WWW.DISS.SELUK.RU

Ѕ≈—ѕЋј“Ќјя ЁЋ≈ “–ќЌЌјя Ѕ»ЅЋ»ќ“≈ ј
(јвторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:   || 2 | 3 |

ЂЅ”’√јЋ“≈–— »… ”„≈“ ¬ —»—“≈ћ≈ ‘»ЌјЌ—ќ¬ќ√ќ ”ѕ–ј¬Ћ≈Ќ»я ‘≈ƒ≈–јЋ№Ќќ≈ ј√≈Ќ“—“¬ќ ѕќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»ё √ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌќ≈ ќЅ–ј«ќ¬ј“≈Ћ№Ќќ≈ ”„–≈∆ƒ≈Ќ»≈ ¬џ—Ў≈√ќ ѕ–ќ‘≈——»ќЌјЋ№Ќќ√ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я ¬ќЋ√ќ√–јƒ— »… ...ї

-- [ —траница 1 ] --

¬. –. ЅјЌ , ј. ј. —ќЋќЌ≈Ќ ќ,

“. ј. —ћ≈Ћќ¬ј, Ѕ. ј.  ј–“јЎќ¬

Ѕ”’√јЋ“≈–— »… ”„≈“ ¬ —»—“≈ћ≈

‘»ЌјЌ—ќ¬ќ√ќ ”ѕ–ј¬Ћ≈Ќ»я

‘≈ƒ≈–јЋ№Ќќ≈ ј√≈Ќ“—“¬ќ ѕќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»ё

√ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌќ≈ ќЅ–ј«ќ¬ј“≈Ћ№Ќќ≈ ”„–≈∆ƒ≈Ќ»≈

¬џ—Ў≈√ќ ѕ–ќ‘≈——»ќЌјЋ№Ќќ√ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я

¬ќЋ√ќ√–јƒ— »… √ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌџ… “≈’Ќ»„≈— »… ”Ќ»¬≈–—»“≈“

 јћџЎ»Ќ— »… “≈’ЌќЋќ√»„≈— »… »Ќ—“»“”“ (‘»Ћ»јЋ)

¬ќЋ√ќ√–јƒ— ќ√ќ √ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌќ√ќ “≈’Ќ»„≈— ќ√ќ ”Ќ»¬≈–—»“≈“ј

¬. –. Ѕанк, ј. ј. —олоненко, “. ј. —мелова, Ѕ. ј.  арташов

ќ—Ќќ¬џ

Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ”„≈“ј

Ѕ”’√јЋ“≈–— »… ”„≈“ ¬ —»—“≈ћ≈

‘»ЌјЌ—ќ¬ќ√ќ ”ѕ–ј¬Ћ≈Ќ»я

”чебное пособие –ѕ  Ђѕолитехникї

¬олгоград ЅЅ  65.052 € ќ - –ецензенты: заведующа€ кафедрой ЂЅухгалтерский учетї —аратовского государственного социально-экономического университета “. ћ. —адыкова;

генеральный директор «јќ Ђѕетралюмї д. э. н. ¬. ћ. Ќабатов.

ќсновы бухгалтерского учета. Ѕухгалтерский учет в системе финансового управлени€ / ¬. –. Ѕанк, ј. ј. —олоненко, “. ј. —мелова, Ѕ. ј.  арташов: ”чеб. пособие / ¬олг√“”. Ц ¬олгоград, 2006. Ц 84 с.

ISBN 5-230-04824- –ассматриваютс€ основные пон€ти€, прин€тые в теории и практике современного бухгалтерского учета.

»меет непосредственную практическую направленность и ориентировано на студентов, изучающих бухгалтерский учет.

ѕрактическа€ часть представлена тестами, задачами, помогающими студентам закрепить знани€ и вы€вить степень усвоени€ данного предмета.

ѕредложенные материалы ув€заны с действующими и вновь прин€тыми законодательными и нормативными актами.

»л. 10. “абл. 4. Ѕиблиогр.: 5 назв.

ѕечатаетс€ по решению редакционно-издательского совета ¬олгоградского государственного технического университета ISBN 5-230-04824- © ¬олгоградский государственный технический университет, ¬алерий –афаэлович Ѕанк јнна јлександровна —олоненко “ать€на јлексеевна —мелова Ѕорис јлексеевич  арташов

ќ—Ќќ¬џ Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ”„≈“ј

Ѕ”’√јЋ“≈–— »… ”„≈“ ¬ —»—“≈ћ≈

‘»ЌјЌ—ќ¬ќ√ќ ”ѕ–ј¬Ћ≈Ќ»я

”чебное пособие –едактор ѕопова Ћ. ¬.

 омпьютерна€ верстка: ѕопова Ћ. ¬., ѕросондеев ћ. ».

“емплан 2006 г., поз. є. Ћицензи€ »ƒ є 04790 от 18 ма€ 2001 г.

ѕодписано в печать 27.09. 2006 г. ‘ормат 6084 1/16.

Ѕумага листова€. √арнитура ФTimesУ.

”сл. печ. л.5,25. ”сл. авт. л.5,06.

“ираж 100 экз. «аказ ¬олгоградский государственный технический университет 400131 ¬олгоград, просп. им. ¬. ». Ћенина, 28.

–ѕ  Ђѕолитехникї

¬олгоградского государственного технического университета 400131 ¬олгоград, ул. —оветска€, 35.

—ќƒ≈–∆јЌ»≈

Ѕ”’√јЋ“≈–— »… ”„≈“ ¬ —»—“≈ћ≈

‘»ЌјЌ—ќ¬ќ√ќ ”ѕ–ј¬Ћ≈Ќ»яЕЕЕЕЕЕЕЕЕЕЕЕЕЕЕ..

√лава 1. »стори€ развити€ бухгалтерского учета ЕЕЕЕЕЕЕЕ 1.1. Ѕухгалтерский учет в древности

1.2. Ёпоха —редневековь€

1.3. ƒвойна€ бухгалтери€: ‘лорентийский вариант ЕЕЕЕЕЕЕ 1.4. Ёпоха –енессанса и развитие двойной бухгалтерии

1.5. ¬тора€ половина XIX века (рождение науки)

1.6. Ѕухгалтерский учет в –оссии в 19 веке: рождение науки.......... 1.7. ѕослеокт€брьска€ эволюци€ учета

√лава 2. —одержание и функции бухгалтерского учета

√лава 3. ѕредмет и метод бухгалтерского учета

√лава 4. ќрганизаци€ бухгалтерского учета

√лава 5. –егулирование бухгалтерского учета в –оссииЕЕЕЕЕ “есты дл€ контрол€ знаний ЕЕЕЕЕЕЕЕЕЕЕЕЕЕЕЕЕ —писок использованной литературы

¬¬≈ƒ≈Ќ»≈

–осси€ активно включаетс€ в процесс международной экономической интеграции, идет формирование рыночной инфраструктуры и развитие экономики на качественно новом уровне. –еформа экономики не могла не затронуть систему бухгалтерского учета. ¬ учебном пособии мы постарались раскрыть основные проблемы бухгалтерского учета в современных услови€х хоз€йствовани€.

Ќа современном этапе развити€ учет должен принимать во внимание стратегические вопросы, что возможно в рамках глобальной модели информационной технологии, объедин€ющей единую систему финансового и управленческого учета.

Ѕухгалтерский учет представл€ет огромный интерес дл€ всех людей, которые имеют отношение к предпринимательству, управлению собственностью, инвестированию и финансированию. ¬сем необходимо знать Ђ€зык бизнесаї, каким по праву €вл€етс€ бухгалтерский учет.

ѕри написании книги мы учитывали опыт и традиции, накопленные как в нашей стране, так и за рубежом. јвторы осознают, что предлагаемое учебное пособие не свободно от недостатков, поэтому люба€ конструктивна€ критика будет восприн€та с благодарностью.

ћатериал пособи€ подготовлен коллективом авторов в составе: профессор Ѕанк ¬. –., доцент —олоненко ј. ј., доцент —мелова “. ј., доцент  арташов Ѕ. ј.

Ѕ”’√јЋ“≈–— »… ”„≈“ ¬ —»—“≈ћ≈

‘»ЌјЌ—ќ¬ќ√ќ ”ѕ–ј¬Ћ≈Ќ»я

»—“ќ–»я –ј«¬»“»я

Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ”„≈“ј

Ћюбую науку следует изучать, начина€ с ее истории. ¬едь не зна€ истории, трудно пон€ть основы науки, ее методы и средства. Ќа прот€жении многих веков истори€ ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. ћногие из них остались без ответа. ќчень долго люди, зан€тые хоз€йственной де€тельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. ƒух эпохи оказывал огромное, иногда всепоглощающее вли€ние на содержание и структуру учета. “очно сказать, когда возник учет невозможно. ”чет возникал постепенно, долго и неопределенно. »звестны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Ќо разграничить их не только трудно, но и немыслимо. ¬ истории бухгалтерского учЄта прин€то выдел€ть два основных периода Ц долитературный и литературный. ѕервый период характеризуетс€ отсутствием учебной литературы, второй Ц еЄ наличием. ¬ 1494 г.

вышла книга Ћ. ѕачоли о бухгалтерском учете (трактат). Ќачалось литературное осмысление бухгалтерского учета. —то лет назад возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение). »стори€ бухгалтерского учета Ц это поиск разумных ответов. »ногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждени€, однако, осознав это, начинали поиск заново. »стори€ учета Ц это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.

Ќа гербе бухгалтеров, признанном интернациональной эмблемой счетных работников, изображены солнце, весы, крива€ Ѕернулли и начертан девиз: ЂЌаука Ц ƒобросовестность Ц Ќезависимостьї. —олнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой де€тельности, весы Ц баланс, а крива€ Ѕернулли Ц символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

1.1. Ѕухгалтерский учет в древности ”чет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. –егистры, предопредел€€ технику учета на многие века, оказывали вли€ние и на учетную мысль. ѕервые торговые операции были зарегистрированы в Ўумере на камн€х около 3600 г. до н. э. — 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глин€ных табличках. Ёто предопредел€ло систематическую регистрацию в учете. Ќапротив, папирусы древнего ≈гипта (3400Ц2980 гг. до н. э.) способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. ѕервые инвентаризационные описи также по€вились в ≈гипте, где каждые два года проводилась инвентаризаци€ всего движимого и недвижимого имущества (дискретна€ инвентаризаци€), затем она была заменена текущей инвентаризацией (посто€нной).

¬ ƒревней √реции учет велс€ на дощечках, выбеленных гипсом. ¬елась хронологическа€ запись всех фактов хоз€йственной жизни, а затем делалась рекапитул€ци€ Ц систематическа€ разноска всех записей, сделок в хронологическом пор€дке. Ѕыли введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. —уществовала периодическа€ публична€ отчетность.

¬ –име встречаютс€ более развитые формы учетных регистров в виде кодексов Ц книг. ѕолагают, что греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов Ц √лавна€), римл€не же только заимствовали эту практику. ¬ системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, котора€ предназначалась дл€ ежедневной записи фактов хоз€йственной жизни. Ёту книгу в дальнейшем назовут пам€тной, или ћемориалом. ƒалее необходимо выделить две книги (кодекса): Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. »сследователи св€зывали первый кодекс с журналом, второй Ц с √лавной книгой.

”чет древнего мира Ц это учет фактов, и в целом он статичен. »нвентаризаци€ и пр€ма€ регистраци€ имущества лежат в его основе. —о временем по€витс€ регистраци€ косвенна€. Ѕухгалтери€ станет только веро€тной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации.

1.2. Ёпоха —редневековь€ 24 августа 1476 г. был низложен последний император –имской империи Ц –омул јвгуст. —огласно историческому календарю јнтичный мир кончилс€. Ќачиналось новое врем€. ћожно предположить, что все началось сначала, а можно допустить, что некоторые традиции римской бухгалтерии продолжали теплитьс€ в монастыр€х. ¬плоть до IX в. встречаютс€ лишь хаотические инвентарные описи. » только после IX в. отчетливо выдел€ютс€ 4 группы ценностей: здани€, сооружени€; хоз€йственный инвентарь; продукты; скот.

Ќаиболее развит учет был в јнглии. (¬ основу была положена инвентарна€ опись, котора€ называлась " нига страшного суда" 1086 г.).

«ародилс€ регистр шахматной формы, в јнглии была развита система учета кассовых операций. ¬елись книги, где в одной части записывали приход, во второй Ц расход.

