WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |

«О. П. Гришанова АУДИТ © Издательство Дальневосточного университета 2002 ВЛАДИВОСТОК 2002 г. 3 ОГЛАВЛЕНИЕ АННОТАЦИЯ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ Введение Методические рекомендации МОДУЛЬ 1. ...»

-- [ Страница 4 ] --

Договоры займа часто включают требования к заемщику о соблюдении определенных условий. К таким условиям, в частности, могут относиться: уровень собственных оборотных средств и доходов; предоставление кредитору периодической информации.

Аудитору необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов.

Если у аудитора возникнут сомнения в реальности такого договора, то в этом случае целесообразно сделать запрос в организацию, предоставившую заем, с целью подтверждения задолженности по выданному займу, согласования суммы долга и сроков погашения. Если выяснится, что у организации, предоставившей заем, данная сумма в учете не числится, то после сверки расчетов у организации, получившей кредит, она должна быть отражена как выручка с начислением всех необходимых налогов.

Существуют некоторые особенности условий предоставления и возврата займов, на которые следует обращать внимание.

Аудитор уточняет, в какой форме был взят заем – в форме денег или веши. На практике встречаются случаи, когда по условиям договора (особенно долгосрочного) организация получает деньги, а по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами, что без изменения условий договора не допускается.

При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.

Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займом.

Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным.

Источник уплаты процентов теперь не зависит от того, от кого получен заем, для каких целей он предназначен, так как ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядок списания расходов по выплате процентов и по кредитам, и по займам.

Таким образом, на наличие риска ошибок по полученным кредитам и займам оказывают влияние следующие факторы:

• отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;

• включение процентов по кредитам и займам в себестоимость продукции (работ, • нарушение принципов оценки имущества;

• неправильное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов;

• нарушение принципов формирования финансовых результатов.

нематериальных активов 3.3.1 Проверка учета основных средств Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита предприятия. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита основных средств проверяют:

1. обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств;

2. документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств;

3. начисление и отражение в учете амортизации основных средств;

4. отражение в учете восстановления основных средств – ремонта, модернизации и реконструкции.

Источники проверки учета основных средств включают:

• основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;

• приказ об учетной политике организации;

• регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые на предприятии;

• первичные документы по отражению операций по основным средствам;

• бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации. В частности, необходимо знать:

• порядок отнесения объектов к основным средствам и средствам в обороте;

• способы начисления амортизации по основным средствам;

• порядок отражения затрат на ремонт основных средств;

• предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января • сроки проведения инвентаризации основных средств;

• перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.

Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекаемые аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 «Основные средства», «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы»; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.

Операции по учету движения основных средств оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами первичной документации, а в отдельных случаях первичными документами, разработанными предприятием и утвержденными приказом по учетной политике.

Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором при проверке, включает:

бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

Начальным этапом аудита основных средств является проверка наличия и сохранности основных средств. Цель этого этапа – подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен проверить, какие объекты числятся на предприятии в составе основных средств, и получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на них.

Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях–и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством.

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС-1, ОСи другие), по которым основные средства приняты к учету.

Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Минфином России от 30 марта 2001 года № 26н, зависит от способа приобретения основных средств.

Аудитор проверяет наличие и оформление договоров купли-продажи основных средств; правомерность включения отдельных расходов в стоимость основных средств согласно положениям ПБУ 6/01; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; правильно ли определена стоимость объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

Аудитор проверяет, оформлены ли протоколы согласования цены и отражена ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен; опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

Аудитор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Проверка правильности переоценки основных средств приобретает важное значение, поскольку согласно ПБУ 6/01 предприятиям предоставлено право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств.

Такая проверка осуществляется на основе изучения документов, содержащих ее результаты.

Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке все основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень амортизации после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Аудитор должен также проверить, как обеспечивается сохранность основных средств.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов - инвентаризационных описей (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства предприятия по итогам проведения инвентаризаций.

Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия:

• показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;

• показателей отчетности и Главной книги;

• показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и Главной книги (или соответствующего регистра) производится с использованием ф. № 5.

Результаты выполнения этих процедур оформляются в рабочей документации аудитора.

Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учета. Сверяются данные инвентарных карточек синтетического учета основных средств. Аудитор может проверить соответствие показателей движения основных средств по группам ф. № 5 с данными аналитического учета по инвентарным карточкам. На данном этапе проверки аудитор с помощью процедуры прослеживания проверяет правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета, записей в Главной книге. Это позволяет ему убедиться в том, правильно ли отражена операция в бухгалтерском учете.

Следующим этапом аудиторской проверки учета основных средств является аудит порядка учета операций по поступлению и выбытию основных средств.

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

1. получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета «Основные средства»;

2. проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

3. определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

4. определить, соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства;

5. в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода определить, была ли списана стоимость старого оборудования.

Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

• первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

• финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на 99 «Прибыли и убытки».

При этом выполняются следующие процедуры:

1. аудитор получает список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверяет данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Износ основных средств», данными счета 01 субсчет «Выбытие основных средств», 99 «Прибыли и убытки» и счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

2. аудитор проверяет наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

3. проводится анализ по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно), правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Аудитор должен выяснить, использует ли предприятие для учета операций по выбытию основных средств счет 01 субсчет «Выбытие основных средств» и счет «Прочие доходы и расходы», и проверить правильность отражения записей по дебету и кредиту этих счетов и определения финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств.

Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.

Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором куплипродажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.

Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель (имеет лицензию), то при покупке у него основных средств с него не удерживается налог на доходы физических лиц.

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства, а принимающая - налога на прибыль.

При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

Аудитор должен учесть, что в случае реализации основных средств по цене продажи ниже остаточной НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет со стоимости основных средств не ниже остаточной. Дополнительное начисление НДС в этом случае производится по отдельному расчету и осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Поскольку финансовый результат от выбытия основных средств отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», аудитор должен проверить правильность корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения по операциям с основными средствами.

