которых должна состоять не только в фиксации факта выделения и расходования средств, но и в подтверждении достижения эффекта, на который рассчитывали при принятии решений об их выделении.

2. Не достаточно прозрачно определены меры ответственности за отдельные нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации.

Так, С.В. Степашин в своих выступлениях неоднократно отмечал о целесообразности внесения изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в части предоставления непосредственно Счетной палате Российской Федерации правомочия применять в качестве наказания административные штрафы.2 Мы также согласны с позицией Л. Н.

Овсянникова, что системе контроля не хватает действенности, так как реРайзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.: ИНФРА-М., 2006.

2 Свинарев В.В. Финансовый контроль в России: системность в основе? / В. В. Свинарев // Право и экономика. – 2011. – № 6. – C. 4–9.

зультаты проверки содержат слишком громоздкие описания нарушений, из сути которых не всегда можно определить причины нарушений. 3. Не менее важной проблемой является необходимость уточнения отдельных положений нормативно-правовых актов в части определения применяемых терминов и понятий. Например, в ст. 269 Бюджетного Кодекса понятия «целевое», «правомерное» и «эффективное» использование бюджетных средств разграничены, однако толкование данных понятий не приводится. С другой стороны, терминологическое многообразие толкований и классификации форм, методов финансового контроля, негативно отражается на возможности формирования методики организации проверок и, в конечном итоге, на качестве их результатов.

Полагаем, что для решения данной проблемы необходима координация деятельности контролирующих структур, разработка единых принципов и подходов к организации и проведению контрольных мероприятий, что должно быть отражено в единой концепции финансового контроля.

2.2. Характеристика системы финансового контроля Мы разделяем мнение А.Я. Быстрякова, что финансовый контроль должен быть направлен на определение законности, достоверности и эффективности рассматриваемых хозяйственных операций, а также оценку соответствия хозяйственных операций требованиям законодательства, локальных нормативных актов и прочих регламентов. Вместе с тем полагаем, что методику финансового контроля целесообразно дополнить процедурами, направленными на оценку качества результатов совершаемых операций. По нашему Малеин Н.С. Кредитно-расчетные правоотношения и финансовый контроль. – М.: Наука, 1964.

мнению, система финансового контроля включает в себя государственный, независимый, внутрихозяйственный и общественный контроль (рис. 4).

Финансовобюджетный Эффективность системы финансового контроля во многом зависит от качества осуществления контроля за государственными финансами, проводимого соответствующими контрольными органами1.

В соответствии Федеральным законом от 11.01.1995 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» – счетная палата является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием Российской Федерации и подотчетным ему. СчетСперанская С.П. Кадры в системе государственного финансового контроля: проблемы и перспективы развития «Руководитель бюджетной организации», 2012. – № 2.

ная палата состоит из Председателя Счетной палаты, заместителя Председателя Счетной палаты, аудиторов Счетной палаты, аппарата Счетной палаты.

Структуру и штатное расписание аппарата Счетной палаты утверждает Коллегия Счетной палаты по представлению Председателя Счетной палаты в пределах средств на содержание Счетной палаты.

Должностные лица Счетной палаты и привлеченные к ее работе специалисты могут использовать данные, полученные в ходе ревизий и проверок, только при выполнении работ, поручаемых Счетной палатой (рис. 5).

государственного и внешнего долга за федеральными за банковской проекту Федерального Министерство финансов Российской Федерации осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федерального казначейства.

В соответствии с Положением, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 65н на Минфин возлагаются полномочия по осуществлению финансового контроля деятельности подведомственных Министерству финансов Российской Федерации федеральных государственных учреждений и федеральных государственных унитарных предприятий, их филиалов и представительств.

В соответствии со ст. 268 БК РФ Федеральная служба финансовобюджетного надзора (Росфиннадзор) осуществляет последующий финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов РФ, в том числе предоставляемых из указанных бюджетов субвенций, межбюджетных субсидий, иных субсидий и бюджетных кредитов. Росфиннадзор является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, функции органа валютного контроля, а также функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Росфиннадзор осуществляет контроль и надзор за соблюдением законодательства РФ при использовании средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, в соответствии с Административным регламентом.