¬ —еверной »талии около 1250Ц1350 гг. по€вл€етс€ система ƒвойной записи. —уть ƒвойной записи (двойной бухгалтерии) Ц введение в простую бухгалтерию счета собственных средств. ¬ результате все факты хоз€йственной жизни дважды отражаютс€ в учете.

1.3. ƒвойна€ бухгалтери€: ‘лорентийский вариант ‘ранческо ди ћарко ƒатини (1335Ц1410) Ц знаменитый купецбанкир из ѕрато (под ‘лоренцией) Ц был одним из богатейших людей своего времени. Ќе име€ наследника, ƒатини оставил большую часть своего состо€ни€, включа€ и дворец, благотворительной организации „еппо де ѕовери. Ќемалый интерес представл€ют услови€, на которых было передано это состо€ние: преемники об€зались продолжать прин€тый у ƒатини пор€док ведени€ учЄтных книг. Ќазванна€ благотворительна€ организаци€ существует и поныне, причЄм вол€ еЄ основател€ неукоснительно выполн€етс€.

јрхивы ƒатини по-прежнему хран€тс€ в его бывшем дворце и €вл€ютс€ уникальными по полноте: они включают почти 500 учЄтных книг и около 130 тыс€ч деловых писем, не говор€ о множестве векселей, страховых полисов, оплаченных чеков, коносаментов и других первичных документов. Ёти архивы на прот€жении нескольких дес€тков лет €вл€ютс€ объектом изучени€ дл€ многих историков экономики и бухгалтерского учЄта. ѕомимо центрального отделени€ во ‘лоренции, ƒатини были созданы шесть отделений в ¬енеции, √енуе, јвиньоне, Ѕарселоне, ¬аленсии и ћальорке.  аждое из этих отделений занималось как торговой, так и банковской де€тельностью; в центральном отделении, кроме этого, велось производство сукна из английской шерсти. ќтделени€ регул€рно отчитывались перед руководством о своей де€тельности.

ќтчЄтность барселонского отделени€ состо€ла из бухгалтерского баланса и отчЄта о прибыл€х и убытках, полностью согласующихс€ между собой. “ак, показатели чистой прибыли в барселонской валюте в обоих документах совпадали. ¬необоротные активы в балансе отделены от оборотных, на них начисл€лась амортизаци€. ¬ отчЄтности присутствовали такие статьи, как расходы будущих периодов и резервы по неоплаченным налогам и непредвиденным расходам.

¬ бухгалтерском учЄте Ќового времени все эти пон€ти€ и соответствующие им счета начали по€вл€тьс€ лишь во второй половине XIX века.

ќсобо отметим и то, что прибыль от торговой де€тельности отделена от прибыли по валютным (банковским) операци€м. ќтдельно показываютс€ и издержки, общие дл€ обоих видов де€тельности.

≈щЄ более сложным был учЄт в центральном отделении, где велась и производственна€ де€тельность. ¬ документах этого отделени€ встречаютс€ примеры калькул€ции себестоимости, однако они до сих пор мало исследованы. Ѕухгалтерами ƒатини использовалс€ современный подход к оценке активов. —обственные (не комиссионные) товары показывались по цене приобретени€ или по рыночным ценам; если последние были ниже, разница относилась на счЄт убытка по товарам. ¬ то же врем€ внеоборотные активы всегда оценивались по цене приобретени€.

ѕриведЄнные факты позвол€ют прийти к выводу: учЄт в компании ƒатини принципиально не отличалс€ от современного. Ѕолее того, такой постановке учЄта могло бы позавидовать немало современных предпри€тий.  ниги ƒатини €вл€ютс€ наиболее полными и совершенными образцами двойной бухгалтерии долитературного периода из всех известных к насто€щему времени. ‘ранцузский историк ‘ернан Ѕродель называет книги ƒатини шедеврами. ¬идимо, и сам ƒатини чрезвычайно высоко оценивал постановку учета в своей компании. ќб этом можно судить по его завещанию, главной целью которого было сохранение учетных книг дл€ будущих поколений. ќднако существует предположение, что ƒатини не был создателем своей системы учЄта, она заимствована им извне. “ак, с 1367 по 1383 гг. в компании ƒатини велась не двойна€, а проста€ бухгалтери€, причЄм весьма архаична€ и неудобна€. ƒебеты всех счетов помещались в первой половине √лавной книги, а кредиты тех же счетов Ц во второй. — 1383 по 1386 гг. был осуществлЄн переход к более удобной двусторонней форме счЄта, когда дебет и кредит его располагаютс€ р€дом, на левой и правой страницах развЄрнутого листа (фолио).

¬ это же врем€ в √лавной книге по€вл€ютс€ и результативные счета.

»менно в этот период в компании началс€ переход от простой бухгалтерии к двойной. » лишь после 1390 г. в компании примен€етс€ современна€ двойна€ бухгалтери€, соответствующа€ приведЄнным выше образцам. ¬р€д ли бухгалтеры ƒатини сумели в течение дес€тка лет самосто€тельно изобрести столь сложные учЄтные методы и перейти к двойной бухгалтерии такого высокого уровн€.

«а столь короткий период, в услови€х работающего предпри€ти€, возможно лишь внедрение уже разработанной и проверенной на практике системы, причЄм с активной помощью специалистов, хорошо знающих еЄ.  ниги ещЄ нескольких флорентийских компаний свидетельствуют о том, что такой удивительно высокий дл€ того времени уровень учЄта существовал и в первой половине XIV в.

¬ средневековье формируютс€ две основные парадигмы учета Ц камеральна€ и проста€ бухгалтери€. ѕерва€ исходила из того, что основным объектом учета €вл€етс€ касса и ожидаемые поступлени€, а также выплаты из нее. ¬тора€ предполагала учет имущества, включа€ кассу, а доходы и расходы становились дл€ бухгалтера искомыми. Ќо, так или иначе, рост товарного хоз€йства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных об€зательств (векселей, чеков).

1.4. Ёпоха –енессанса и развитие двойной бухгалтерии —чета возникли очень давно. ќни велись в первичном измерителе, т. е.

материальные ценности Ц в натуральных единицах; расчеты, касса Ц в денежных. ќдно не сводилось к другому. –езультат хоз€йствовани€ выражалс€ приростом богатства, а не косвенными категори€ми, такими, как прибыль.

”же  . »рсон (1678) отмечал, что с XIII в. существуют три учетные парадигмы: камеральна€ (по кассе ведетс€ регистраци€ поступлени€ и выплат денег); проста€, включающа€ все имущественные и личные счета;

они ведутс€ по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не вход€т счета собственных средств, еще нет системы; двойна€ Ц она уже включает счета собственных средств. ¬се три парадигмы веками сосуществовали р€дом без какого-либо соучасти€.

ѕон€тие Удвойна€ записьФ возникло не сразу и св€зываетс€ с трудом ƒ. ј. “альспте (1525), но получило всеобщее распространение благодар€ ѕиетро ѕаоло —кали (1755). »де€ двойной бухгалтерии Ц это средство познани€, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать услови€ дл€ управлени€ хоз€йственными процессами и одновременно дл€ своего самосовершенствовани€.

— XIII века до середины XIX в. двойна€ бухгалтери€ завоевывает одну отрасль народного хоз€йства за другой, страну за страной. –ешающим моментом в ее успехах был выход в 1494 г. книги великого италь€нского математика Ћуки ѕачоли (1445Ц1517) У—умма арифметики, геометрии, учени€ о пропорци€х и отношени€хФ, трактат которой У“рактат о счетах и запис€хФ, содержит подробное описание применени€ двойной бухгалтерии к практике торгового предпри€ти€.  нига оказала огромное вли€ние на все последующее развитие учетной мысли. Ёта экспанси€ была св€зана с распространением двойной записи в ее старой и новой формах италь€нской бухгалтерии. ѕри их рецепции в различных странах возникали модификации. –азвивались не учетные идеи, а процедурные приемы бухгалтерского учета.

¬ “рактате описан Ђвенецианский способї Ц предельно упрощенный вариант двойной бухгалтерии. ѕростота объ€сн€лась тем, что венецианский вариант не предусматривал того, что €вл€етс€ смыслом современной бухгалтерии Ц составлени€ бухгалтерской отчетности. Ѕлагодар€ своей простоте венецианский вариант был широко распространен среди мелких и средних торговых компаний и даже преподавалс€ нар€ду с арифметикой в коммерческих училищах р€да городов —еверной »талии.

ќднако этот вариант двойной бухгалтерии не был единственным дл€ того времени. ¬ р€де крупных торгово-банковских компаний ‘лоренции задолго до по€влени€ “рактата примен€лась двойна€ бухгалтери€ необычайно высокого уровн€.

”же в XIV в. счетоводы этих компаний систематически использовали почти все известные в насто€щее врем€ методы ведени€ учета, регул€рно составл€ли бухгалтерскую отчетность. ќни умели классически правильно решать самую трудную дл€ бухгалтеров задачу Ц исчисл€ть финансовый результат и даже дифференцировать его по видам де€тельности.

¬ыдающимс€ автором после Ћ. ѕачоли был ∆ак —авари (1622Ц1690), главна€ работа которого Ц Уќ совершенном купцеФ. —авари навсегда останетс€ в истории учета как человек, который разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькул€цию, классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам), последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен и на все досто€ние купца.  онец XVII и начало XVIII вв. Ц эпоха большого вли€ни€ —авари.

√лавным достижением ƒегранжа считаетс€ разработка им американской формы счетоводства. ƒегранж исходил из того, что дл€ бухгалтерии одинаково важны и хронологическа€, и систематическа€ записи и что их можно объединить в одном регистре Ц ∆урнал-√лавной книге. «аписи в этой книге позвол€ют достичь две важнейшие цели учета: вы€вление на любой момент времени состо€ни€ расчетов и определение величины капитала собственника. ƒегранж считал возможным ограничить бухгалтерский учет п€тью счетами.

¬ середине XVIII в. в јнглии пытаютс€ примен€ть двойную бухгалтерию в промышленном учете. ¬ это врем€ складываетс€ система учета производственных затрат. ќдин из первых теоретиков промышленного учета ‘. ¬.  ронхейльм (1818) утверждал, что двойна€ бухгалтери€ родилась в торговом учете из описани€ обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состо€нии раскрыть внутрипроизводственные процессы. ¬ результате  ронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. ѕервый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй Ц традиционную бухгалтерскую систему счетов.

1.5. ¬тора€ половина XIX века (рождение науки) —ередина XIX в. Ц вот тот рубеж, когда в различных странах ≈вропы стала развиватьс€ научна€ мысль. ѕри этом зарождение теории учета коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах. ѕервоначально использовалс€ только пр€мой учет (инвентаризаци€). ѕотом возникли документы и объектом учета стали выступать уже не сами факты хоз€йственной жизни, а информаци€ о них.

Ќаконец, во второй половине XIX в. возникают различные теории учета, позвол€ющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показател€. Ёто врем€, когда выдвигаютс€ свои теоретические взгл€ды, отстаива€ свои интересы, утверждает свою истину.

Ќо истин не может быть много. »стина одна, много ее искажений, много ошибок. «адача бухгалтера-практика: руководствоватьс€ только теми теори€ми, против которых нет достаточно сильных возражений.

1.6. Ѕухгалтерский учет в –оссии в 19 веке: рождение науки ¬ первой половине 19 века в бухгалтерскую жизнь –оссии вошли идеи, которые обсуждались очень долго, многие из них обсуждаютс€ и сейчас. “ри бухгалтера положили начало нашей науки:  . ». јрнольд, ». јхматов, Ё. ј. ћудров.

јрнольд первым различал теорию и практику бухгалтерского учета.

ѕод первой он понимал Успособность составл€ть счета, их вести и пересматриватьФ, а под второй Ц Укруг всех к счетам принадлежащих дел Ф;

перва€ выступает как счетна€ наука, втора€ Ц как счетна€ часть. јхматов полагал, что эта наука есть сама€ нужна€, важна€ и полезна€. ќн утверждал, что бухгалтерский учет должен рассматриватьс€ как часть политической экономики. ћудров смотрел на дело проще: У—четоводство есть искусство записывать какое-либо имущество так, чтобы, несмотр€ на происход€щие в нем перемены, всегда можно было усмотреть насто€щее его положение со значением того, что последовало от перемен, произведенных в немФ.