Следующим этапом аудитор проверяет правильность начисления амортизации. На данном этапе аудита осуществляется:

1. проверка соблюдения положений учетной политики предприятия по амортизации основных средств;

2. проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

3. проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

4. проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Определение правильности начисления и отражения в учете амортизационных отчислений проводится на основании ПБУ 6/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого подвергаются проверке положения приказа по учетной политике предприятия; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности с истекшими нормативными сроками эксплуатации; по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации и другие.

Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, аудитор должен учесть, что по основным средствам амортизация начисляется одним из четырех методов (линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод по сумме чисел лет, метод пропорционально выполненным работам).

Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. То есть для расчета налогов основные средства поделены на десять групп, в зависимости от срока службы, и для каждой группы установлена норма амортизации.

В случае, если сумма амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным организацией, за отчетный период превышает сумму амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам, должна быть произведена корректировка для определения налогооблагаемой прибыли.

Выборочным способом аудитор проверяет правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).

Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.

Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений.

Одним из важных вопросов аудита амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду.

Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, – на счет прочих доходов и расходов.

При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть использованы аналитические процедуры, то есть сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счет 01) и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений; сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.

Заключительным этапом аудита учета основных средств является проверка операций по восстановлению основных средств. Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), а также модернизации и реконструкции.

Осуществляя проверку операций по ремонту основных средств, аудитор должен особое внимание уделить правильности их документального оформления.

При проверке операций по учету ремонта основных средств аудитор должен установить, какая учетная политика принята предприятием по данному вопросу, что определяет последовательность дальнейшей проверки. На предприятии затраты по ремонту основных средств могут списываться:

• непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат;

• за счет созданного резерва на ремонт основных средств;

• с отнесением затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на себестоимость.

Если согласно учетной политике организация производит начисление резерва на ремонт основных средств, то проверяется: экономическое обоснование размера отчислений, предусмотрены ли размеры отчислений по видам основных средств (здания, оборудование и так далее) или установлена единая норма отчислений, соблюдение принципа ежемесячного начисления резерва. Фактические затраты на проведение ремонта списываются за счет созданного резерва, поэтому аудитор должен убедиться, что по окончании года (в случае окончания ремонтных работ) излишне начисленный резерв сторнирован.

При проверке отражения операций по ремонту на счетах бухгалтерского учета аудитор должен убедиться, что расходы по ремонту производственных основных средств списаны на себестоимость, а по непроизводственным основным средствам - отнесены за счет собственных источников.

Аудитор проверяет, каким способом проводились ремонтные работы: подрядным или хозяйственным.

Если в отчетном периоде проводился ремонт арендованных основных средств, необходимо проверить характер ремонта (текущий, капитальный), предусмотрен ли капитальный ремонт в договоре аренды и за чей счет списываются расходы.

Предприятие в отчетном периоде могла производить затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств. Аудитор проверяет в этом случае учитывались ли затраты на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», была ли увеличена первоначальная стоимость объекта по окончании работ, показано ли в учете увеличение добавочного капитала организации.

Результаты проверки учета основных средств отражаются в рабочей документации аудитора.

3.3.2 Проверка учета нематериальных активов Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:

1. документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активов и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости;

2. организацию аналитического и синтетического видов учета нематериальных активов;

3. правильность начисления амортизации на нематериальные активы;

4. правильность списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия;

5. соответствие данных синтетического и аналитического видов учета нематериальных активов и их амортизации записям в Главной книге и балансе.

При проверке нематериальных активов аудитор должен руководствоваться ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 года № 91н.

Аудит учета нематериальных активов начинается с проверки наличия и сохранности нематериальных активов на предприятии.

Для этого аудитор знакомится с приказом об учетной политике предприятия и выясняет, какие объекты учитываются на предприятии как нематериальные активы. Это является важным моментом, так как ПБУ 14/2000 ограничивает перечень нематериальных активов.

нематериальных активов.

Нематериальные активы поступают на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания, погашения дебиторской задолженности, компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Нематериальные активы, поступившие на предприятие в качестве вклада в «Нематериальные актины» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Другим вариантом поступления нематериальных активов ни предприятие является их приобретение за плату и создание.

осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.

Стоимость приобретенных нематериальных активов, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам приходуется, что отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» и кредиту счетов 60, 76.

Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериальных активов на счете 08 отражаются фактически произведенные при этом затраты. Эти операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», соответствующему субсчету и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Еще один вариант поступления нематериальных активов на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления».

Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки.

Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.

Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и другие. Это позволяет сделать действующего законодательства.

Если аудитор установит нарушения в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления нематериальных активов, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.

нематериальных активов.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.

Существуют, по крайней мере, три варианта установления срока использования нематериальных активов:

1. Срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного соответствующим договором.

2. Предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объектов нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие "долговременный". В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного предприятием.

3. Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности предприятия).

Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат – балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению прибыли как базы для налогообложения.

Поэтому задача аудитора в данном случае – обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.

Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» или обращения – счет 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования и амортизация начисляется ежемесячно.

Затем аудитор проверяет правильность учета операций по выбытию нематериальных активов.

Нематериальные активы выбывают с предприятия: в результате реализации; в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате безвозмездной передачи; в результате окончания срока полезного использования; в результате морального износа; в счет погашения кредиторской задолженности; в результате компенсационной сделки.

Для обобщения информации о процессе реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансовых результатов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются балансовая стоимость выбывающих нематериальных активов, а также понесенные в связи с этим расходы. Кроме того, по дебету указанного счета отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов. По кредиту этого счета отражаются выручка от реализации нематериальных активов, а также сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия.

Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Проводя проверку операций по выбытию нематериальных активов аудитору, необходимо убедиться, что соблюдены следующие условия:

1. независимо от характера выбытия нематериальных актинов все они получили отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

2. выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» финансовый результат от выбытия нематериальных активов предприятия списан на счет 99 «Прибыли и убытки»;

налогообложению в части налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Особое внимание аудитор обращает внимание на налогообложение операций по движению нематериальных активов. При рассмотрении вопросов налогообложения в операциях с нематериальными активами следует иметь в виду, что применительно к этой категории действующие нормативные документы не в полной мере учитывают особенности их создания (приобретения), функционирования, реализации (передачи).

В операциях с нематериальными активами взимаются следующие основные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль. Аудитору следует проверить первичные документы по операциям с нематериальными активами; произвести встречную проверку с учетными регистрами.

Глава 3.4 Проверка учета и сохранности производственных запасов Целью проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей налогообложения операций с материально-производственными запасами нормативным документам Российской Федерации. Проверка учета запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их часть существенна.

В процессе проверки аудитор должен установить:

• реальность наличия материально-производственных запасов;

• все ли операции с материальными запасами отражены в бухгалтерском учете;

• является ли предприятие собственником всех материальных ценностей;

• правильность оценки материальных запасов и связанных с ними обязательств;

• правильно ли выбраны и применялись варианты учета материальных запасов.

Источниками проверки учета материально-производственных запасов являются:

1. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Министерства Финансов от 9 июня 2001 года № 44н и другие нормативные документы по учету материальных ценностей.

2. Приказ об учетной политике предприятия.

3. Первичные документы по наличию и движению материальных ценностей (приходный ордер, акт приемки материалов, карточка учета материалов, лимитнозаборная карта, требование-накладная и другие).

4. Учетные регистры по операциям материальных ценностей.

5. Бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс и приложения к балансу).

Проверка учета материально-производственных запасов начинается со знакомства с учетной политикой предприятия, в которой указаны варианты учета материальных ценностей. Так как в зависимости от выбранного способа учета предприятие может воздействовать на финансовый результат своей деятельности.

Аудиторская проверка материальных ценностей происходит в следующей последовательности:

1. изучение учетной политики предприятия;

2. оценка надежности системы внутреннего контроля в отношении материальнопроизводственных запасов. Для этого аудитор обследует склад и складские помещения, а также выясняет степень ответственности и отчетности материально-ответственных лиц;

3. проанализировать состав запасов на отчетную дату;

4. определить объем выборочной инвентаризации;

6. проверка правильности оценки запасов;

7. проверка данных синтетического и аналитического учетов.

Проверка складского хозяйства и сохранности МПЗ является важнейшей из аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности предприятия аудитор обследует склады, кладовые, цехи и другие места хранения запасов, проверяя условия их хранения, состояния противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранность материальных ценностей.

В ходе аудита особое внимание уделяется контролю за работой материальноответственных лиц по ТМЦ, находящимся у них в подотчете. Одним из условий обеспечения сохранности запасов является инструктаж материально-ответственных лиц.

При осмотре мест хранения материальных запасов, по документам материальноответственных лиц аудитор проверяет своевременность отражения операций по приему и отпуску материальных ценностей. А также выясняет, когда производятся записи в книгу учета материалов и карточки учета материалов.

В результате неправильного учета материальных ценностей кладовщиком могут образовываться излишки. Как правило, это происходит в результате:

• замены сырья при изготовлении продукции;

• неправильного подсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижении их сортности;

• обвеса, обмера, обсчета покупателей при отпуске им готовой продукции;

транспортировке или хранении на складах.

Неучтенные излишки материалов обычно хранятся отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются неучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных наименований. Излишки изымают за счет последующих поступлений или оформляют бестоварными документами до проверки их фактического наличия при инвентаризации.

Обследование состояния складского хозяйства и проверка сохранности материалов в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности ТМЦ и разработать профилактические мероприятия.

Фактическое наличие материальных ценностей проверяется при помощи инвентаризации. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о предыдущих инвентаризациях, анализирует структурные и количественные изменения запасов, а также исследует организацию проведения инвентаризаций.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками предприятия в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо проследить поступление и выбытие запасов в период после проведения инвентаризации до отчетной даты. Для этого выполняется выборочная проверка накладных, счетовфактур, таможенных деклараций и других документов.

Предприятие может иметь несколько складов. В этом случае инвентаризация проводится на всех складах одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой.

При проведении инвентаризаций у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные технологическими особенностями. Для решения этой проблемы аудитор может привлекать экспертов - специалистов.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, если на момент заключения договора на проведение обязательного аудита инвентаризация уже проведена на предприятии. В этом случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной степенью точности позволяют определить величину запасов. Или аудитор может провести частичную инвентаризацию ТМЦ.

После проверки складского учета аудитор проводит проверку учета МПЗ в бухгалтерии.

При аудите полноты оприходования запасов аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

Обоснованность операций по поступлению и оприходованию материальных сопроводительных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и других).

Общим способом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле.

Если материальные ценности приобретены у физических лиц за наличный расчет, то аудитор обращает внимание на наличие и правильность заполнения закупочных актов.

Внутренними документами, которыми оформляют поступившие ценности, могут быть сопроводительные документы поставщиков со штампами получателя груза, приемные акты и другие документы в зависимости от принятого груза.

Приступая к проверке полноты оприходования поступивших материальных ценностей, аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материалов, данным других учетных регистров.

По данным регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками», а также по первичным документам аудитор определяет количество поступивших материалов. Для этого оплаченные документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, актами приемки материалов, а также записями в карточках учета материалов.

Проверяя полноту оприходования материалов, аудитор параллельно исследует реальность кредиторской задолженности. Для этого он сверяет записи в регистрах с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате.