Росфиннадзор и его территориальные органы осуществляют контроль и надзор:

за использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

за соблюдением резидентами и нерезидентами (за исключением кредитных организаций и валютных бирж) валютного законодательства РФ, требований актов органов валютного регулирования и за соблюдением требований бюджетного законодательства РФ получателями финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, ссуд и инвестиций;

за исполнением органами финансового контроля федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти Зарипова М. Порядок осуществления проверок службой Росфиннадзора. – Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2010. – № 2.

субъектов РФ и органов местного самоуправления законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле и надзоре.

Росфиннадзор является органом финансового и валютного контроля и уполномочен возбуждать и рассматривать дела об административных правонарушениях – нарушениях требований бюджетного и валютного законодательства РФ.

Также Росфиннадзор осуществляет функции внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний.

Для эффективной работы органов финансового контроля необходимо на уровне законодательных актов разграничить функции счетной палаты и Росфиннадзора.

Федеральное казначейство осуществляет правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г.

№ 506 Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Вместе с тем с принятием Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» назрела объективная необходимость трансформации многих положений действующей системы финансового контроля. В 2011 году Счетная палата провела 501, которыми было охвачено 1150 объектов в 83 субъектах Российской Федерации. Результаты проверок отражены в табл. 2. Данные по результатам проведенных проверок представлены в табл. 3.

Итоги работы Счетной палаты Российской Федерации в 2011 году и Основные направления деятельности в 2012 году в 2011 году. По данным сайта Счетной палаты РФ.

Общественный контроль. Вопросы, связанные с особенностями функционирования общественного контроля, являются недостаточно изученными и регулируются рядом законодательных актов, в частности Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом «Об обеспечении конституционных прав граждан РФ избирать и быть избранными в органы местного самоуправления», Федеральным законом «О системе государственной службы РФ», Федеральным законом «О порядке рассмотрения обращения граждан РФ» и многими другими. Важнейшим нормативным документом в области общественного контроля является Федеральный закон «Об Общественной палате Российской Федерации». О. Околеснова проанализировала законодательные акты, регулирующие общественный контроль, и систематизировала виды общественного контроля. В ее работах выделен общественный контроль по следующим сферам2:

защита окружающей среды;

здравоохранение и социальное развитие;

трудовые правоотношения;

Семелева Е.Ю. Сущность общественного контроля и его влияние на функционирование государства // Вестник Пермского университета. – 2011. – Вып. 2(12).

2 Околеснова О. Систематизация законодательства об общественном контроле. [Электронный ресурс.] – Режим доступа: http://www.president-sovet.ru/.

образование и наука;

правоохранительная деятельность и исполнение наказаний;

контроль деятельности государственных и муниципальных органов;

антикоррупционное законодательство;

финансовые правоотношения.

2.3. Внутренний контроль: теория и организация Внутренний (внутрихозяйственный) контроль как вид финансового контроля находит отражение в исследованиях Э.А. Аренса, Д.К. Лоббека, Р. Адемса и многих других ученых. Чаще всего понятия «внутрихозяйственный» Так, например Р. Адамс выделяет три основных направления в системе внутрихозяйственного контроля: среда контроля, учетная система, контрольные процедуры. Э.А. Аренс считает, что система внутреннего контроля состоит из среды контроля, учетной системы и процедур контроля.

Исходя из анализа структурных компонентов системы внутреннего контроля можно выделить несколько подходов к определению сущности внутреннего контроля: учетный, специальный, системный.

В рамках учетного подхода процедуры системы внутреннего контроля направлены на изучение особенностей бухгалтерского учета, как инструмента, позволяющего обобщить и отразить все факты хозяйственной деятельности.

В рамках специального подхода процедуры контроля направлены на изучение отдельных элементов, например, организационной структуры, бизнес-процессов, объектов учета или анализа и других.

Системный подход позволяет получить целостное представление об эффективности системы внутреннего контроля.

По мнению Дж. Робертсона, система внутреннего контроля представляет собой процедуры и политику компании, направленные на предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажений информации в финансовой отчетности.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 система внутреннего контроля (далее СВК) представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками организации, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности организации нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению стратегических целей.