ћудров может считатьс€ автором постулата: алгебраическа€ сумма сальдо вспомогательных счетов равна сумме сальдо имущественных счетов, сложенной с разностью между дебиторской и кредиторской задолженностью по личным счетам.

¬ это врем€ баланс становилс€ объектом экономического анализа.

—ама трактовка јрнольдом бухгалтерского учета как науки, занимающейс€ верным сличением прихода и расхода, подчеркивала роль анализа в управлении финансовыми результатами. Ѕольшое внимание удел€лось и учетным регистрам, на основе которых делалс€ анализ. —овокупность этих регистров составл€ла форму счетоводства. јрнольд считал ее методом бухгалтерского учета.

¬ те времена бухгалтера сталкивались и с негативными €влени€ми.

ƒвойна€ бухгалтери€ использовалась как средство регламентации экономического грабежа и как средство фальсификации данных. Ѕорьба с фальсификацией учетных данных, со злоупотреблени€ми требовала специальных приемов. јрнольд первым выступил с учением о ревизии и методах ее проведени€.

ѕридава€ огромное значение такой бухгалтерской категории, как счет, авторы того времени предприн€ли первые попытки классифицировать счета. јрнольд делил все счета на личные (расчетов) и безличные.

ѕоследние делились на имущественные, включа€ счет капитала, и результатные. »х называли счета приращений и уменьшений. Ќесколько по-иному подходил к проблеме јхматов. ќн выдел€л три основани€ дл€ определени€ трех классификаций:

Х по степени обобщени€: основные (синтетические) и вспомогательные (аналитические);

Х по содержанию фактов хоз€йственной жизни (товаров, личные Ц дебиторов и кредиторов, счета за границей);

Х по характеру сальдо (дебетовые Ц активные и кредитовые Ц пассивные).

ћудров все счета делил на имущественные, личные и вспомогательные, к которым автор относил счета собственных средств и результатов.

—чета Уќсновные средстваФ в нашем понимании не было. Ќо можно было встретить счета отдельных видов имущества, например, мебель. јрнольд предлагал купленную мебель записывать в дебет одноименного счета с кредита счета У ассаФ. —чет У“оварыФ был центральным как в системе учета материальных ценностей, так и в отражении финансовых результатов. ¬ целом счет У“оварыФ рассматривалс€ не только как средство дл€ учета движени€ товарной массы, но и как условие исчислени€ финансового результата Ц валовой прибыли или убытка.

“аким образом, перва€ половина ’I’ в. была временем, когда западна€ бухгалтерска€ мысль была окончательно усвоена, переработана и развита. Ёто было врем€ формировани€ систематических знаний о бухгалтерском учете, что позволило говорить о рождении новой науки. ќтмена крепостного права и развитие капитализма €вились мощным стимулом бухгалтерской мысли в –оссии. ¬ своем развитии она прошла несколько этапов, первый из которых начинаетс€ с трудов двух крупных ученых второй половины XIX в. ѕ. ». –ейнбота и ј. ¬. ѕрокофьева. ќни представл€ли традиционное знание и были их выразител€ми. ¬месте с тем именно им пришлось столкнутьс€ с первыми попытками Ђбунта в теорииї, с новаторскими предложени€ми, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли.

ѕ. ». –ейнбот (1839Ц1916), строго следу€ прин€той парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменени€м в имуществе предпри€ти€. ¬ объ€снении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное вы€снение причин прибылей и убытков. —интетический учет ѕ. ». –ейнбот трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. ѕри этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом.

ѕредставл€ют интерес мысли ѕ. ». –ейнбота о промышленном учете. јналитические счета он открывал не на все виды производимой продукции, а на участки (цехи, мастерские и т. д.), то, что теперь стало называтьс€ центрами ответственности.   пр€мым затратам он относил:

1) материалы, 2) жалованье, 3) погашение (амортизаци€). ќстальные расходы рассматривались как общие и один раз в год (в конце) распредел€лись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. –езультаты показывали по счету Ђ“овары (готова€ продукци€)ї, причем в течение года готова€ продукци€ учитывалась только в натуральном (количественном) измерении. ѕо окончании года выполн€лась калькул€ци€ путем делени€ пр€мых и части накладных расходов, относ€щихс€ к данной мастерской, на объем готовой продукции, и таким образом определ€лась себестоимость, которую заносили в книги складского учета готовой продукции. Ѕаланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета. ѕ. ». –ейнбот сформулировал четкое правило, согласно которому составлению баланса должно предшествовать составление инвентар€. ¬последствии этот взгл€д будет отстаивать Ќ. —. Ћунский и критиковать ≈. ≈. —иверс. — работ ѕ. ». –ейнбота начинаетс€ оперативный учет, к которому он относил все, что учитываетс€ на предпри€тии, но не в бухгалтерских регистрах. “ак, он считал, что кассова€ книга не входит в систему бухгалтерских записей, а относитс€ к оперативному учету и к этому же учету относитс€ контроль выполнени€ заказов.

ј. ¬. ѕрокофьев взамен распространенной в то врем€ теории персонификации, раздел€емой ѕ. ». –ейнботом, развивал взгл€ды, похожие на экономическую теорию, и исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. ¬ противовес всем теоретикам, которые писали до него на русском €зыке и отстаивали немецкую форму, в которой широко использовалс€ метод накапливани€ однородных операций и записи в √лавной книге выполн€лись итогами, ј. ¬. ѕрокофьев вз€лс€ насаждать новую италь€нскую форму. ќн требовал, чтобы кажда€ операци€ записывалась в журнал отдельно и заносилась в √лавную книгу тоже отдельно.

≈го пропаганда имела успех. —реди новаторов самой €ркой фигурой был ‘. ¬. ≈зерский (1836Ц1916). ¬сю силу своего незаур€дного таланта самоучки он направил на критику двойной бухгалтерии. » ввел так называемую тройную русскую бухгалтерию. »ногда эта критика носила курьезный характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор: 1) совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создает иллюзию безошибочности работы счетоводов, однако самые существенные ошибки, св€занные с отнесением сумм не на те счета, а также ошибки в натуральных единицах не раскрываютс€ через механизм двойной записи; 2) выведение финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени и др.

–асправившись с двойной италь€нской системой он спешит прославить свое детище Ц тройную русскую. Ќазвание тройна€ вызывалось трем€ обсто€тельствами: 1) регистраци€ велась по трем группировочным совокупност€м: приход, расход, остаток; 2) регистрами выступают три книги: журнал, √лавна€, по терминологии ‘. ¬. ≈зерского книга учетов и отчетна€, замен€юща€ баланс; 3) используютс€ только три счета: касса, ценности, капитал.

ќппоненты ‘. ¬. ≈зерского, присмотревшись к этой форме, вскоре заметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии. ќднако значение идей, заложенных в русской бухгалтерии, было не в том, что она отмен€ла двойную или €вл€лась новой формой последней, а в том, что она, значительно опережа€ свое врем€, выдвигала перед учетом р€д новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами. Ќазовем несколько из них: 1) определение посредством учетных записей результатов хоз€йственной де€тельности на любой момент времени; 2) органическое объединение аналитического и синтетического учета; 3) использование только покупных цен и обща€ оценка ценностей по себестоимости;

4) проведение инвентаризации не сплошным методом на определенный момент времени, а последовательно и посто€нно, т. е. сегодн€ провер€етс€ наличие ча€ и кофе, завтра Ц спичек и сахара и т. д.; 5) достижение внутреннего Ђавтоматическогої контрол€ путем заранее заданного в учете совпадени€ контрольных сумм. ¬ своей форме ‘. ¬. ≈зерский насчитал таких сумм 19 и форму охарактеризовал как самопроверочную.

¬се идеи были совершенно новыми дл€ современников. »м было трудно оценить их, и, тем не менее, бухгалтерский конгресс в Ўарлеруа (1912 г.) в Ѕельгии рекомендовал нар€ду с логисмографией ƒ. „ербони и статмографией Ё. ѕизани изучение во всем мире русской бухгалтерии.

ќдни считали ‘. ¬. ≈зерского  олумбом бухгалтерского учета, другие Ц шарлатаном. Ќо чем больше говорили о нем, тем больше была его слава, котора€ не давала спокойно спать многим. —реди многих был и ». ѕ. Ўмелев. ¬ 1895 г. была издана в ћоскве его работа ЂЌова€ четвертна€ бухгалтери€ї, а в 1897 г. вышло ее второе издание.

—ущность теории ». ѕ. Ўмелева составл€ет четкое разграничение в учете пермутаций (движени€ ценностей, не мен€ющие итога баланса) и модификаций (движени€ ценностей, измен€ющие итог баланса). ќсновной регистр Ц книга операционно-функциональна€. Ѕухгалтерский баланс Ц документ, отражающий движение капитала. ѕод объектом учета понимаютс€ не сами ценности, а их движение, статика Ц только часть, момент динамики. ¬ св€зи с этим можно сформулировать постулат Ўмелева: сумма оборотов по кредиту имущественных и личных счетов, а также по кредиту счетов собственных средств равна сумме оборотов по дебету имущественных и личных, а также по дебету счетов собственных средств.

≈сли ‘. ¬. ≈зерский и ». ѕ. Ўмелев пытались и верили в то, что им удалось разрушить парадигму двойного учета и заменить ее тройным или четвертным счетоводством, то ». ‘. ¬алицкий, с одной стороны, —. ‘. »ванов и Ё. Ё. ‘ельдгаузен Ц с другой, хотели изнутри старой парадигмы изменить ее Ц один вширь, два других Ц и вглубь, и вширь. ». ‘. ¬алицкий попыталс€ создать макроучет. ћакроучет он понимал как бухгалтерию, ведущуюс€ с помощью статистических методов, ибо в основе записей лежат не документы бухгалтерской регистрации, а акты (сообщени€ присутственных мест) статистического исчислени€. “ехника учета состо€ла в выписке мемориальных ордеров по поступающим первичным документам. —чета, по которым должен был вестись учет, делились на два р€да: счета народного дохода и счета народного богатства.

≈сли ». ‘. ¬алицкий раздвигал границы двойной парадигмы, то —. ‘. »ванов и Ё. Ё. ‘ельдгаузен и расшир€ли их, и углубл€ли ее. ¬ центре внимани€ обоих были принципы промышленного учета. ≈ще в 1872 г.

—. ‘. »ванов писал о необходимости Ђиметь возможность показать не только количество выработанного материала, но и количество оставшегос€ в производстве, а главное Ц стоимость того и другогої. “аким образом, была выдвинута задача создани€ специальных счетов дл€ учета затрат, они получили название счетов производства. ѕотом их назовут калькул€ционными. ≈му же принадлежит иде€ нормировани€ затрат, под которой он понимал определение Ђприблизительной нормы издержекї, и отнесени€ всех общих затрат на специальный счет без распределени€ их по вырабатываемым видам изделий, т. е. предполагал включение в себестоимость, по нашей терминологии, только пр€мых расходов. ћного внимани€ —. ‘. »ванов удел€л попул€ризации истории науки. ќн оставил заметный след в области судебно-бухгалтерской экспертизы. ≈го труд переведен на несколько иностранных €зыков. Ѕлагодар€ этой работе к нему пришло международное признание. ќн был действительным членом международного библиографического института, членом-корреспондентом јкадемического общества бухгалтеров в ѕариже, членом-корреспондентом јкадемического общества бухгалтеров в Ѕельгии, членом главного совета ћеждународной ассоциации бухгалтеров.

Ё. ‘ельдгаузен видел в учете средство управлени€ предпри€тием, отождествл€€ при этом такие пон€ти€, как контроль и учет. ≈му принадлежит перва€ попытка введени€ в калькул€цию методов, получивших развитие в стандартности и нормативном учете. ќн пользовалс€ термином Ђнормальна€ отчетностьї. —ущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты заранее определ€ютс€ нормы один раз в дес€тилетие.

ƒалее в учете регистрируютс€ отклонени€ от этих норм, причем все отклонени€ показываютс€ как прибыли и убытки. ќбщий расчет выполн€етс€ один раз в мес€ц.