Материальные ценности, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, в соответствии с условиями договоров, учитываются на забалансовых счетах.

давальческое сырье и материалы должны храниться и учитываться отдельно от собственных запасов предприятия. Такие ценности учитываются на забалансовых счетах 002»Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и «Материалы, принятые в переработку».

Проверка неотфактурованных поставок имеет некоторые особенности. Такое поступление материальных ценностей отражается в регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по условной цене, причем вместо номера сопроводительного документа должна ставиться буква «н» (неотфактурованно). Аудитору следует уточнить, какие были сделаны в учете записи по поступлению таких ценностей, так как в следующем месяце, по мере поступления документов от поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения.

Если за отчетный год на предприятии имели место неотфактурованные поставки, то аудитор проверяет:

1. как соблюдался порядок составления актов приемки материалов;

2. правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов;

3. правильность установления цен на неотфактурованные поставки;

4. правильность записей «красным сторно» при поступлении документов от поставщика (для этого аудитор сверяет записи в акте приемки с данными поступивших документов поставщика).

Если у предприятия имеются за отчетный год материальные ценности в пути, то аудитору необходимо убедиться, что эти ценности впоследствии были получены и оплачены или отражены как кредиторская задолженность на дату составления баланса.

Аудитор проверяет наличие задолженности по материалам в пути, поскольку в следующем отчетном периоде, после прибытия материальных ценностей, записи по ним должны быть сторнированы. Объектами проверки становятся учетные записи в регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками». По каждому расчетному документу, по которому не поступили материальные ценности, аудитор тщательно проверяет транспортную накладную и другие документы для предъявления счета к оплате. При необходимости аудитор проводит встречную сверку первичных документов и учетных регистров.

При проверке поступивших материальных ценностей аудитор проверяет порядок отражения в учете налога на добавленную стоимость.

Предъявленные предприятию к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах поставщиков, учитывают на дебете счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками».

Дебетовое сальдо по счету 19 означает сумму НДС, относящуюся к поступившим, но еще не оплаченным ценностям. Эта сумма отражается по статье «НДС по приобретенным ценностям» во 2 разделе баланса.

Аудитор проверяет порядок списания НДС по оплаченным ценностям. Так как НДС по ценностям производственного назначения списывается в зачет бюджету и отражается проводкой:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 «НДС по приобретенным ценностям».

А НДС по ценностям непроизводственного назначения погашается за счет средств предприятия и отражается проводкой:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 19 «НДС по приобретенным ценностям», но сумма не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. НДС по приобретенным ценностям подлежит погашению из бюджета при выполнении следующих условий:

• НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных документах;

• материальные ценности фактически оприходованы;

• материальные ценности приобретены для производственных нужд;

• задолженность перед поставщиками за материальные ценности погашена.

В некоторых случаях НДС по поступившим материальным ценностям может включаться в их фактическую себестоимость приобретения, в частности, когда:

• запасы используют для производства продукции (работ, услуг), не облагаемых • запасы покупают за наличный расчет у предприятий розничной торговли и • в счете-фактуре и расчетных документах НДС не выделен.

При проверке материальных ценностей аудитор особое внимание обращает на их оценку.

Материальные ценности отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в фактическую себестоимость МПЗ включаются затраты на заготовку и доставку материальных запасов, содержание складского хозяйства, оплату процентов по кредитам и займам, связанным с приобретением запасов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и другим организациям, таможенные пошлины.

Аудитор должен проверить ведет ли предприятие учет материалов на счете «Материалы» в разрезе субсчетов и по каждому наименованию в разрезе аналитических счетов. Также он устанавливает, имеется ли на предприятии номенклатура-ценник, в соответствии с которым каждому виду материальных ценностей присваиваются номенклатурные номера.

Если на предприятии материальные ценности учитываются по учетным ценам (ценам приобретения или плановой себестоимости), то аудитор проверяет правильность распределения отклонений или транспортно-заготовительных расходов между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов. Для этих целей аудитор должен сразу выяснить, каким образом учитываются эти расходы. Возможно два варианта: на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов» или на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».

Финансовые показатели деятельности предприятия зависят от выбранного варианта оценки израсходованных запасов При определении фактической себестоимости материальных ценностей, отпущенных в производство или другим предприятиям, в бухгалтерском учете используется один из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок), ЛИФО (по себестоимости последних по времени закупок), по себестоимости каждой единицы.

Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по видам запасов. А также правильность и целесообразность их применения. При ошибочном или умышленном завышении себестоимости, за счет использования того или иного метода, искусственно увеличиваются затраты на производство и снижается прибыль.

Раз в году коммерческое предприятие имеет право переоценить свои материальнопроизводственные запасы. В этом случае разница, возникшая в результате переоценки, относится на финансовые результаты. Обязательным для предприятия является проведение уценки устаревших материальных ценностей.

Чтобы провести проверку израсходованных материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомится с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления.

Отпуск материалов в производство проверяют по накопительным ведомостям, составляемым на основании расходных первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных).

Предприятие может продавать материальные ценности. Аудитор устанавливает целесообразность таких операций, правильность оформления документов – договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и других первичных документов.

Операции по продаже материальных ценностей отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом делаются проводки:

1. Отгружены материалы покупателям и предъявлены счета 62 2. Списывается себестоимость реализованных материалов 91 4. Определен результат реализации:

При безвозмездной передаче материальных ценностей аудитор проверяет правильность расчета налогов, так как эта операция облагается налогом на добавленную стоимость. При списании ценностей должна быть сделана проводка:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 10 «Материалы».

Особо тщательно аудитор должен проверить операции по недостачам, порче и уценке материальных запасов. Недостачи и потери в пределах и сверх норм естественной убыли списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по надлежаще оформленным документам с разрешения руководителя предприятия в размере, не превышающем недостачу по сличительной ведомости.