К основным функциям внутреннего контроля можно отнести:

повышение эффективности системы управления;

обеспечение сохранности активов организации;

повышение эффективности и качества бизнес-процессов;

оперативное выявление и устранение фактов недобросовестных действий и ошибок;

выявление и управление рисками организации;

формирование достоверной финансовой информации, позволяющей на ее основе всем группам пользователям принимать рациональные управленческие и экономические решения.

Система внутреннего контроля состоит из следующих элементов:

контрольная среда;

процесс оценки рисков сотрудниками самой организации;

информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

контрольные действия;

мониторинг средств контроля.

Охарактеризуем подробнее каждый элемент.

Контрольная среда. Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля организации, а также понимание значения такой системы для деятельности организации Контрольная среда включает следующие составляющие:

доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей;

профессионализм (компетентность сотрудников);

участие собственника или его представителей;

компетентность и стиль работы руководства;

организационная структура;

наделение ответственностью и полномочиями;

кадровая политика и практика.

Процесс оценки рисков. Оценка рисков организацией представляет собой процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Важным является вопрос, каким образом в процессе оценки рисков руководство выявляет риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как управлять ими.

Вместе с тем организация осуществляет свою деятельность в условиях нестабильной среды и поэтому риски могут возникать или изменяться вследствие следующих обстоятельств:

изменения в окружении (макроэкономические изменения, в том числе связанные с изменениями в нормативной среде, могут привести к изменениям в конкурентном давлении и к значительным изменениям ротация персонала (новые сотрудники могут иметь иную точку зрения на систему внутреннего контроля или иные приоритеты);

внедрение новых или изменение уже применяемых информационных систем (значительные и быстрые изменения в информационных системах могут изменить и риски, связанные с системой внутреннего контроля);

быстрый рост и развитие организации (действующие средства контроля могут не справиться с возросшим объемом операций и способствовать росту риска их несоответствия новым условиям деятельности);

новые технологии (внедрение новых технологий в производственные процессы или информационные системы может изменить риск, связанный с системой внутреннего контроля);

реорганизация, сопровождающаяся сокращением численности персонала и изменениями в распределении обязанностей, а также выполняемых сотрудниками контрольных функциях, которые также могут повлиять на риск, связанный с системой внутреннего контроля и др.

Информационная система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается:

а) техническими средствами;

б) программным обеспечением;

г) соответствующими процедурами;

Контрольные действия. Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей организации. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.

Контрольные действия могут быть сгруппированы по следующим категориям методов и процедур:

а) проверка выполнения.

Такие контрольные действия включают:

обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении со сметными и прогнозными показателями;

обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении с показателями за предыдущие периоды;

соотнесение между собой различных данных (управленческих и финансовых), анализ их соответствия, выводы об обнаруженных расхождениях и предпринимаемые в этих случаях корректирующие действия;

сопоставление внутренних данных со сведениями, полученными из внешних источников информации;

проверка результатов деятельности по областям, подразделениям, направлениям и т.п.

б) обработка информации.

Разнообразные контрольные процедуры в части обработки информации выполняются для проверки точности, полноты и санкционирования операций и делятся в области информационных систем на две большие группы средств контроля:

1) общие средства контроля;

2) прикладные средства контроля.

Общие средства контроля в информационных системах представляют собой политику и процедуры, которые имеют широкие области применения и предназначены для обеспечения эффективного функционирования прикладных средств контроля, помогая удостовериться в правильном бесперебойном функционировании информационных систем.

Прикладные средства контроля применяются к обработке отдельных видов информации. Эти средства контроля помогают удостовериться, что осуществленные хозяйственные операции были санкционированы, в полном объеме и точно зафиксированы и обработаны.

в) проверка наличия и состояния объектов.

Указанные контрольные действия направлены на обеспечение сохранности активов, включая:

меры предосторожности, ограничивающие доступ к активам или бухгалтерским записям;

санкционирование допуска к компьютерным программам и файлам с данными;

проведение периодических инвентаризаций (например, сравнение результатов пересчета наличных денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с данными бухгалтерского учета).

г) разделение обязанностей.

Наделение разных сотрудников полномочиями санкционирования операций (выдачи разрешения на совершение операции), регистрации операций в учете и хранения активов имеет целью уменьшить возможность совершения и утаивания ошибки или недобросовестных действий в процессе обычного выполнения персоналом своих обязанностей.