—труктура себестоимости у Ё. ‘ельдгаузена выгл€дит так: (материалы + топливо + жалованье Ц стоимость побочных продуктов + брак и угар) = цехова€ цена + % пр€мых расходов, распредел€емых пропорционально цеховым ценам, = техническа€ цена + % косвенных расходов, распредел€емых пропорционально техническим ценам, = коммерческа€ цена. «десь амортизаци€ рассматриваетс€ как накладные расходы. Ёти предложени€ не нашли признани€ со стороны современников, но это было новое слово в учете. ќно углубл€ло пон€тие учета затрат, расшир€ло объект счетоводства, ввод€ в него ожидаемые (нормируемые) событи€.

ѕарадигма двойного учета оказалась достаточно прочной, но дл€ защиты и развити€ она нуждалась в новых люд€х. Ёти люди нашлись.

ќни объединились в журнале Ђ—четоводствої (1888Ц1904). ¬о главе журнала сто€л замечательный бухгалтер, человек с международной известностью Ц член Ѕолонской академии счетоводов, действительный член национального общества италь€нских счетоводов, член-корреспондент  оллегии бухгалтеров ”рбино, с 1894 г. Ц член-корреспондент »нститута нидерландских счетоводов Ц ј. ћ. ¬ольф (1854Ц1920).

»з его идей особенно плодотворным оказалось противопоставление науки, получившей в дальнейшем именование счетоведени€, практике, получившей название счетоводства. ј. ћ. ¬ольфу принадлежит своеобразна€ классификаци€ ценностей: 1) ценности вещественные, 2) деньги и 3) ценности условные. ¬ св€зи с этим выдел€ютс€ три группы счетов:

имущества, услуг (результативные), расчетов (личные). ѕредставл€ют интерес и идеи ј. ћ. ¬ольфа в части предмета науки, под которым он понимал различные стадии кругооборота капитала. Ёто положение впоследствии стало основным, благодар€ попул€ризации ¬. ƒ. Ѕеловым и развитию ≈. ≈. —иверсом. ¬ учении о балансе мы находим весьма Ђлегкоеї определение: Ђ–авенство между активом и пассивом, которое должно получатьс€ к каждому времени, называетс€ балансомї. ј. ћ. ¬ольф противопоставил счет балансу, трактовал баланс как следствие ведени€ счетов. Ёто утверждение дискутируетс€ до сих пор.

Ѕлижайшим союзником и помощником ј. ћ. ¬ольфа был ¬. ƒ. Ѕелов Ц первый русский чистый теоретик учета. —ущность бухгалтерской работы он видел в классификации счетов, свод€ последнюю к трем группам: материальные, личные, операционные. ѕризнава€ бухгалтерский учет дедуктивной наукой, он писал: Ђ¬с€ка€ дедукци€ стремитс€ к выводу, как к конечному результату...ї, Ђ¬ывод этот называетс€ счетом баланса... Ётот счет господствует над всеми другими счетами.... Ѕаланс есть последнее слово, а, следовательно, и цель всего бухгалтерского трудаї.

—амым плодовитым автором был —. ћ. Ѕарац (1850Ц1913). ќн любил говорить о наружной правдивости учета, понима€ под ней аккуратное заполнение регистров, но истинную задачу науки видел в построении счетов. ѕрироду двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено-прин€то). —пециально надо подчеркнуть заслуги —. ћ. Ѕараца во введении пон€ти€ времени в систему учета, так как ни одна операци€ не может ни совершатьс€, ни регистрироватьс€ без определенной прив€зки к временной координате. ƒл€ него эта временна€ координата имела практический смысл в св€зи с тем, что некоторые бухгалтеры высказывались за необходимость прив€зки бухгалтерского отчета к окончанию хоз€йственного цикла. —. ћ. Ѕарац хотел дифференцировать бухгалтерские данные, он видел различи€ в учетных приемах различных отраслей хоз€йства, различных предпри€тий, и стал первым проводить мысль, что нет единого промышленного учета, а есть учеты, св€занные с различными отрасл€ми промышленности. Ёта иде€ имела успех и оказала вли€ние на развитие учетной мысли.

—реди авторов журнала Ђ—четоводствої надо назвать ћ. я. Ѕатенькова, ј. ј. Ѕеретти, ј. «. ѕопова, Ќ. ». ѕопова и ». ѕ. –усси€на.

ћ. я. Ѕатеньков (1844Ц1896) считал контроль неотъемлемой частью бухгалтерии, был одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины Ц ревизии. ј. ј. Ѕеретти известен как автор метода Ђцветного проводаї, дошедшего до нас под названием Ђкрасное сторної. Ќ. ». ѕопов известен своей довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского учета и широким применением в нем математических методов. ѕри этом он трактовал науку как чисто экономическую, а двойную запись считал объективным законом. ќн сформулировал целый р€д математических постулатов, среди которых следует отметить постулат Ђнедовери€ї: —умма сальдо материальных счетов всегда равна алгебраической сумме сальдо личных счетов. ¬ этом случае счета собственных средств рассматриваютс€ как счета личные. ћного внимани€ удел€л Ќ. ». ѕопов вопросу классификации счетов, которые он делил на 1) частные (статистические, реальные):

а) материальные (объективные), б) личные (субъективные, юридические);

2) общие (отвлеченные, экономические). ¬ дискуссии о пор€дке закрыти€ счетов Ќ. ». ѕопов доказывал необходимость записи сальдо на слабую сторону счета. “акой подход он именовал теорией Ђбаланса в счетеї, запись в этом случае предполагает уравнение: Ђостаток + приход = расход + остаток новыйї. ѕротивоположный подход, консервативный, по его мнению, называлс€ Ђбалансом счетовї и строилс€ по схеме: Ђостаток + приход-расход = остаток новыйї. »м€ Ќ. ». ѕопова как инициатора использовани€ алгебры дл€ объ€снени€ двойной записи известно за пределами нашей страны.

—амым талантливым человеком в журнале Ђ—четоводствої был Ћ. ». √омберг Ц член-корреспондент јкадемического общества бухгалтеров в ѕариже и действительный член ћеждународной јссоциации бухгалтеров. Ћ. ». √омберг €вл€етс€ автором оригинального метода последующей (рыночной) калькул€ции, сущность которого заключаетс€ в следующем: из всей валовой выручки от реализации готовой продукции вычитаетс€ себестоимость отходов и сумма полученной прибыли, и таким образом определ€етс€ сумма затрат на производство основной продукции. ƒалее из валовой выручки от реализации готовой продукции вычитаетс€ сумма затрат и определ€етс€ сумма прибыли от реализации основной продукции. «атем эта сумма делитс€ на число калькул€ционных единиц и определ€етс€ прибыль, приход€ща€с€ на одну единицу. »з стоимости товаров каждого калькулируемого вида (продажна€ цена, умноженна€ на число выработанных проданных единиц) вычитают величину полученной прибыли и определ€ют себестоимость единицы каждого издели€. Ёто предложение получило золотую медаль во ‘ранции.

–усска€ бухгалтери€ благодар€ трудам Ћ. ». √омберга вышла на мировую арену и стала оказывать достаточно сильное вли€ние на интеллектуалов европейского учета. Ћ. ». √омберг Ц вершина русской учетной мысли конца XIXЦначала XX вв.

¬ 1904 г. журнал Ђ—четоводствої прекратил свое существование. Ќа смену авторам журнала Ђ—четоводствої пришли новые люди Ц ≈. ≈. —иверс, ј. ». √ул€ев, Ќ. ‘. фон ƒитмар, создавшие новую петербургскую школу, и Ќ. —. Ћунский, √. ј. Ѕахчисарайцев, ‘. ». Ѕелмер, создавшие московскую школу. Ёти школы раздел€ло учение о счетах и балансах.

√лавой новой петербургской школы бухгалтеров был ≈. ≈. —иверс (1852Ц1917). ¬ области чистой теории двойной записи ≈. ≈. —иверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключаетс€ в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. ѕолучили товары, а взамен выдали об€зательство эти блага оплатить. “еори€ эта имела большое распространение. «начение, придаваемое ≈. ≈. —иверсом мене в образовании двойной записи, привело его к выводу, что сама двойна€ запись €вл€етс€ основным законом бухгалтерского учета. ≈. ≈. —иверс дал весьма детальную классификацию счетов, предвосхитив в этом направлении тенденции 30Ц40-х гг. XX в. ≈го классификаци€ выгл€дит так:

I. ¬ещественные счета:

1) основные;

2) переходные (калькул€ционные):

а) заготовок, б) сооружений, в) производства.

II. Ћичные счета:

1) предпринимательского капитала:

а) основные, б) переходные (результативные);

2) ссудного капитала:

а) счета лиц и учреждений, б) счета кредитных запасов.

ƒл€ своего времени эта классификаци€ была большим достижением.

Ѕлижайшим помощником ≈. ≈. —иверса был ј. ». √ул€ев. —воей специальностью он избрал промышленный учет, и его учение о структуре себестоимости пользовалось достаточно широким распространением. ¬ состав себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты механической и электрической силы и амортизацию.

Ќ. —. Ћунский (1867Ц1956) был одним их первых, кто создал новое методологическое направление в области учета. »менно ему принадлежит право считатьс€ автором балансовой теории учета, широко признанной и распространенной в нашей стране и весьма попул€рной за рубежом. Ќ. —. Ћунский ввел несколько классификаций счетов: 1) простые и сборные; 2) главные и вспомогательные (переходные); 3) активные, пассивные, переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные, результативные. ¬вод нескольких классификаций в теорию учета был большим достижением. «аслугой Ќ. —. Ћунского было введение в теорию учета категорий сущего и должного.  атегории сущего соответствует инвентарь, должного Ц баланс.

ѕредставитель московской школы Ц ‘. ». Ѕелмер Ц издал свой основной труд в Ѕолгарии. ќн, развива€ учение о балансе как независимом от плана счетов документе, первым сказал, что в балансе нет счетов и что Ђотчетна€ балансова€ таблица может не быть тождественной с главным балансом √лавной книги ни по содержанию, ни по итогамї. ќн же в консервативном духе считал, что только хронологическа€ запись может быть основной и в св€зи с этим подчеркивал примат журнала над √лавной книгой.

ѕодвод€ итоги развити€ бухгалтерского учета в –оссии, можно к чести их представителей отметить, что отечественна€ учетна€ мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.

1.7. ѕослеокт€брьска€ эволюци€ учета ¬елика€ ќкт€брьска€ социалистическа€ революци€ привела к огромным социально-экономическим изменени€м, которые не могли не отразитьс€ на ведении учета.

Ёта эволюци€ прошла несколько этапов:

Х 1917Ц1918 Ц попытки стабилизации хоз€йства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хоз€йствовани€;

Х 1918Ц1921 Ц подходы к формированию коммунистического, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;

Х 1921Ц1929 Ц нова€ экономическа€ политика (ЌЁѕ), реставраци€ традиционной системы бухгалтерского учета;

Х 1929Ц1953 Ц построение социализма, деформаци€ принципов бухгалтерского учета;

Х 1953Ц1984 Ц совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации;

Х с 1984Ц1992 Ц перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождени€ классических принципов бухгалтерского учета.

— распадом —оюза —оветских —оциалистических –еспублик (———–) и выделением –оссии как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменени€. ѕереход от командноадминистративной системы управлени€ к рыночным отношени€м не мог не сказатьс€ и на системе бухгалтерского учета. ѕроизошел переход к при€той во всем мире системе ћеждународных стандартов. —тановление и развитие новых рыночных отношений, управление экономикой, использование ћеждународных стандартов бухгалтерского учета предопредел€ют усиление роли и значени€ бухгалтерского учета.

—ќƒ≈–∆јЌ»≈ » ‘”Ќ ÷»»

Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ”„≈“ј

¬иды учета. »нформаци€, характеризующа€ фактическое состо€ние хоз€йственной де€тельности, возникает и передаетс€ в системе хоз€йственного учета, который €вл€етс€ совершенно необходимой функцией управлени€ общественным производством. ’оз€йственный учет можно организовать и вести по-разному (рис. 1). ”чет выполнени€ производственных операций, норм выработки, выполнени€ договорных об€зательств по поставкам продукции Ц это конкретный оперативный учет. ¬едут статистический учет трудовых ресурсов, производства и распределени€ продукции и других массовых общественных €влений.

’ќ«я…—“¬≈ЌЌџ… ”„≈“

ќѕ≈–ј“»¬Ќџ… Ѕ”’√јЋ“≈–— »… —“ј“»—“»„≈— »…

—истема наблюдени€ —истема непрерывного и —истема сбора и обобщеи текущего контрол€ взаимосв€занного ото- ни€ информации о массоза отдельными фак- бражени€ экономической вых €влени€х, фактах или тами или процессами информации с целью процессах с целью управс целью руководства управлени€ и контрол€ за лени€ и контрол€ за ними.