Заключительным моментом проверки является аудит хозяйственного инвентаря и принадлежностей, которые в соответствии с Планом счетов учитываются на субсчете 10/ «Хозяйственный инвентарь и принадлежности». Аудитор должен установить обеспечивает ли учет:

• контроль за своевременным и полным оприходованием хозяйственного инвентаря и принадлежностей;

• правильность определения фактической себестоимости ценностей;

• состав хозяйственного инвентаря и принадлежностей;

• распределение материальной ответственности за данные ценности;

• правильность оформления документов и записей по хозяйственному инвентарю и Ошибки по учету инвентаря и принадлежностей приводят к искажению данных бухгалтерского учета и отчетности.

Глава 3.5 Аудит расчетов по оплате труда Аудиторская проверка расчетов по оплате является трудоемким этапом аудита бухгалтерской отчетности предприятия. На средних и крупных промышленных предприятиях, его целесообразно выделить в отдельный раздел. На небольших предприятиях и фирмах он подлежит проверке в составе расчетных операций.

Аудит расчетов по заработной плате аудитор начинает с проверки соблюдения на предприятии трудового законодательства. При этом аудитор руководствуется Трудовым кодексом Российской Федерации от 30 декабря 2001 года № 197-ФЗ.

Аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда и другое.

Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается применяемых систем оплаты труда, то в основном на предприятиях применяются сдельная и повременная системы оплаты труда.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, состоящим на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и другие.

При проведении проверки ведения учета по рабочим-сдельщикам аудитор выясняет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листки и другие), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости.

Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.

Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может быть сплошным или выборочным. Обычно применяют выборочный метод контроля. Вначале проверяют правильность справочных данных (льготы по налогу на доходы физических лиц, данные по другим удержаниям, размер оклада и другие), далее проверяют правильность расчета начислений и удержаний. Для этой цели аудитор использует алгоритмы расчета по соответствующим видам оплат и удержаний.

По начисленным видам оплат можно проверить: начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и других видов оплат.

По удержаниям с работников необходимо проверить: правильность исчисления налога на доходы физических лиц, расчета удержаний по исполнительным листам, расчетов по прочим видам удержаний.

Если после выполнения этих процедур аудитор выявляет несовпадение данных в бухгалтерских записях, то он устанавливает причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, отмечает ошибки, исправления и предупреждает о необходимости пересчета начисления и по другим работающим. При контроле начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо становить, правильно ли определен средний заработок. Если ошибки не обнаружены, то дальнейшие расчеты можно не проверять.

При проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется Налоговым кодексом РФ главой 23 «Налог на доходы физических лиц».

Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), проверить правильность расчета налога.

Согласно 23 главе НК РФ, на предприятиях применяется, в основном ставка налога 13 %. Она распространяется на доходы граждан Российской Федерации. Что касается ставок 30 % и 35 %, то они применяются в случаях установленных 23 главой. Например, по ставке 30 % удерживается налог на доходы с доходов иностранных граждан.

Бухгалтерия предприятия, при исчислении налога, совокупный доход работника уменьшает на стандартные вычеты (на детей и на самого работника) и имущественные.

Социальные вычеты осуществляет налоговая инспекция в конце каждого года.

Удержания по исполнительным листам аудитор проверяет, используя исполнительные листы и данные о доходах работника.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. К прочим видам относятся: удержания за товары, приобретенные в кредит; удержания по выданным ссудам и кредитам; удержания подотчетных сумм и др.

Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда аудитору следует обратить на формирование совокупного дохода работников. Помимо прямых начислений (основной и дополнительной заработной платы), в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и другие.

Синтетический учет расчетов по оплате труда предусматривает проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда» и корреспондирующих счетов. При этом проверяют обороты по кредиту этого счета по данным соответствующего регистра, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и другие ) – по данным журналов-ордеров № 1 по счету 50 «Касса», № 2 по счету 51 «Расчетный счет», учетным регистрам по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентам и другим.

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы:

первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетноплатежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и другие.

Прежде всего, проверяется соответствие итогов в ведомостях цехов, отделов общему итогу по предприятию. Далее контролируется правильность отнесения начисленной заработной платы на соответствующие счета затрат. Так начисленная заработная плата относится на счета затрат и оформляется проводкой Д 20, 25, 26, 44 К 70.

Единовременные выплаты относятся на счет нераспределенной прибыли.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате труда, важное значение имеет работа по улучшению организации деятельности этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать следующее:

применять унифицированные формы первичных документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применить наиболее рациональные системы ведения бухгалтерского учета по начислению зарплаты работникам и другое.

проверки Глава 4.1 Проверка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции 4.1.1 Аудиторская проверка затрат на производство Целью аудиторской проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является установления соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций на предприятии нормативным документам Российской Федерации.

Для проведения проверки аудитор пользуется следующими нормативными документами:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 5 августа 2000 № 117-ФЗ (часть вторая) глава 25 «Налог на прибыль организаций».

2. ПБУ 10/99 «Расходы организаций», утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6.05.99 № 33н.

3. ПБУ 9/99 «Доходы организаций», утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6.05.99 № 32н.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Себестоимость как элемент налогообложения является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Данное расхождение бухгалтерского, финансового и налогового учетов не только терминологическое, но и количественное, так как в себестоимость, исчисляемую для налогообложения, включаются расходы по обычным видам деятельности, с учетом установленных государством норм (лимитов) и ограничений.

Затраты на производство включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Они группируются по экономическому содержанию на пять элементов:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных средств;

5. прочие затраты.

Аудитор проводит проверку по элементам затрат. Его задачей является подтверждение наличия оправдательных документов по затратам и проверка правильность отражения этих затрат в бухгалтерском учете.