Мониторинг средств контроля. Важной обязанностью руководства является создание и поддержание системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы. Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости, и может включать такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике организации в отношении определенных условий договоров с покупателями, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике организации в области этики или деловой практики.

На организацию системы внутреннего контроля оказывают влияние следующие факторы:

а) принципы и политика управления;

б) структура организации;

в) характер деятельности организации, включая особенности его организационной структуры и формы собственности;

г) сложность и специфика бизнес-процессов;

д) применяемые требования нормативных правовых актов;

е) специфика информационных систем, которые являются частью системы внутреннего контроля и прочие факторы.

Роль системы внутреннего контроля возросла после череды скандальных банкротств крупнейших мировых корпораций, среди которых энергетическая компания Энрон, прекратившая свое существование в 2001 году. Это было вызвано тем, что все аудиторские заключения обанкротившейся корпорации Энрон были безоговорочно- положительными за все периоды проверок. К сожалению, данный случай не был единственным. Так, Microstrategy, аудит которой осуществляла Pricewaterhouse Coopers, была вынуждена внести изменения в отчетность за 2000 год; в марте 2003 года KPMG согласилась выплатить млн долларов за досудебное урегулирование споров вокруг ошибок, допущенных при аудите компаний Rite Aid и Oxford Health.

В связи с этим были приняты ответные меры на борьбу с корпоративными недобросовестными действиями. В 2001 году в США был принят Закон Сарбейнса-Оксли (Закон SOX), согласно которому значительно повышалась ответственность руководителей и представителей собственников за создание эффективной системы внутреннего контроля, позволяющей предотвратить факты недобросовестных действий и усилить контроль за формированием достоверной финансовой отчетности. Закон устанавливал дополнительные требования при подготовке корпоративной отчетности не только в отношении менеджмента и представителей собственников организаций, но и внешних аудиторов.

Позднее американская Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) получила большие полномочия по контролю за деятельностью аудиторских организаций. При этом данный закон затронул и неамериканские организации, акции которых обращаются на американском фондовом рынке1.

События, связанные с банкротством крупнейшей корпорации Энрон показали, что ни внутренний, ни внешней аудит в полной мере не могут защитить бизнес от недобросовестных действий, а пользователей отчетности от негативных последствий, связанных с недостоверным отражением данных в финансовой отчетности. В связи с этим были пересмотрены принципы работы служб внутренних аудиторов.

Так, внутренний аудит (внутренняя проверка), представляя собой элемент системы внутреннего контроля, не является независимой проверкой, и в этом смысле не соответствует сущности аудита, поскольку отличительной Информация получена по следующим ссылкам Интернет:

http://www.rb.ru/topstory/business/2011/09/27/165102.html; http://www.newsru.com/finance/07Jun2002/audit.html;

http://www.expert.ua/articles/23/0/2872/;

http://www.kommersant.ua/doc/751624; http://www.gazeta.ru/financial/2011/09/27/3782182.shtml и др..

особенностью аудита, согласно требованиям Федерального закона «Об аудиторской деятельности», является его независимость. В последние годы понятие внутреннего аудита широко используется в сфере деятельности органов исполнительной власти. Согласно положениям статьи 270.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации внутренний финансовый аудит (контроль) – контроль внутри органов исполнительной власти (органы местной администрации), которые вправе создавать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля), осуществляющие разработку и контроль за соблюдением внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результативности (эффективности и экономности) использования бюджетных средств1.

Ввиду того, что службы внутреннего аудита не могли в полной мере справиться с поставленными перед ними задачами, положения Закона SOX, усилили процедуры, связанные с функционированием системы внутреннего контроля. Так, все организации, акции которых котировались на бирже, обязаны были создавать комитеты по аудиту, в состав которых, должны были войти представители собственников и члены совета директоров.

Такая мера призвана повысить ответственность за принимаемые решения и степень доведения к данным, содержащимся в финансовой отчетности. В российском законодательстве императивных норм по формированию системы внутреннего контроля не предусмотрено (за исключением банковской сферы и бюджетных учреждений). Вместе с тем обычаи делового оборота привели к тому, что большинство крупных российских организаций создают комитеты по аудиту, с участием представителей собственников. Но, к сожалению, практика Подробно: Зуева И.А. Современные тенденции развития системы финансового контроля в России // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2010. – N 2. – С. 3–7.