ими в момент их со- финансовой хоз€йственвершени€. ной де€тельностью.

Ѕухгалтерский учет представл€ет собой систему непрерывного и взаимосв€занного отображени€ экономической информации об отдельном хоз€йствующем субъекте с целью управлени€ и контрол€ за финансовой хоз€йственной де€тельностью.

ѕользователи бухгалтерской информации:

I. ¬нутренние пользователи. ”правление: —овет директоров, руководители и менеджеры предпри€ти€.

II. ¬нешние пользователи:

1) пользователи, имеющие пр€мую финансовую заинтересованность в результатах данного предпри€ти€: насто€щие и потенциальные инвесторы и кредиторы;

2) пользователи, имеющие косвенную финансовую заинтересованность в результатах де€тельности организации: налоговые, регулирующие, планово-экономические органы, фондовые биржи, профсоюзы, покупатели и т. п.

»нвесторы заинтересованы в предоставлении информации о рискованности и доходности инвестиций;

–аботники Ц о стабильности работодателей, о сохранности рабочих мест;

«аимодавцы Ц о своевременности погашени€ займов;

ѕоставщики Ц о своевременности выплат причитающихс€ им сумм;

ѕокупатели Ц о продолжении де€тельности организации;

ќбщественность в целом Ц о вкладе организации в повышение благососто€ние общества.

ќсновные задачи бухгалтерского учета сформулированы в ‘едеральном законе Ђќ бухгалтерском учетеї (п. 3 ст. 1 ѕриложени€ 1):

1) формирование полной и достоверной информации о де€тельности организации и еЄ имущественном положении;

2) обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей дл€ прин€ти€ решений;

3) предотвращение отрицательных результатов хоз€йственной де€тельности организации и вы€вление внутрихоз€йственных резервов.

Ѕухгалтерский учет по сравнению с другими видами хоз€йственного учета (оперативного и статистического) имеет р€д особенностей:

Х €вл€етс€ сплошным и непрерывным во времени;

Х строго документирован;

Х использует специальные приемы и способы обработки учетных данных;

Х примен€ет три вида измерителей (наиболее важную роль играет денежный измеритель);

Х организуетс€ в рамках отдельных хоз€йствующих субъектов.

ќсновные допущени€ (базовые принципы), предъ€вл€емые к ведению бухгалтерского учета определены бухгалтерским стандартом Ђ”четна€ политика организацииї ѕЅ” 1/98:

1) обособленный учет имущества организации от имущества других лиц и организаций;

2) непрерывное ведение учета с момента регистрации организации до еЄ ликвидации или реорганизации;

3) последовательность применени€ учетной политики;

4) временна€ определенность фактов хоз€йственной де€тельности.

ќсновные требовани€, предъ€вл€емые к ведению бухгалтерского учета:

1) полнота Ц отражение всех фактов хоз€йственной де€тельности;

2) своевременность Ц отражение фактов по мере их совершени€;

3) осмотрительность Ц больша€ готовность к бухгалтерскому учету расходов, чем возможных доходов;

4) приоритет содержани€ перед формой Ц отражение фактов хоз€йственной де€тельности, исход€ не только из их правовой формы, но и из экономического содержани€ и условий хоз€йствовани€;

5) непротиворечивость Ц тождество данных;

6) рациональность Ц экономное ведение учета.

‘ункции бухгалтерского учета:

1. »нформационна€ функци€ Ц бухгалтерский учет €вл€етс€ поставщиком информации;

2.  онтрольна€ функци€ Ц в процессе сбора и регистрации информации о фактах хоз€йственной де€тельности в системе бухгалтерского учета одновременно производитс€ контроль законности совершенных операций, правильности документального оформлени€, логический и арифметический контроль;

3. ѕланова€ функци€ Ц процесс планировани€ требует от системы бухгалтерского учета своевременного представлени€ информации не только о текущих операци€х, но и о предлагаемых изменени€х, прогнозах;

4. ‘ункци€ обратной св€зи Ц в учете формируетс€ отчетна€ информаци€, что позвол€ет контролировать де€тельность;

5. јналитическа€ Ц информаци€ формируетс€ по каждому объекту бухгалтерского учета и характеризует не только наличие, но и движение.

¬опросы дл€ обсуждени€ 1. ѕочему учетна€ професси€ возникла еще в древние времена?

2. „то характерно дл€ современного бухгалтерского учета?

3. ¬ XVI веке ј. ди ѕиетро считал, что бухгалтер должен:

Х иметь хороший характер;

Х иметь четкий почерк;

Х иметь профессиональные знани€;

Х быть честолюбивым и властолюбивым;

Х быть честным.

—охран€ютс€ ли эти требовани€ к бухгалтеру в насто€щее врем€?

4.  акие функции выполн€ет бухгалтерский учет?

5.  акие задачи решает бухгалтерский учет?

6.  акие существуют учетные измерители?  аковы их особенности?

7. ¬ чем про€вл€етс€ отличительна€ особенность денежного измерител€?  аковы плюсы и минусы использовани€ денег в учете в качестве общего измерител€?

8. Ќа какие группы, подгруппы подраздел€ютс€ пользователи бухгалтерской информации?

9. ќбладают ли пользователи учета равными правами и возможност€ми?

10.  акие требовани€ предъ€вл€ютс€ к бухгалтерскому учету?

11. Ќазовите основные допущени€ (принципы) бухгалтерского учета, раскройте их значение.

ѕ–≈ƒћ≈“ » ћ≈“ќƒ

Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ”„≈“ј

ќбъектами бухгалтерского учета €вл€ютс€: имущество организации; источники формировани€ ее имущества; хоз€йственные операции, вызывающие изменение имущества и источников его формировани€.

»мущество организации прин€то называть активом, его использование должно приносить доход, т. е. потенциальные доходы.

¬ состав имущества включаютс€:

Х внеоборотные (иммобильные) активы, состо€щие из основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений;

Х оборотные (мобильные) активы, а именно: материальные оборотные средства; денежные средства; финансовые вложени€; дебиторска€ задолженность.

ѕо источникам образовани€ и целевому назначению имущество подраздел€ют:

Х собственное (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, резервы, целевое финансирование, нераспределенна€ прибыль);

Х заемное (кредиты банка, заемные средства, кредиторска€ задолженность, об€зательства по распределению).

’оз€йственна€ операци€ Ц любое изменение в составе имущества организации и источников его образовани€.

ѕредметом изучени€ бухгалтерской науки €вл€етс€ документально зафиксированна€ и выраженна€ в денежном измерителе финансовохоз€йственна€ де€тельность организации, состо€ща€ из трех хоз€йственных процессов: заготовление, производство, реализаци€.

ћетод бухгалтерского учета представл€ет собой совокупность взаимосв€занных способов и приемов ведени€ учетного процесса, в результате применени€ которых достигаетс€ обоснованное взаимосв€занное отражение де€тельности предпри€ти€.

ћетод бухгалтерского учета обеспечивает взаимодействие элементов, главными из которых €вл€ютс€:

1. ƒокументаци€ Ц письменное свидетельство о совершенной хоз€йственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета;

2. »нвентаризаци€ Ц проверка фактического наличи€ товарноматериальных ценностей, финансовых об€зательств и денежных средств и сравнение полученных результатов с учетными данными;

3. ќценка Ц денежное выражение стоимости всех средств предпри€ти€;

4.  алькул€ци€ Ц способ исчислени€ в денежном выражении фактической себестоимости продукции, работ, услуг;

5. Ѕухгалтерские счета Ц специальные регистры дл€ учета хоз€йственных средств и хоз€йственных процессов;

6. ћетод двойной записи Ц способ взаимосв€занного отражени€ хоз€йственных операций на двух различных счетах в одной и той же сумме;

7. Ѕухгалтерский баланс Ц способ обобщени€ и группировки хоз€йственных средств предпри€ти€ и их источников, информации о хоз€йственных процессах в денежной оценке на определенной момент времени;

8. ќтчетность Ц способ получени€ сводных показателей де€тельности предпри€ти€ за отчетный период.

»спользование каждого из перечисленных элементов осуществл€етс€ в соответствии с установленными в законодательном пор€дке положени€ми и инструкци€ми. –ассмотрим далее каждый элемент метода бухгалтерского учета.

ƒокументаци€. ƒокументаци€ представл€ет собой один из важнейших источников информации и €вл€етс€ единственным основанием дл€ бухгалтерских записей.

ƒокумент Ц это любой материальный носитель данных, который позвол€ет юридически доказательно подтвердить хоз€йственные факты и право на их совершение.

‘акты хоз€йственной де€тельности организации включают в себ€ не только хоз€йственные операции, св€занные с движением имущества, об€зательств и капитала, но и €влени€, сопровождающиес€ изменением качественной характеристики объектов учета, например амортизаци€ внеоборотных активов, начисление процентов по займам и т. п.

ƒокументаци€ Ц это способ сплошного и непрерывного отражени€ движени€ объектов учета с целью получени€ необходимой информации и ведени€ текущего бухгалтерского учета.

ƒокументирование Ц оформление хоз€йственных €влений документами.

ƒокументооборот Ц это организованна€ система создани€, проверки и обработки всех бухгалтерских документов с момента их составлени€ до сдачи в архив. √рафик документооборота оформл€етс€ в виде схемы, либо в виде перечн€ работ по формированию, проверке и обработке документов, заполн€емых каждым подразделением.  онтроль за соблюдением графика документооборота осуществл€ет главный бухгалтер.

 лассификаци€ документов. ћногообразна€ финансово-хоз€йственна€ де€тельность организации требует различных видов документов. ƒл€ правильного применени€ бухгалтерских документов необходима их научна€ классификаци€ (табл. 1).

ƒл€ выполнени€ всех присущих бухгалтерским документам функций, они должны содержать все необходимые сведени€ (реквизиты).

–еквизиты (лат. Ц Ђтребуемые, необходимыеї) €вл€ютс€ составными элементами документа и могут быть об€зательными и специфическими.

¬се учетные документы принимаютс€ к бухгалтерскому учету, если они составлены по форме, содержащей в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. ≈сли форма документов не предусмотрена в таких альбомах, то она должна содержать об€зательные реквизиты:

Х наименование документа;

Х дата составлени€, это необходимо, прежде всего, дл€ исключени€ повторного использовани€ документа;

Х наименование организации и ее адрес, что обеспечивает доказательность;

Х содержание и количественна€ характеристика хоз€йственной операции;

Х измерители в натуральном и стоимостном выражении;

Х подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильное оформление. –уководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

ѕ–»«Ќј »

¬»ƒџ ƒќ ”ћ≈Ќ“ќ¬ ’ј–ј “≈–»—“» ј ѕ–»ћ≈–џ

 Ћј——»‘» ј÷»»

обобщени€ информации 4) по месту а) внутренние составлени€ 5) по количеству а) однострочные учетных   основным требовани€м, предъ€вл€емым к документам, можно отнести:

Х наличие об€зательных (а где требуетс€ и специфических) реквизитов;

Х своевременность (в момент совершени€ или сразу после окончани€ операции);

Х объективное отражение информации;

Х качественное (аккуратное, полное и правильное) оформление;

Х сохранность документов в течение установленного срока.

¬несение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаетс€. ¬ остальные первичные учетные документы исправлени€ могут вноситьс€ лишь по согласованию с участниками хоз€йственных операций, что должно быть подтверждено их подпис€ми с указанием даты внесени€ исправлений.

ѕроверка документов состоит из: формальной проверки (на наличие реквизитов); арифметической проверки (на правильность арифметических действий) и проверки Ђпо существуї (на законность совершенных операций).

ѕри обнаружении ошибок в документах они возвращаютс€ исполнител€м дл€ исправлени€. ƒокументы, свидетельствующие о незаконных операци€х, задерживаютс€ с целью вы€снени€ обсто€тельств и прин€ти€ необходимых мер.

ќбработка проверенных и прин€тых бухгалтерией документов состоит из 3-х этапов:

Х таксировка, т. е. расценка документа Ц оценка операции в стоимостном измерении;

Х группировка документов Ц сортировка по однородным операци€м и их запись общим итогом в накопительных и группировочных ведомост€х;

Х контировка документов Ц указание счетов, взаимодействующих в данной операции.