При проверке материальных затрат аудитор обращает внимание на следующие моменты:

1. По элементу «материальные затраты» расходы группируются как сырье, материалы, топливо, энергия, прочие материалы. Аудитор должен убедится, что стоимость этих материальных ресурсов отражена в бухгалтерском учете по фактическим затратам, а списание их на затраты производства осуществляется одним из методов оценки материалов (ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости, себестоимости каждой единицы).

2. Аудитор проверяет правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой на предприятии учетной политики. В соответствии с Планом счетов, предприятия могут отражать этот процесс, используя счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и «Отклонения в стоимости материалов».

3. Имели ли место на предприятии факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве или случаи списания на производственные счета налога на добавленную стоимость. Например, затраты, связанные с доставкой материалов транспортом и персоналом предприятия, не подлежат включению в материальные затраты, они должны относится в элементы затрат «расходы на оплату труда», «амортизация основных средств».

4. Правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции. Для проверки норм на предприятии аудитор вправе потребовать контрольного запуска материалов.

5. Аудитор проверяет правильность оценки и списания возвратных отходов.

Возвратные отходы оцениваются по цене их возможного использования. При этом не относятся к отходам попутная продукция и материалы, которые можно использовать как полноценные для производства других видов продукции.

6. Особое внимание аудитор обращает на затраты на подготовку и освоение новых видов продукции.

7. Аудитор проверяет первичные документы по списанию на себестоимость материальных затрат (лимитно-заборные карты, требования-накладные и другие).

8. При проверке расходов на оплату труда аудитор обращает внимание на виды заработков, включаемых в себестоимость продукции. Существуют единоразовые выплаты, которые не относятся на себестоимость, такие как оплата дополнительных отпусков, материальная помощь, надбавки к пенсиям и другие.

При аудите первичных документов (табелей, нарядов, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и тому подобное). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления.

К элементу затрат «Отчисления на социальные нужды» относят единый социальный налог (ЕСН). Порядок его исчисления закреплен 23 главой Налогового кодекса РФ. ЕСН предприятия уплачивают в Пенсионный фонд РФ (20 %), в Фонд социального страхования РФ (3,2 %), в фонды обязательного медицинского страхования РФ (2,8 %).

При проверке правильности отнесения на себестоимость продукции единого социального налога аудитор обращает внимание на соблюдение источника его начисления. То есть, каков источник выплаты, таков и источник уплаты налога, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.

При проверке амортизации основных средств аудитору необходимо установить правильность начисления амортизации по основным средствам. Элемент затрат «амортизация основных средств» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием основных средств, которые не изменяют свою форму в процессе деятельности предприятия и переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт частями.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом МФ РФ от 30 марта 2001 года № 26н, предприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации:

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов списания по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего их срока полезного использования. Срок полезного использования определяется предприятием при принятии объекта к учету.

Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока использования, кроме случаев их нахождения на реконструкции, модернизации и консервации (если этот период превышает три месяца).

Годовая сумма начисленной амортизации определяется:

• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного • при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости основного средства и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы основного В течение отчетного года амортизационные отчисления по основным средствам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/ годовой суммы. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Выше описанный порядок учет амортизации действует в рамках бухгалтерского финансового учета. Для налогообложения амортизируемое имущество делится на десять групп:

первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до лет включительно;

третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до лет включительно;

четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до лет включительно;

шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Конкретный перечень имущества относящегося к каждой из групп, установлен постановлением Правительства РФ от 1.01.02 № 1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы».

В рамках налогового учета амортизация начисляется линейным и нелинейным методом. Предприятие применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять линейный или нелинейный методы.

Аудитор должен обратить внимание на порядок начисления амортизации на предприятии и отразить результаты проверки в рабочей документации.

При проверке элемента затрат прочие затраты аудитор обращает внимание на следующее. К прочим затратам в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

• платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

• оплата работ по сертификации продукции;

• затраты на командировки;

• плата сторонним организациям за сторожевую и пожарную охрану;

• плата за подготовку и переподготовку кадров;

• затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

• оплата услуг связи, банков;

• расходы по аренде основных средств;

• амортизация по нематериальным активам;

• другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), не относящиеся к ранее перечисленным затратам.

Рассмотрим порядок аудиторской проверки некоторых затрат.

При проверке налогов и сборов аудитору необходимо установить правильность начисления налогов, сборов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Особое внимание следует обратить на источник выплаты налогов, так как за счет себестоимости уплачиваются только некоторые налоги. Подробнее порядок проверки налогов описан в параграфе «Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами».

Платежи за выбросы представляют собой компенсацию за экономический ущерб от загрязнения окружающей среды. В настоящее время действуют нормативы платы за выбросы загрязняющих веществ в природную среду. В пределах допустимых выбросов загрязняющих веществ в природную среду предприятия осуществляют платежи за счет себестоимости продукции (работ, услуг), платежи за превышение их – за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей.

нормируемыми затратами. Например, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров. Аудитор тщательно проверяет порядок включения этих затрат в себестоимость и отражение их на счетах бухгалтерского налогооблагаемую прибыль.

4.1.2 Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции Калькуляция – это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, то есть определения себестоимости единицы продукции.

Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

При проверке калькулирования себестоимости продукции аудитор устанавливает правильность:

• классификации затрат на производство продукции;

• учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции;

• определения потерь от брака и потерь от простоев;

• определения незавершенного производства;

• распределения косвенных расходов;

• применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

• составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство;

• а также соответствие записей аналитического и синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе. Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. В отраслях промышленности нормативный, позаказный и попередельный.

Одна из задач аудиторской проверки - подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.

По способу отнесения на производство затраты делятся на прямые, которые непосредственно относятся на данный вид продукции, и косвенные, связанные с производством многих изделий одновременно.