показывает, что в условиях российской действительности, созданные комитеты по аудиту часто не выполняют функции, изначально задекларированные в политике и процедурах управления, и тем самым система внутреннего контроля часто не соответствует специфике и характеру деятельности компании.

Несмотря на то что многие специалисты проводят разграничения между внутренним аудитом и ревизорами общества1, Федеральный закон «Об акционерных обществах» регламентирует только порядок назначения ревизора в обществе; функции, должностные обязанности других специалистов, осуществляющих внутренний контроль за деятельностью общества, нормативно не урегулированы.

Изменения также коснулись внешнего аудита, как независимой формы финансового контроля. Аудит перешел из подтверждающей стадии в системно-ориентированный аудит2, нацеленный на выявление узких мест во внутреннем контроле аудируемого лица, как индикаторов проблемных областей функционирования организации как системы.

Системно-ориентированный аудит в России также остается в большей мере формальным. Так как многих организациях система внутреннего контроля является неэффективной и неформализованной, ввиду отсутствия законодательных требований по ее функционированию и отсутствия заинтересованности менеджмента организации к формированию надлежащей системы внутреннего контроля.

Следующей стадией развития аудита стала нацеленность процедур проверки на выявление рисков, так называемый риск-ориентированный аудит. России в большей мере развитие получил именно риск-ориентироНапример, Бурцев В. Внутренний аудит: от старта к результату // Консультант, 2006, № 11; Соколов Б. Внутренний контроль и аудит // Аудит и налогообложение». – 2008. – № 2 Смотри, например, Лабынцев Н.Т., Моложавенко И.С. Регулирование аудиторской деятельности за рубежом // Аудиторские ведомости. – 2009. – № 6; Дмитренко И.Н.: Системно-ориентированный аудит: проблемы методологии и тенденции развития // Международный бухгалтерский учет. – 2007. – № 6.

ванный аудит, но, к сожалению направленный в основном на оценку налоговых рисков1.



Pages:   || 2 | 3 |
 


Похожие работы:

«Российская академия наук Э И Институт экономики УЧРЕЖДЕНИЕ РОССИЙСКОЙ АКАДЕМИИ НАУК ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ РАН ВОСТОЧНАЯ И ЮГОВОСТОЧНАЯ АЗИЯ–2008: ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ В УСЛОВИЯХ КРИЗИСА Москва 2009 ISBN 978-5-9940-0175-2 ББК 65. 6. 66. 0 B 76 ВОСТОЧНАЯ И ЮГО-ВОСТОЧНАЯ АЗИЯ–2008: ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ В УСЛОВИЯХ КРИЗИСА / Ответственный редактор: М.Е. Тригубенко, зав. сектором Восточной и Юго-Восточной Азии, к.э.н., доцент. Официальный рецензент сборника член-корреспондент РАН Б.Н. Кузык — М.:...»

«Ju.I. Podoprigora Deutsche in PawloDarer Priirtysch Almaty • 2010 УДК 94(574) ББК 63.3 П 44 Gutachter: G.W. Kan, Dr. der Geschichtswissenschaften S.K. Achmetowa, Dr. der Geschichtswissenschaften Redaktion: T.B. Smirnowa, Dr. der Geschichtswissenschaften N.A. Tomilow, Dr. der Geschichtswissenschaften Auf dem Titelblatt ist das Familienfoto des Pawlodarer Unternehmers I. Tissen, Anfang des XX. Jahrhunderts Ju.I. Podoprigora П 44 Deutsche in Pawlodarer Priirtysch. – Almaty, 2010 – 160 с. ISBN...»

«Высшее учебное заведение Укоопсоюза Полтавский университет экономики и торговли (ПУЭТ) ПОЛИМЕРНЫЕ ОПТИЧЕСКИЕ ВОЛОКНА МОНОГРАФИЯ ПОЛТАВА ПУЭТ 2012 УДК 678.7 ББК 35.71 П50 Рекомендовано к изданию, размещению в электронной библиотеке и использованию в учебном процессе ученым советом ВУЗ Укоопсоюза Полтавский университет экономики и торговли, протокол № 5 от 16 мая 2012 г. Авторы: Т. В. Сахно, Г. М. Кожушко, А. О. Семенов, Ю. Е. Сахно, С. В. Пустовит Рецензенты: В. В. Соловьев, д.х.н., профессор,...»