ѕо истечении года документы передаютс€ в общий архив организации. ќбщий срок хранени€ документов установлен не менее 5 лет, а расчетно-платежным ведомост€м (при отсутствии лицевых счетов) Ц 75 лет.

ѕервичные и сводные учетные документы могут составл€тьс€ на бумажных и машинных носител€х информации. ¬ последнем случае организаци€ об€зана изготовл€ть за свой счет копии таких документов на бумажных носител€х дл€ предъ€влени€ другим участникам хоз€йственных операций, а также по требованию органам контрол€, суда и прокуратуры.

»нвентаризаци€. ƒл€ обеспечени€ достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации об€заны проводить инвентаризацию (лат. Ђописьї) имущества и об€зательств, в ходе которой провер€ютс€ и документально подтверждаютс€ их наличие, состо€ние и оценка (табл. 2).

ѕ–»«Ќј » ¬»ƒџ ’ј–ј “≈–»—“» ј

 Ћј——»‘» ј÷»» »Ќ¬≈Ќ“ј–»«ј÷»…

1) в зависимости а) полна€ от полноты охвата объектов 2) по характеру а) планова€ ѕроводитс€ в намеченные сроки.

проведени€ б) внезапна€ ѕо решению руководства или ревизора, следственных органов, после форс-мажорных –асхождение между фактическим наличием материальных ценностей и бухгалтерскими данными о них может быть вызвано:

Х потер€ми материальных ценностей по естественным причинам (усушка, утр€ска, порча, вли€ние температуры, влажности);

Х ошибками оформлени€ и в учете (арифметические ошибки, ошибки в контировке);

Х неточност€ми в проведении складских операций (просчет, пересортица);

Х злоупотреблени€ми (хищени€, обвесы).

Ётапы инвентаризации. »нвентаризаци€ проводитс€ в несколько этапов:

1. —оставление приказа руководител€ на проведение инвентаризации; подготовление бланков инвентаризационных описей в бухгалтерии;

подготовление объектов к пересчету в местах хранени€ и учета.

2. ќб€зательный подсчет, проверка, обмер, взвешивание, технические расчеты количества объектов учета. ќформление инвентаризационной описи. ѕодписи всех членов комиссии.

3. —оставление сличительной ведомости. —верка данных учета и инвентаризационной описи; расценка инвентаризационных разниц; сопоставление их с нормами естественной убыли.

4. ќформление приказа руководител€ на взыскание с виновников суммы недостач, урегулирование пересортицы, списание недостачи, прин€тие к учету излишков.

»злишки и неучтенные объекты приходуютс€ и включаютс€ в состав соответствующих ценностей, относ€тс€ на увеличение финансового результата. Ќедостачи ценностей, в пределах установленных норм, по распор€жению руководител€ относ€т на увеличение издержек производства отчетного периода.

”быль сверх норм, потери от порчи ценностей списывают за счет виновных лиц (удержание из заработка, внесение наличных денежных средств в кассу). ¬ случа€х, когда конкретные виновники недостач не установлены или судом отказано в возбуждении дела в виду необоснованности искового за€влени€ организации, то по решению руководител€ убыль и порча ценностей списываютс€ на издержки производства.

ѕересортица (недостачи и излишки одновременно) товарноматериальных ценностей одного и того же наименовани€, за один и тот же период, у одного и того же материально-ответственного лица могут взаимно списыватьс€ лишь в виде исключени€.

ѕроведение инвентаризации об€зательно:

1) при передаче имущества организации;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально-ответственных лиц;

4) при установлении фактов хищени€ или злоупотреблени€, порчи ценностей;

5) в случае форс-мажорных обсто€тельств;

6) при ликвидации организации и др. случа€х, предусмотренных законодательством.

ќценка Ц способ выражени€ имущества, об€зательств и капитала в обобщающем денежном измерении (рис. 2).

ЁЋ≈ћ≈Ќ“џ ќ÷≈Ќ »

ќЅЏ≈ “ —¬ќ…—“¬ќ ћ≈–ј »«ћ≈–≈Ќ»я

–ис. 2. Ёлементы, составл€ющие бухгалтерский смысл оценки ¬ зависимости от видов объектов учета, относ€щихс€ к имуществу, характера их приобретени€ и экономической конъюнктуры в бухгалтерском учете используютс€ следующие методы их оценки (табл. 3):

Ё ќЌќћ»„≈— ќ≈ —ќƒ≈–∆јЌ»≈ ћ≈“ќƒќ¬ ќ÷≈Ќ » ј “»¬ќ¬

ћ≈“ќƒ ќ÷≈Ќ » Ё ќЌќћ»„≈— ќ≈ —ќƒ≈–∆јЌ»≈

‘актическа€ стоимость ‘актическа€ неизменна€ стоимость актива в приобретени€ ¬осстановительна€ стоимость —тоимость эквивалентна€ ранее приобретенному активу нового актива на данный момент ¬озможна€ цена продажи ѕредполагаема€ стоимость продажи наличного актива в нормальных услови€х на данный момент ƒисконтированна€ стоимость —тоимость, рассчитанна€ исход€ из суммы экономических выгод, которые предполагаетс€ получить от актива в будущем Ќужно отметить, что большинство примен€емых способов ориентировано на рыночную стоимость.

 алькулирование Ц исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) на основании учетной информации.  алькул€ци€ €вл€етс€ основой определени€ цены готовой продукции, составл€етс€ на основе оценки всех израсходованных в производстве ресурсов.

–азличают фактическую, плановую и нормативную калькул€цию.

“ребовани€, предъ€вл€емые к калькулированию: реальность группировки затрат; точность подсчета затрат на калькулируемый объект; обоснованность выбора метода распределени€ косвенных расходов. —ложность калькулировани€ заключаетс€ в необходимости разграничени€ затрат между законченными и незаконченными объектами, в оценке брака, побочной продукции и отходов производства, группировке расходов по местам возникновени€ и т. п. ¬ качестве объекта калькулировани€ могут быть представлены группа или одно изделие, комплекс продуктов, часть издели€, вид работ и услуг.

¬ калькулировании различаютс€ группировки затрат по:

Х экономическим элементам (материальные, трудовые затраты, амортизаци€ отчислени€ и налоги, прочие затраты), которые укрупненно отражают величину издержек организации без учета их направлени€ в производственном процессе;

Х стать€м калькул€ции в себестоимости, которые €вл€ютс€ детализацией, отражают назначение и св€зь затрат с объектами калькулировани€.

 роме определени€ расходов по стать€м затрат, относ€щихс€ к каждому калькулируемому объекту, калькулирование включает в себ€ и такие трудоемкие работы, как разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, определение затрат на брак в производстве, оценку отходов производства и побочной продукции.

—чет Ц способ группировки информации о состо€нии и изменении объектов бухгалтерского учета с целью текущего контрол€.

Ѕухгалтерские счета предназначены дл€ отражени€ на них результатов воздействи€ фактов хоз€йственной жизни на объект бухгалтерского наблюдени€, который учитываетс€ на данном счете. ѕрирода экономических воздействий может иметь два направлени€: увеличение и уменьшение. ¬ этой св€зи счет представл€ют, условно, в виде двусторонней таблицы. ќдна сторона (лева€) называетс€ Ђдебетї (лат. Ђон долженї), а друга€ (права€) Ђкредитї (лат. Ђон веритї). “ака€ практика про€вилась ещЄ на ранних стади€х развити€ бухгалтерского учЄта, когда каждый счет отражалс€ купцами на отдельном развороте Ђамбарной книгиї.

ќстатки объектов учета на начало периода прин€то называть Ђначальным сальдої, а на конец периода Ђконечным сальдої. »тоги записей сумм сторон счета, то есть движение объектов в течение периода называетс€ Ђоборотомї, различают Ђоборот по дебетуї (движение в левой части счета) и Ђоборот по кредитуї (движение в правой части счета).  онечный остаток (сальдо) Ц это разность между суммами, отраженными на разных сторонах счета. —альдо бухгалтерских счетов в конце периода перенос€тс€ в баланс.  ак правило, названи€ счетов совпадают с названи€ми соответствующих статей баланса. Ёто обусловлено тем, что в основе группировки, как статей баланса, так и бухгалтерских счетов лежит экономическа€ классификаци€ хоз€йственных средств по составу и источникам образовани€.

≈сли счет не имеет начального сальдо, то он открываетс€ запис€ми операций по движению объектов. ≈сли сальдо на конец периода равно нулю, то счет считаетс€ закрытым.

«аписи на счетах ведутс€ в различных измерител€х, но дл€ обобщени€ информации выражаютс€ в денежном измерителе.

—чета, предназначенные дл€ учета хоз€йственных средств и хоз€йственных процессов, называют активными (рис. 3).

—альдо нач. (—Ќ) Ц остаток хоз€йственных средств на начало ’оз€йственные операции, привод€щие к уменьшению, списанию или отчетного периода ’оз€йственные операции, отражающие увеличение активов Ђ+ї

ќборот по дебету (ќд) Ц сумма изме- ќборот по кредиту (ќк) Ц сумма —альдо конечное (—к) Ц остаток хоз€йственных средств на конец отчетного периода ѕример 1. Ќа начало периода в кассе имеютс€ наличные денежные средства в сумме 3200 руб.

¬ течение периода в кассу поступили денежные средства:

1) остаток неиспользованной подотчетной суммы от работника 2400 руб.;

2) из банка с расчетного счета на хоз€йственные нужды и выплату заработной платы персоналу 110000 руб.;

3) выручка от реализации продукции 25000 руб.

¬ течение периода из кассы выданы денежные средства:

1) заработна€ плата персоналу Ц 101720 руб.;

2) сверхлимитные денежные средства сданы в банк на расчетный счет Ц 20000 руб.

ќпределить остаток денежных средств на конец периода.

—чет є 50 Ђ ассаї

—к = 3200 + 137400 Ц 121720 = 18880 руб.

—чета, предназначенные дл€ учета источников образовани€ хоз€йственных средств, называют пассивными (рис. 4).

’оз€йственные операции, вызывающие уменьшение или расходование источника хоз€йствен- ’оз€йственные операции, вызывающие ѕример 2. Ќа начало периода у организации имелась задолженность перед персоналом по оплате труда 125000 руб.

¬ течение периода начислена заработна€ плата:

1) по сдельным нар€дам Ц 152000 руб., 2) повременно Ц 50100 руб., 3) доплата за разъездной характер работ Ц 1200 рублей, 4) премии Ц 35800 руб.

¬ конце периода произведены удержани€ из заработка персонала:

1) подоходный налог Ц 26100 руб.;

2) аванс Ц 110000 руб., 3) алименты Ц 12000 руб.

ќпределить остаток задолженности организации по оплате труда персоналу на конец периода.

»меютс€ счета, имеющие смешанный характер, их называют активно-пассивными. Ёти счета сочетают в себе признаки и активных, и пассивных счетов, примен€ютс€ дл€ отражени€ расчетных операций предпри€ти€ с другими предпри€ти€ми и отдельными лицами. ¬ результате таких расчетных взаимоотношений возникает и дебиторска€ и кредиторска€ задолженность.

ѕри составлении баланса остаток по активно-пассивному счету показываетс€ развернуто: дебетовый Ц в активе баланса, а кредитовый Ц в его пассиве.

ѕример 3. Ќа начало отчетного периода отражен финансовый результат от хоз€йственной де€тельности Ц прибыль в сумме 22115 руб.

¬ течение периода:

1) прибыль от реализации продукции (работ, услуг) Ц 50300 руб.;

2) прибыль от реализации основных средств Ц 3600 руб.;

3) налоговые санкции (пени и штрафы) Ц 5 600 руб.;

4) начислен налог на прибыль Ц 21300 руб.;

5) списана стоимость оборудовани€, утраченного при чрезвычайных обсто€тельствах Ц 43100 руб.;

6) оприходованы материалы, оставшиес€ после списани€ непригодного к восстановлению имущества организации Ц 300 руб.

ќпределить величину финансового результата на конец периода.

ѕо дебету счета отражаютс€ убытки (потери, расходы), по кредиту Ц прибыли (доходы) организации.  онечное сальдо по кредиту мен€ет знак на Ђминусї, следовательно, сальдо должно быть отражено в дебете счета.