Косвенные затраты являются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально какому-либо показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике. Исходя из отраслевой специфики, организация самостоятельно определяет метод распределения косвенных расходов пропорционально:

• основной заработной плате рабочих основного производства;

• сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;

• массе и объему продукции;

• количеству отработанных рабочими человеко-часов;

• количеству машино-часов оборудования.

Задача аудитора – подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной политике.

В аудиторской практике часто встречается ситуация, когда организация, осуществляющая несколько видов деятельности (выпускающая различную продукцию), не распределяет косвенные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции, скрываются реальные финансовые результаты.

При проверке калькулирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) аудитор обращает внимание на незавершенное производство. Так как себестоимость готовой продукции рассчитывается по следующей формуле:

Себестоимость продукции (работ, услуг) = Незавершенное производство на начало периода + Затраты, произведенные за период – Незавершенное производство на конец периода К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Существуют различные способы оценки незавершенного производства:

фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение, условный пересчет и другие. В массовом или серийном производстве остатки незавершенного производства на конец отчетного периода оцениваются по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Методы оценки незавершенного производства определяются в приказе об учетной политике организации.

Одним из важных направлений аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства.

В процессе аудиторской проверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:

• своевременность и правильность инвентаризации;

• достоверность отражения результатов инвентаризации;

• соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.

Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.

Если в процессе хозяйственной деятельности организации имели место случаи прекращения изготовления ранее начатых заказов, аудитор должен проверить, как использовались оставшиеся ценности, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам. Отметим, что затраты по аннулированным производственным заказам включаются в состав внереализационных расходов.

В заключение проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции аудитор делает вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.

Глава 4.2 Аудит реализации продукции и формирования финансовых результатов 4.2.1 Аудит реализации продукции (работ, услуг) Целью проверки реализации продукции (работ, услуг) является определение достоверности отражения в бухгалтерском учете процесса продажи продукции (работ, услуг).

Источниками для проверки являются первичные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и прочие), учетные регистры, бухгалтерская отчетность (отчет о прибылях и убытках, приложение к балансу).

В ходе аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) должно быть подтверждено, что:

• операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

• на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по • продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета, суммы продажи правильно классифицированы;

• стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

• суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах предприятия, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом ее объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Операции по продаже надлежащим образом санкционированы. Необходимо проверить соблюдение политики предприятия в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с определяющими порядок и условия реализации.

индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были предприятия (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

• данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

• на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и так далее), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |
 


Похожие работы:

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ И ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ РАБОЧАЯ ПРОГРАММА И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К НАПИСАНИЮ РЕФЕРАТОВ ПО КУРСУ ОБЩАЯ ЭКОЛОГИЯ И ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЕ (для студентов заочной формы обучения) ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО...»

«Костюнина Г.М. Интеграция в Латинской Америке / Г.М. Костюнина // Международная экономическая интеграция : учебное пособие / Под ред. Н.Н.Ливенцева. – М.: Экономистъ, 2006. – 430 с. 4.3.ИНТЕГРАЦИЯ В ЛАТИНСКОЙ АМЕРИКЕ 1.Общая характеристика латиноамериканской экономической интеграции Процесс латиноамериканской интеграции начался в 1960-е гг., когда были подписаны первые соглашения об интеграционных группировках Первой интеграционной группировкой стала Латиноамериканская зона свободной торговли –...»

«КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ А.М. Чуйкин ОСНОВЫ МЕНЕДЖМЕНТА Калининград 1996 КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ А.М. Чуйкин ОСНОВЫ МЕНЕДЖМЕНТА Учебное пособие Калининград 1996 Чуйкин А.М. Основы менеджмента: Учебное пособие / Калинингр. ун-т. - Калининград, 1996. - 106 с. - ISBN 5-230-08823-0. Пособие написано в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта и с учетом базовой учебной программы по курсу “Менеджмент”, а также учебного плана...»

«НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САМАРСКИЙ ИНСТИТУТ – ВЫСШАЯ ШКОЛА ПРИВАТИЗАЦИИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КАНДИДАТСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПОДГОТОВКЕ, ОФОРМЛЕНИЮ И ЗАЩИТЕ Утверждены редакционно-издательским советом института _ 20_ г. Самара 2011 1 Составители: Н.В.Овчинникова, Н.Р.Руденко УДК 378.245.2/3 ББК 72.6(2)243 К 19 Кандидатская диссертация: методические указания по подготовке, оформлению и...»

«Костюнина Г.М. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН) // Международная экономическая интеграция: учебное пособие / Под ред. Н.Н.Ливенцева. – М.: Экономистъ, 2006. – С. 226-261. Костюнина Г.М. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН) 1. Цели и направления создания АСЕАН. Результаты интеграционных тенденций в 1960-80-е гг. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии - АСЕАН (Association of South East Asian Nations - ASEAN) создана в 1967 г. в составе пяти государств Сингапура, Таиланда, Филиппин,...»

«ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ Соловых Н.Н. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ ЭКОНОМИКА ИСТОРИЯ ЭКОНОМИКИ ТЕМАТИКА РЕФЕРАТОВ И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИХ ВЫПОЛНЕНИЮ Москва 2003 Соловых Н.Н. Экономическая теория. Экономика. История экономики. Тематика рефератов и методические указания по их выполнению. – М.: Московский университет потребительской кооперации, 2003. - 21 с. Тематика рефератов и...»

«Федеральное агентство по образованию АМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ГОУВПО АмГУ УТВЕРЖДАЮ Зав. кафедрой ВИ и МО Н.А. Журавель _2008 г. СОДРУЖЕСТВО НЕЗАВИСИМЫХ ГОСУДАРСТВ (СНГ) УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ПО ДИСЦИПЛИНЕ для специальности 032301 – Регионоведение Составитель: д.и.н., профессор Буянов Е.В. Благовещенск 2008 г. Печатается по решению редакционно-издательского совета факультета международных отношений Амурского государственного университета Е.В. Буянов Учебно-методический...»