«Ю. Ю. Булычев РОССИЯ КАК ПРЕДМЕТ КУЛЬТУРНОИСТОРИЧЕСКОГО ПОЗНАНИЯ ВВЕДЕНИЕ В ПРОБЛЕМУ РОССИЙСКОЙ КУЛЬТУРНО-ИСТОРИЧЕСКОЙ САМОБЫТНОСТИ Санкт-Петербург Издательство Политехнического университета 2005 ББК 71.7: 87.6 Б 908 Булычев Ю.Ю. Россия как предмет культурно-исторического познания. Введение в проблему российской культурно-исторической самобытности. – СПб.: Изд-во Политехнического университета, 2005. – 255 с. ISBN 5 -7422 - 0884 -7 В книге рассматриваются социально-философские принципы,...»

«В.С. Щербаков, Н.В. Беляев, П.Ю. Скуба АВТОМАТИЗАЦИЯ ПРОЕКТИРОВАНИЯ ПЛАНИРОВОЧНЫХ МАШИН НА БАЗЕ КОЛЕСНЫХ ТРАКТОРОВ Омск • 2013 Министерство образования и науки РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Сибирская государственная автомобильно-дорожная академия (СибАДИ) В.С. Щербаков, Н.В. Беляев, П.Ю. Скуба АВТОМАТИЗАЦИЯ ПРОЕКТИРОВАНИЯ ПЛАНИРОВОЧНЫХ МАШИН НА БАЗЕ КОЛЕСНЫХ ТРАКТОРОВ Монография Омск СибАДИ УДК 681.5: 621. ББК 31.965:...»

«ИСТОЧНИКОВЕДЧЕСКИЕ И ИСТОРИОГРАФИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИБИРСКОЙ ИСТОРИИ Коллективная монография Часть 8 Издательство Нижневартовского государственного университета 2013 ББК 63.211 И 91 Печатается по решению Редакционно-издательского совета Нижневартовского государственного университета Авто р ы: Я.Г.Солодкин (разд. 1, гл. 1), Н.С.Харина (разд. 1, гл. 2), В.В.Митрофанов (разд. 1, гл. 3), Н.В.Сапожникова (разд. 1, гл. 4), И.В.Курышев (разд. 1, гл. 5), И.Н.Стась (разд. 1, гл. 6), Р.Я.Солодкин,...»

«М. В. ПОПОВ СОЦИАЛЬНАЯ ДИАЛЕКТИКА Часть 1 Невинномысск Издательство Невинномысского института экономики, управления и права 2012 1 УДК 101.8 ББК 87.6 П58 Попов М.В. Социальная диалектика. Часть 1. Невинномысск. Изд-во Невинномысского института экономики, управления и права, 2012 – 171с. ISBN 978-5-94812-104-8 В предлагаемой вниманию читателя книге доктора философских наук профессора кафедры социальной философии и философии истории Санкт-Петербургского государственного университета М.В.Попова с...»

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ, БИЗНЕСА И ТЕХНОЛОГИЙ СРЕДНЕРУССКИЙ НАУЧНЫЙ ЦЕНТР САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ОТДЕЛЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНОЙ АКАДЕМИИ НАУК ВЫСШЕЙ ШКОЛЫ В.К. Крутиков, М.В. Якунина РЕГИОНАЛЬНЫЙ РЫНОК МЯСА: КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ПРОДУКЦИИ Ноосфера Москва 2011 УДК 637.5 ББК 36.92 К84 Рецензенты: И.С. Санду, доктор экономических наук, профессор А.В. Ткач, доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ Издается...»

«МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ КАФЕДРА ИСТОРИИ Ю. А. Васильев, М. М. Мухамеджанов ИСТОРИЯ ЦЕНТРАЛЬНОЙ КОМСОМОЛЬСКОЙ ШКОЛЫ ПРИ ЦК ВЛКСМ 1944–1969 Научное издание Монография Электронное издание Москва Московский гуманитарный университет 2011 УДК 376 В 19 Руководитель проекта А. А. Королёв, доктор исторических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ. Авторский коллектив: Ю. А. Васильев, доктор исторических наук, профессор, М. М. Мухамеджанов, доктор исторических наук, профессор. Под...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ НАУЧНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ИНСТИТУТ ПЕДАГОГИКИ И ПСИХОЛОГИИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ АКАДЕМИИ ОБРАЗОВАНИЯ Лаборатория психологии профессионального образования ПСИХОЛОГИЧЕСКИЕ УСЛОВИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ГОТОВНОСТИ СТУДЕНЧЕСКОЙ МОЛОДЕЖИ К ТРЕБОВАНИЯМ РЫНКА ТРУДА Коллективная монография Казань Издательство Данис ИПП ПО РАО 2012 УДК 159.9:316.6 Рекомендовано в печать ББК 88.5 Ученым советом ИПП ПО РАО П П 86 Психологические условия формирования готовности студенческой...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ А.Ф. Степанищев, Д.М. Кошлаков НАУЧНАЯ РАЦИОНАЛЬНОСТЬ: ПРЕДЕЛЫ ПЕРЕПУТЬЯ Брянск Издательство БГТУ 2011 ББК 87 С 79 Степанищев, А.Ф. Научная рациональность: Пределы перепутья: [Текст] + [Электронный ресурс]: монография / А.Ф. Степанищев, Д.М. Кошлаков. – Брянск: БГТУ, 2011. – 239 с. ISBN 978-5-89838-517-0 Рассмотрены проявления проблемы перепутья научной рациональности и наблюдающиеся в условиях постнеклассического знания тенденции к ее...»

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ НАУК ГОСУДАРСТЕННОЕ НАУЧНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВСЕРОССИЙСКИЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА (ГНУ ВНИИЭСХ) ФЕДОТОВ А.В. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ И ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ РАЗВИТИЯ РЫНКА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ТЕХНИКИ МОНОГРАФИЯ Москва- 2005 г. 1 УДК 338.43.02-631.115 (574) Федотов А.В. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ И ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ РАЗВИТИЯ РЫНКА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ТЕХНИКИ. – М.: ГНУ ВНИИЭСХ,...»

«Перечень научных монографий в ЭБС КнигаФонд по состоянию на 29 мая 2013 Год п/п Наименование книги Авторы Издательство ББК ISBN выпуска Кучеров И.И., Административная ответственность за нарушения Шереметьев законодательства о налогах и сборах И.И. Юриспруденция ISBN-5-9516-0208- 1 2010 67. Актуальные вопросы производства предварительного расследования по делам о невозвращении из-за границы средств в иностранной валюте Слепухин С.Н. Юриспруденция ISBN-5-9516-0187- 2 2005 67. Вещные права на...»

«ФОНД ПРАВОВЫХ ПРОБЛЕМ ФЕДЕРАЛИЗМА И МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ ОФИЦИАЛЬНОЕ ЭЛЕКТРОННОЕ ОПУБЛИКОВАНИЕ ИСТОРИЯ / ПОДХОДЫ / ПЕРСПЕКТИВЫ Под редакцией заслуженного юриста Российской Федерации, доктора юридических наук, профессора Национального исследовательского университета Высшая школа экономики В.Б. Исакова Москва • 2012 УДК 34:002 ББК 67.400.6 О91 Официальное электронное опубликование: История, подходы, перспективы / Под ред. проф. В.Б. Исакова. — О91 М.: Формула права, 2012. — 320 с. ISBN...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ НАУЧНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЯ ПРОБЛЕМ ВОСПИТАНИЯ, ФОРМИРОВАНИЯ ЗДОРОВОГО ОБРАЗА ЖИЗНИ, ПРОФИЛАКТИКИ НАРКОМАНИИ, СОЦИАЛЬНО-ПЕДАГОГИЧЕСКОЙ ПОДДЕРЖКИ ДЕТЕЙ И МОЛОДЕЖИ Л. О. Пережогин СИСТЕМАТИКА И КОРРЕКЦИЯ ПСИХИЧЕСКИХ РАССТРОЙСТВ У НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИХ ПРАВОНАРУШИТЕЛЕЙ И БЕЗНАДЗОРНЫХ Монография Москва — 2010 ББК 67.51я73 П27 Рецензенты: Член-корреспондент Российской академии образования, доктор медицинских наук, профессор Н.В. Вострокнутов Доктор психологических...»