Ќекоторые активно-пассивные бухгалтерские счета могут иметь одновременно сальдо по кредиту и сальдо по дебету. Ёто объ€сн€етс€ характеристикой, отражаемой на данных счетах объектов учета, например, счет є Ђ–асчеты с подотчетными лицамиї, счет є 69 Ђ–асчеты по социальному страхованию и обеспечениюї, счет є 68 Ђ–асчеты по налогам и сборамї.

Ёто объ€сн€етс€ тем, что в процессе осуществлени€ хоз€йственной де€тельности организации может возникнуть одновременно дебиторска€ и кредиторска€ задолженность перед разными подотчетными лицами, фондами социального страховани€ и обеспечени€, бюджетом по различным налоговым платежам. —вернутое сальдо (сложение дебетового и кредитового остатков) не допускаетс€, так как это снижает контроль за движением об€зательств организации и дебиторской задолженностью.

ѕример 4. Ќа начало отчетного периода организаци€ имела непогашенную задолженность: по налогам и сборам 18900 руб., в том числе по подоходному налогу Ц 3100 руб.

¬ течение периода:

1) произведены начислени€:

1.1) налога на имущество Ц 4050 руб.;

1.2) налога на рекламу Ц 3620 руб.;

1.3) подоходного налога Ц 15400 руб.;

2) оплачена задолженность:

2.1) по налогу на добавленную стоимость на начало Ц 15800 руб.;

2.2) по подоходному налогу Ц 19000 руб.

ќпределить сальдо расчетов по налогам и сборам на конец отчетного периода.

ѕо расчетам по подоходному налогу произведена переплата, поэтому образуетс€ дебетовое сальдо. ѕо другим налогам и сборам кредиторска€ задолженность. «адолженность бюджета по подоходному налогу (500 руб.) отражаетс€ в активе баланса в составе прочей дебиторской задолженности, а задолженность организации по прочим налогам и сборам (7670 руб.) Ц в пассиве баланса. —чет є 68 про€вл€ет свойства и активного, и пассивного счетов.

—интетический и аналитический учет ƒл€ руководства хоз€йственной де€тельностью и контрол€ за происход€щими в организации процессами нужны счета, на которых информаци€ представлена с разной степенью детализации.

»сход€ из объема детализации информации счета бухгалтерского учета дел€тс€ на две основные группы:

Х синтетические счета (вырабатываетс€ обобщенна€ информаци€ об объектах бухгалтерского учета);

Х аналитические счета (детальна€ информаци€).

ќтражение хоз€йственных операций и процессов на синтетических счетах прин€то называть синтетическим учетом, а на аналитических Ц аналитическим учетом. —интетический учет всегда ведетс€ в стоимостном выражении, в то врем€ как в аналитическом учете допускаютс€ и натуральные показатели.

јналитические счета открываютс€ в разрез синтетических счетов в зависимости от специфики своей де€тельности. Ќапример, к синтетическому счету є 71 Ђ–асчеты с подотчетными лицамиї открываютс€ аналитические счета расчетов с каждым подотчетным лицом.   синтетическому счету є 60 Ђ–асчеты с поставщиками и подр€дчикамиї открываютс€ аналитические счета по расчетам с каждым контрагентом.

¬заимосв€зь аналитических и синтетических счетов выражаетс€ следующим образом: начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны и одинаковы по характеру с общими суммами соответствующих остатков аналитических счетов. ќбороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам к нему открытым.

Ќар€ду с этим дл€ удобства учета введены счета промежуточные между аналитическим и синтетическим, Ц субсчета, которые объедин€ют информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами объедин€ютс€ синтетическим счетом. Ѕольшое значение имеют субсчета дл€ синтетического учета объектов с обширной и разнообразной номенклатурой (например, счет 10 Ђћатериалыї).

“аким образом, в практике бухгалтерского учета прин€то использовать три уровн€ счетов:

Х счета первого пор€дка Ц синтетические счета;

Х счета второго пор€дка Ц субсчета;

Х счета третьего пор€дка Ц аналитические счета.

—истематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов, в основе которого используетс€ классификаци€ счетов по экономическому содержанию называетс€ ѕланом счетов бухгалтерского учета. Ќомера счетов и субсчетов, их наименовани€ €вл€ютс€ едиными и типовыми дл€ всех организаций (кроме банков и бюджетных учреждений).

ƒл€ организации научно обоснованной системы бухгалтерского учета, контрол€, анализа хоз€йственной де€тельности, подготовки и прин€ти€ управленческих решений важное значение имеет структурна€ классификаци€ счетов (рис. 5).

 лассификаци€ счетов по экономическому содержанию ќсновными €вл€ютс€ счета, примен€емые дл€ контрол€ за наличием и движением экономических ресурсов организации: остатки характеризуют количество, а обороты Ц увеличение или уменьшение ресурсов. »нформаци€ из данных счетов способствует контролю за обеспеченностью организации необходимыми материальными и денежными ресурсами, состо€нием и изменением расчетов организации с контрагентами, использованием капитала. ѕри наличии, остатки по основным счетам показываютс€ в бухгалтерском балансе. ќсновные счета подраздел€ютс€ на:

1. »нвентарные Ц на них учитываетс€ наличие и движение основных средств, ћѕ«, готовой продукции и денежных средств. ¬се инвентарные счета Ц активные.

2. ‘ондовые Ц предназначены дл€ учета источников образовани€ средств организации. Ёто счета капитала и целевого финансировани€.

¬се они пассивные.

3. —чета расчетов Ц используютс€ дл€ учета хоз€йственно-правовых отношений организации с другими предпри€ти€ми. ќни, как правило, активно-пассивные.

√руппа регулирующих счетов дает возможность уточнить и скорректировать оценку объектов учета на основных счетах и обеспечивает ее реальность.

1.  онтрарные Ц служат дл€ определени€ действительной величины регулируемого объекта путем вычитани€ регулирующей суммы из его первоначальной стоимости. Ќа этих счетах регул€тив располагаетс€ на стороне счета, противоположной к основному показателю на счете, примен€емом самосто€тельно.

¬ тех случа€х, когда контрарный счет предназначен дл€ уточнени€ основного показател€ на активном счете, уточн€ющий показатель находитс€ в кредите регулирующего счета, а сам уточн€ющий счет называетс€ контрактивным (против счета актива). Ќапример, счета: 02 Ђјмортизаци€ основных средствї, 05 Ђјмортизаци€ нематериальных активовї, 63 Ђ–езервы по сомнительным долгамї.



Pages:   || 2 | 3 |
 


ѕохожие работы:

Ђ„ј—“Ќќ≈ ”„–≈∆ƒ≈Ќ»≈ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я »Ќ—“»“”“ ѕ–≈ƒѕ–»Ќ»ћј“≈Ћ№— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“» Ќ.ћ. Ћашкевич ћ≈∆ƒ”Ќј–ќƒЌјя “ќ–√ќ¬Ћя ”чебно-методический комплекс ћинск 2010 ”ƒ  Ћ-32 ”чебно-методический комплекс разработан м.э.н., старшим преподавателем „”ќ »нститута предпринимательской де€тельности Ћашкевич Ќ. ћ. –екомендован к изданию кафедрой  оммерческой де€тельности „”ќ »нститута предпринимательской де€тельности (протокол є4 от 16.но€бр€ 2010г.) ќдобрен и утвержден на заседании Ќаучно-методического —овета „”ќ...ї

Ђ÷≈Ќ“–ќ—ќё« –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»» ќЅ–ј«ќ¬ј“≈Ћ№Ќќ≈ ”„–≈∆ƒ≈Ќ»≈ ћќ— ќ¬— »… ”Ќ»¬≈–—»“≈“ ѕќ“–≈Ѕ»“≈Ћ№— ќ…  ќќѕ≈–ј÷»»  ј‘≈ƒ–ј Ё ќЌќћ»„≈— ќ… “≈ќ–»» —оловых Ќ.Ќ. Ё ќЌќћ»„≈— јя “≈ќ–»я Ё ќЌќћ» ј »—“ќ–»я Ё ќЌќћ» » “≈ћј“» ј –≈‘≈–ј“ќ¬ » ћ≈“ќƒ»„≈— »≈ ” ј«јЌ»я ѕќ »’ ¬џѕќЋЌ≈Ќ»ё ћосква 2003 —оловых Ќ.Ќ. Ёкономическа€ теори€. Ёкономика. »стори€ экономики. “ематика рефератов и методические указани€ по их выполнению. Ц ћ.: ћосковский университет потребительской кооперации, 2003. - 21 с. “ематика рефератов и...ї

Ђ‘едеральное агентство по образованию √осударственное образовательное учреждение высшего профессионального образовани€ —анкт-ѕетербургский государственный инженерно-экономический университет  афедра св€зей с общественностью и массовых коммуникаций ј.ј. ћарков “≈ќ–»я » ѕ–ј “» ј —¬я«≈… — ќЅў≈—“¬≈ЌЌќ—“№ё ”чебное пособие —пециальность 030602 Ц —в€зи с общественностью —анкт-ѕетербург 2011 ”ƒ  659.4 ЅЅ  76.006. 5€73 ћ 25 –ецензенты:  афедра социологии и управлени€ персоналом —ѕбј”Ё (зав. кафедрой д-р...ї

Ђ остюнина √.ћ. јссоциаци€ стран ёго-¬осточной јзии (ј—≈јЌ) // ћеждународна€ экономическа€ интеграци€: учебное пособие / ѕод ред. Ќ.Ќ.Ћивенцева. Ц ћ.: Ёкономистъ, 2006. Ц —. 226-261.  остюнина √.ћ. јссоциаци€ стран ёго-¬осточной јзии (ј—≈јЌ) 1. ÷ели и направлени€ создани€ ј—≈јЌ. –езультаты интеграционных тенденций в 1960-80-е гг. јссоциаци€ стран ёго-¬осточной јзии - ј—≈јЌ (Association of South East Asian Nations - ASEAN) создана в 1967 г. в составе п€ти государств —ингапура, “аиланда, ‘илиппин,...ї

Ђ’арьковский государственный университет  афедра социально-экономической географии и международных экономических отношений ё. ѕ. √рицак —ќ÷»јЋ№ЌќЁ ќЌќћ»„≈— »≈ “»ѕџ —“–јЌ ѕособие дл€ студентов и учителей ’арьков 1998 ”ƒ  911.3 ЅЅ  65.04 √85 √85 √рицак. ё.ѕ. —оциально-экономические типы стран: ѕособие дл€ студентов и учителей.Ц ’арьков: ’√” им. ¬.Ќ.  аразина, 1998.Ц 72 с., карт., табл. ¬ книге рассматриваютс€ закономерности социальноЦэкономического развити€ народов (стадии роста), главные...ї

Ђ—ќ¬–≈ћ≈ЌЌјя ѕќЋ»“»„≈— јя Ё ќЌќћ»я ”чебное пособие / ѕод общ. ред. ѕ.—. Ћемещенко. Ц ћн.:  нижный ƒом, 2005. Ц 472 с. ћинск 1998 ¬¬≈ƒ≈Ќ»≈ —ледует бо€тьс€ только неполной науки, той, котора€ ошибаетс€, той, котора€ нас приманивает пустыми видимост€ми и заставл€ет нас.разрушить то, что мы затем пожелали бы восстановить, когда мы будем лучше осведомлены и когда будет слишком поздно. ј. ѕуанкаре ¬ насто€щее врем€ люди особенно ждут более глубокого диагноза, особенно го товы прин€ть его и...ї

Ђ1 ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я » Ќј” » –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»» ‘√јќ” ¬ѕќ  ј«јЌ— »… (ѕ–»¬ќЋ∆— »…) ‘≈ƒ≈–јЋ№Ќџ… ”Ќ»¬≈–—»“≈“ ћ. . Ќасыров »—Ћјћ— »… ћ»– » ћ≈∆ƒ”Ќј–ќƒЌџ≈ Ё ќЌќћ»„≈— »≈ ќ“ЌќЎ≈Ќ»я ”„≈ЅЌќ≈ ѕќ—ќЅ»≈  ј«јЌ№ 2012 2 ”ƒ  339.9 (470.41) (ќ75) ЅЅ  65.9 (2 –ќ—. “ат) 8 Ќ 32 ¬ учебном пособии рассмотрены главные особенности и принципы устройства мировой экономической системы, процессы ее развити€. ќсновное внимание уделено изложению современных международных экономических отношений исламских стран и их...ї