«Т. П. Тихомирова Е. И. Чучкалова ОРГАНИЗАЦИЯ, НОРМИРОВАНИЕ И ОПЛАТА ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ Екатеринбург 2008 Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО Российский государственный профессиональнопедагогический университет Уральское отделение Российской академии образования Т. П. Тихомирова Е. И. Чучкалова ОРГАНИЗАЦИЯ, НОРМИРОВАНИЕ И ОПЛАТА ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ Учебное пособие Допущено Учебно-методическим объединением по профессионально-педагогическому образованию в качестве учебного пособия для...»

«УЧЕБНАЯ ЛИТЕРАТУРА ДЛЯ УЧРЕЖДЕНИЙ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ Естественные науки и мате матика 3 Техника и технологии 67 Гуманитарные и социально экономические науки 187 Филологические науки 273 ЕСТЕСТВЕННЫЕ НАУКИ И МАТЕМАТИКА Естествознание 4 Математика 7 Физика 28 Химия 42 Биология 56 География 60 Здравоохранение 62 ЕСТЕСТВОЗНАНИЕ 1. * Б е л к и н П.Н., Ш а д р и н С.Ю. Концепции современного есте ствознания. Пособие для подготовки к компьютерному тестирова нию: Учеб. пособие. —...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА УПРАВЛЕНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ ИМ. Ю.А. ЛАВРИКОВА О.В. РУСЕЦКАЯ ТЕХНОЛОГИИ АДМИНИСТРАТИВНОГО МЕНЕДЖМЕНТА УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ ББК 65.290- Р Русецкая О.В. Технологии...»

«Министерство здравоохранения Архангельской области Государственное автономное образовательное учреждение среднего профессионального образования Архангельской области Архангельский медицинский колледж УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ Правила выписывания рецептов на лекарственные препараты и правила отпуска их в аптечных организациях Для самоподготовки обучающихся Для специальности 060301 Фармация Базовая подготовка Архангельск 2013 1 Автор: Пиковская Г.А. Учебное пособие для самоподготовки обучающихся по...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАТИКИ Н.А. Филимонова Информационные технологии управления персоналом Учебно-методический комплекс Новосибирск 2009 1 ББК 32.81+65.050.2 Ф 53 Издается в соответствии с планом учебно-методической работы НГУЭУ Филимонова Н.А. Ф 53 Информационные технологии управления персоналом: Учебно-методический комплекс. – Новосибирск: НГУЭУ, 2009. – 147 с. Предлагаемый...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет Методические рекомендации по организации научно-исследовательской работы студентов Версия редакции 1 Екатеринбург 2010 Система менеджмента качества Редакция МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ 23.08.2010 Организация научно-исследовательской работы студентов стр. 2 из 70 МР 05.01 – 002– 2010 Методические рекомендации по организации научно-исследовательской работы студентов Составители: д.э.н,...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА МАРКЕТИНГА МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО КУРСУ МАРКЕТИНГ для студентов IV курса специальности Коммерция ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Рекомендовано научно-методическим советом университета Методические указания по курсу Маркетинг для студентов IV курса...»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет Кафедра связей с общественностью и массовых коммуникаций А.А. Марков ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА СВЯЗЕЙ С ОБЩЕСТВЕННОСТЬЮ Учебное пособие Специальность 030602 – Связи с общественностью Санкт-Петербург 2011 УДК 659.4 ББК 76.006. 5я73 М 25 Рецензенты: Кафедра социологии и управления персоналом СПбАУЭ (зав. кафедрой д-р...»

«1 Костюнина Г.М. Интеграция в Африке / Г.М. Костюнина // Международная экономическая интеграция: учебное пособие / Под ред. Н.Н.Ливенцева.- М.: Экономистъ, 2006. – С. 297-320. Костюнина Г.М. 4.4.ИНТЕГРАЦИОННЫЕ ГРУППИРОВКИ В АФРИКЕ 1.Общая характеристика интеграционных тенденций в Африке. Стремление к объединению африканских стран берет начало с рубежа 1950-1960-х гг., периода получения политической независимости. Именно в этот период стали создаваться первые интеграционные группировки, которые...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА УГОЛОВНО-ПРАВОВОЙ ОХРАНЫ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ ПО КУРСУ АДВОКАТУРА для специальности 030501 – Юриспруденция рок обучения: ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ...»

«ПРИОРИТЕТНЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ПРОЕКТ ОБРАЗОВАНИЕ РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДРУЖБЫ НАРОДОВ Г.Ф. ТКАЧ, В.М. ФИЛИППОВ, В.Н. ЧИСТОХВАЛОВ ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ И РЕФОРМЫ ОБРАЗОВАНИЯ В МИРЕ Учебное пособие Москва 2008 Инновационная образовательная программа Российского университета дружбы народов Создание комплекса инновационных образовательных программ и формирование инновационной образовательной среды, позволяющих эффективно реализовывать государственные интересы РФ через систему экспорта образовательных...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ И ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ ЭКОЛОГИЯ И ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЕ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ ББК 65.28я Э Рекомендовано научно-методическим советом университета Экология и природопользование: учеб. пособие...»

«В.А. Круглов Основы права Минск Изд-во МИУ 2006 1 УДК 340 ББК 67.4 К 84 Авт ор В.А.Круглов кандидат юридических наук, доцент Р е ц е н з е н т ы: Вежновец В.Н., кандидат юридических наук, доцент Стрельский Д.Г. кандидат юридических наук Рекомендовано к изданию кафедрой экономического права МИУ (протокол №3 от 21.10.2005 г.) Круглов, В.А. Основы права: Учебно-методический комплекс.– Мн.: Изд-во К 84 МИУ, 2006. – 308 с. ISBN 985-490-167-Х. В учебно-методическом комплексе представлены рекомендации...»








 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.