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАУК СИБИРСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ ИНСТИТУТ ИСТОРИИ А.И.Тимошенко ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОЛИТИКА ФОРМИРОВАНИЯ И ЗАКРЕПЛЕНИЯ НАСЕЛЕНИЯ В РАЙОНАХ НОВОГО ПРОМЫШЛЕННОГО ОСВОЕНИЯ СИБИРИ В 1950–1980-е гг.: ПЛАНЫ И РЕАЛЬНОСТЬ. Ответственный редактор доктор исторических наук С.С.Букин НОВОСИБИРСК Сибирское научное издательство 2009 ББК Государственная политика формирования и закрепления населения в районах нового промышленного освоения Сибири в 1950–1980-е гг.: планы и реальность. Новосибирск:...»

«Д.В. БАСТРЫКИН, А.И. ЕВСЕЙЧЕВ, Е.В. НИЖЕГОРОДОВ, Е.К. РУМЯНЦЕВ, А.Ю. СИЗИКИН, О.И. ТОРБИНА УПРАВЛЕНИЕ КАЧЕСТВОМ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ МОСКВА ИЗДАТЕЛЬСТВО МАШИНОСТРОЕНИЕ-1 2006 Д.В. БАСТРЫКИН, А.И. ЕВСЕЙЧЕВ, Е.В. НИЖЕГОРОДОВ, Е.К. РУМЯНЦЕВ, А.Ю. СИЗИКИН, О.И. ТОРБИНА УПРАВЛЕНИЕ КАЧЕСТВОМ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ Под научной редакцией доктора экономических наук, профессора Б.И. Герасимова МОСКВА ИЗДАТЕЛЬСТВО МАШИНОСТРОЕНИЕ-1 УДК 655.531. ББК У9(2)305. У Р е ц е н з е н т ы:...»

«Е.С. Г о г и н а                    УДАЛЕНИЕ   БИОГЕННЫХ ЭЛЕМЕНТОВ  ИЗ СТОЧНЫХ ВОД                Московский  государственный    строительный  университет    М о с к в а  2010  УДК 628.3 Рецензенты гл. технолог ОАО МосводоканалНИИпроект, канд. техн. наук Д.А. Данилович, ген. директор ООО ГЛАКОМРУ, канд. техн. наук А.С. Комаров Гогина Е.С. Удаление биогенных элементов из сточных вод: Монография / ГОУ ВПО Моск. гос. строит. ун-т. – М.: МГСУ, 2010. – 120 с. ISBN 978-5-7264-0493- В монографии дана...»

«В. П. Казначеев Е.А. Спирин КОСМОПЛАНЕТАРНЫЙ ФЕНОМЕН ЧЕЛОВЕКА АКАДЕМИЯ МЕДИЦИНСКИХ НАУК СССР СИБИРСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ ИНСТИТУТ КЛИНИЧЕСКОЙ И ЭКСПЕРИМЕНТАЛЬНОЙ МЕДИЦИНЫ В.П. КАЗНАЧЕЕВ Е.А. СПИРИН КОСМОПЛАНЕТАРНЫЙ ФЕНОМЕН ЧЕЛОВЕКА Проблемы' : AV ; комплексного изучения Ответственный редактор доктор медицинских наук JI.M. Н е п о м н я щ и х ИГОНБ Новосибирск НОВОСИБИРСК НАУКА СИБИРСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ ББК 15. К Рецензенты доктор...»

«Белгородский государственный технологический университет им. В.Г. Шухова Государственное учреждение культуры Белгородский государственный центр народного творчества Н. И. Шевченко, В. А. Котеля Философия духовной культуры: русская традиция Белгород 2009 УДК 13 ББК 87.21 Ш 37 Рецензенты: д-р филос. наук, проф. Ю.Ю. Вейнгольд (БГТУ им. В.Г. Шухова) д-р филос. наук, проф. М.С. Жиров (БелГУ) канд. искусствоведения, доц. И.Н. Карачаров (БГИКИ) Шевченко, Н.И. Ш 37 Философия духовной культуры: русская...»














 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.