Ђѕ–»ќ–»“≈“Ќџ… Ќј÷»ќЌјЋ№Ќџ… ѕ–ќ≈ “ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»≈ –ќ——»…— »… ”Ќ»¬≈–—»“≈“ ƒ–”∆Ѕџ Ќј–ќƒќ¬ √.‘. “ ј„, ¬.ћ. ‘»Ћ»ѕѕќ¬, ¬.Ќ. „»—“ќ’¬јЋќ¬ “≈Ќƒ≈Ќ÷»» –ј«¬»“»я » –≈‘ќ–ћџ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я ¬ ћ»–≈ ”чебное пособие ћосква 2008 »нновационна€ образовательна€ программа –оссийского университета дружбы народов —оздание комплекса инновационных образовательных программ и формирование инновационной образовательной среды, позвол€ющих эффективно реализовывать государственные интересы –‘ через систему экспорта образовательных...ї

Ђ”важаемые выпускники! ¬ перечисленных ниже издани€х содержатс€ методические рекомендации, которые помогут должным образом подготовить, оформить и успешно защитить выпускную квалификационную работу. –ыжков, ». Ѕ. ќсновы научных исследований и изобретательства [Ёлектронный ресурс] : [учебное пособие дл€ студентов вузов, обучающихс€ по направлению подготовки (специальност€м) 280400 Ч ѕриродообустройство, 280300 Ч ¬одные ресурсы и водопользование] / ». Ѕ. –ыжков.Ч —анкт-ѕетербург [и др.] : Ћань,...ї

Ђ‘≈ƒ≈–јЋ№Ќќ≈ ј√≈Ќ“—“¬ќ ѕќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»ё √ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌќ≈ ќЅ–ј«ќ¬ј“≈Ћ№Ќќ≈ ”„–≈∆ƒ≈Ќ»≈ ¬џ—Ў≈√ќ ѕ–ќ‘≈——»ќЌјЋ№Ќќ√ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я —јЌ “-ѕ≈“≈–Ѕ”–√— »… √ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌџ… ”Ќ»¬≈–—»“≈“ Ё ќЌќћ» » » ‘»ЌјЌ—ќ¬  ј‘≈ƒ–ј ”ѕ–ј¬Ћ≈Ќ»я » ѕЋјЌ»–ќ¬јЌ»я —ќ÷»јЋ№Ќќ-Ё ќЌќћ»„≈— »’ ѕ–ќ÷≈——ќ¬ »ћ. ё.ј. Ћј¬–» ќ¬ј ќ.¬. –”—≈÷ јя “≈’ЌќЋќ√»» јƒћ»Ќ»—“–ј“»¬Ќќ√ќ ћ≈Ќ≈ƒ∆ћ≈Ќ“ј ”„≈ЅЌќ≈ ѕќ—ќЅ»≈ »«ƒј“≈Ћ№—“¬ќ —јЌ “-ѕ≈“≈–Ѕ”–√— ќ√ќ √ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌќ√ќ ”Ќ»¬≈–—»“≈“ј Ё ќЌќћ» » » ‘»ЌјЌ—ќ¬ ЅЅ  65.290- – –усецка€ ќ.¬. “ехнологии...ї

Ђћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я » Ќј” » ” –ј»Ќџ ƒќЌ≈÷ »… Ќј÷»ќЌјЋ№Ќџ… ”Ќ»¬≈–—»“≈“ Ѕел€вцев ћ.»., Ўестопалова Ћ.¬. »Ќ‘–ј—“–” “”–ј “ќ¬ј–Ќќ√ќ –џЌ ј ”„≈ЅЌќ≈ ѕќ—ќЅ»≈ –екомендовано ћинистерством образовани€ и науки ”краины в качестве учебного пособи€ дл€ студентов высших учебных заведений ƒонецк, 2003 ЅЅ  65.5 ”ƒ  658.5.11.46 Ѕел€вцев ћ.»., Ўестопалова Ћ.¬. »нфраструктура товарного рынка: ”чебное пособие.- ƒонецк: ƒонЌ”, 2003.- 418 с. ISBN 5-7763-0482-2 ”чебное пособие составлено в соответствии с программой...ї

Ђ√.ћ. ‘≈ƒќ–ќ¬, ё.ћ. «¬≈–≈¬ —ќ÷»јЋ№Ќќ-Ё ќЌќћ»„≈— јя √≈ќ√–ј‘»я  јЋ»Ќ»Ќ√–јƒ— ќ… ќЅЋј—“»  алининград 1997 √.ћ. ‘≈ƒќ–ќ¬, ё.ћ. «¬≈–≈¬ —ќ÷»јЋ№Ќќ-Ё ќЌќћ»„≈— јя √≈ќ√–ј‘»я  јЋ»Ќ»Ќ√–јƒ— ќ… ќЅЋј—“» ”чебное пособие  алининград 1997 ”ƒ  911.3 : 339 (476) ‘едоров √.ћ., «верев ё.ћ. —оциально-экономическа€ географи€  алининградской области: ”чеб. пособие /  алинингр. ун-т. -  алининград, 1997. - 107 с. ISBN 5-88874-056-х. ”чебное пособие посв€щено социально-экономической географии конкретного региона –оссии -...ї

Ђћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я » Ќј” » –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»» √осударственное образовательное учреждение высшего профессионального образовани€ —ибирский государственный аэрокосмический университет имени академика ћ.‘. –ешетнева (—иб√ј”) ÷ветцых ј.¬. Ё ќЌќћ»„≈— јя √≈ќ√–ј‘»я » –≈√»ќЌјЋ»—“» ј ћ≈“ќƒ»„≈Ќ— »≈ ” ј«јЌ»я   ¬џѕќЋЌ≈Ќ»ё  ќЌ“–ќЋ№Ќќ… –јЅќ“џ  расно€рск 2010 г. 4 ќЅў»≈ —¬≈ƒ≈Ќ»я ¬ услови€х становлени€ и развити€ рыночных отношений эффективное функционирование и устойчивое развитие территориальных...ї

ЂЋ.¬. Ёйхлер ‘инансовый менеджмент: актуальные вопросы управлени€ финансами предпри€ти€ ”чебное пособие ќмск 2013 1 ћинистерство образовани€ и науки –‘ ‘едеральное государственное бюджетное общеобразовательное учреждение высшего профессионального образовани€ —ибирска€ автомобильно-дорожна€ академи€ (—ибјƒ») Ћ.¬. Ёйхлер ‘инансовый менеджмент: актуальные вопросы управлени€ финансами предпри€ти€ ”чебное пособие ќмск —ибјƒ» 2013 2 ”ƒ  65.012.25 ЅЅ  65,9(2).29 Ё 34 –ецензенты: д-р экон. наук, проф....ї

Ђ¬џ—Ў≈≈ ‘»ЌјЌ—ќ¬ќ≈ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»≈ јЌјЋ»« ’ќ«я…—“¬≈ЌЌќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“» учебное пособие ѕод редакцией ¬.». Ѕариленко ќмега-Ћ ћосква, 2009 ”ƒ  ЅЅ  ј 64 ѕубликуетс€ с разрешени€ ќќќ јй ѕи Ёр ћедиа јвторы: Ѕариленко ¬.». Ч доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой јнализ хоз€йственной де€тельности и аудита —аратовского государственного социально-экономического университета. ѕлотникова Ћ. . Ч к.э.н., доцент кафедры јнализ хоз€йственной де€тельности и аудита —аратовского государственного...ї

ЂЅ. ¬.  орнейчук ћ» –ќЁ ќЌќћ» ј ƒ≈Ћќ¬џ≈ »√–џ _ ќсновы микроэкономики „астный сектор –ынок труда ѕ»“≈– ћосква Х —анкт-ѕетербург Х Ќижний Ќовгород Х ¬оронеж –остов-на-ƒону Х ≈катеринбург Х —амара  иев Х ’арьков Х ћинск 2003 http://FxGold.ru - сама€ больша€ библиотека трейдера в интернете ЅЅ  65.010.3€7 ”ƒ  330.101.54(075)  67  67 ћикроэкономика /  орнейчук. Ѕ. ¬. Ч —ѕб.: ѕитер, 2003. Ч 157 с.: ил. Ч (—ери€ ”чебное пособие). ISBN 5-94723-546-6  нига содержит подробное описание шестнадцати деловых...ї

Ђ¬.¬. янова Ё ќЌќћ» ј  урс лекций »здательство Ё «јћ≈Ќ ћќ— ¬ј 2005 ”ƒ  373.33 ЅЅ 65.€721 я64 —ери€  урс лекций янова ¬.¬. я64 Ёкономика.  урс лекций: ”чебное пособие дл€ вузов / ¬.¬. янова. Ч ћ: »здательство Ёкзамен, 2005. Ч 384 с. (—ери€  урс лекций) ISBN 5-472-01013-6 ”чебное пособие по дисциплине Ёкономика (дл€ юристов) разработано в соответствии с требовани€ми федерального компонента к об€зательному минимуму содержани€ по циклу ќбщие гуманитарные и социально-экономические дисциплины...ї

Ђћинистерство образовани€ и науки –‘ ќЅ–ј«ќ¬ј“≈Ћ№Ќќ≈ ”„–≈∆ƒ≈Ќ»≈ ѕ–ќ‘—ќё«ќ¬ ¬џ—Ў≈√ќ ѕ–ќ‘≈——»ќЌјЋ№Ќќ√ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я ј јƒ≈ћ»я “–”ƒј » —ќ÷»јЋ№Ќџ’ ќ“ЌќЎ≈Ќ»… ‘акультет социально-экономический  афедра экономики и менеджмента ”“¬≈–∆ƒјё ѕроректор по научной работе ¬.¬. узьмин _ 2011 г. ѕрограмма вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08.00.05 Ёкономика и управление народным хоз€йством (экономика, организаци€ и управление предпри€ти€ми, отрасл€ми, комплексами) —оставитель рабочей программы:...ї

Ђћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я » Ќј” » –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»» Ќижегородский государственный университет им. Ќ.». Ћобачевского ј.¬. ¬иноградова »Ќ—“»“”÷»ќЌјЋ№Ќјя Ё ќЌќћ» ј: “≈ќ–»я » ѕ–ј “» ј ”чебно-методическое пособие –екомендовано методической комиссией финансового факультета дл€ студентов ЌЌ√”, обучающихс€ по направлению 080100 Ёкономика. Ќижний Ќовгород 2012 ”ƒ  330.1 ЅЅ  65.02 ¬-49 ¬-49 ¬иноградова ј.¬. »Ќ—“»“”÷»ќЌјЋ№Ќјя Ё ќЌќћ» ј: “≈ќ–»я » ѕ–ј “» ј. ”чебно-методическое пособие. Ц Ќижний Ќовгород:...ї

ЂЁ ќЌќћ» ј ѕ–ќћџЎЋ≈ЌЌќ√ќ ѕ–≈ƒѕ–»я“»я —анкт-ѕетербург 2010 ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я » Ќј” » –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»» ‘≈ƒ≈–јЋ№Ќќ≈ ј√≈Ќ“—“¬ќ ѕќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»ё —јЌ “-ѕ≈“≈–Ѕ”–√— »… √ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌџ… ”Ќ»¬≈–—»“≈“ »Ќ‘ќ–ћј÷»ќЌЌџ’ “≈’ЌќЋќ√»…, ћ≈’јЌ» » » ќѕ“» » Ё ќЌќћ» ј ѕ–ќћџЎЋ≈ЌЌќ√ќ ѕ–≈ƒѕ–»я“»я ”„≈ЅЌќ≈ ѕќ—ќЅ»≈ —анкт-ѕетербург 2010 —одержание ѕ–≈ƒ»—Ћќ¬»≈ –ј«ƒ≈Ћ 1. ѕ–≈ƒѕ–»я“»≈ ¬ —»—“≈ћ≈ –џЌќ„Ќџ’ ќ“ЌќЎ≈Ќ»… √Ћј¬ј 1. ѕ–≈ƒѕ–»я“»≈ » ѕ–≈ƒѕ–»Ќ»ћј“≈Ћ№—“¬ќ 1.1. ѕон€тие, цели и задачи предпринимательства 1.2. ѕредпри€тие и...ї














 
© 2013 www.diss.seluk.ru - ЂЅесплатна€ электронна€ библиотека - јвторефераты, ƒиссертации, ћонографии, ћетодички, учебные программыї

ћатериалы этого сайта размещены дл€ ознакомлени€, все права принадлежат их авторам.
≈сли ¬ы не согласны с тем, что ¬аш материал размещЄн на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.