WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 11 |

«Р.Г. ДОЛИНСКАЯ, В.А. МИЩЕНКО КОНТРОЛЛИНГ В ДЕЙСТВИИ Учебное пособие для студентов экономических специальностей всех форм обучения Харьков 2008 УДК 658.012 ББК 65.290-2я73 Д 64 Рецензенты: ...»

-- [ Страница 2 ] --

- первая подразумевает равноправие двух коммерческих подразделений;

- вторая ставит в привилегированное положение продажи новых автомобилей;

- третья делает предпочтительной продажу подержанных автомобилей.

Окончательный выбор стратегии будет определяться условиями конкуренции, и этот выбор, в свою очередь, повлияет на тип ответственности, делегируемой начальнику цеха.

Таким образом, чтобы определить структуру центров ответственности, нужно хорошо ознакомиться со структурой власти, состоянием рынка и стратегией. Но чтобы запроектированная система была эффективной, в равной мере необходимо учитывать мотивацию людей и стиль руководства.

2.3. ПОРЯДОК ПРОЕКТИРОВАНИЯ СТРУКТУРЫ ЦЕНТРОВ

ОТВЕТСТВЕННОСТИ

При определении структуры центров ответственности, как правило, вначале составляется перечень видов бизнеса, изучается ассортимент реализуемой продукции, работ, услуг, изучаются наиболее важные из них, анализируется распределение единиц бизнеса по сегментам рынка.

Порядок проектирования структуры центров ответственности состоит из следующих этапов.

Составление перечня единиц бизнеса, видов их хозяйственной деятельности и реализуемых товаров, работ, услуг:

анализ правового статуса структурных подразделений (дочерние предприятия холдинга, филиалы без права юридического лица, цехи основного или вспомогательного производства и т.п.);

проверка характера технологических, производственных, сбытовых, региональных или иных взаимосвязей.

Определение типа организационной структуры линейно-функциональная структура или какая-либо другая).

2. Организационные основы контроллинга реструктуризация с целью создания предметно замкнутых цехов, участков, отделений;

Распределение видов бизнеса по структурным подразделениям, определение подразделений, не имеющих собственных источников дохода.

4. Разграничение зон компетенции и ответственности, определение состава контролируемых и неконтролируемых показателей.

2.4. ПРИНЦИП РАЗРАБОТКИ И МЕХАНИЗМ ДЕЙСТВИЯ СИСТЕМЫ

ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОПЕРАТИВНОГО РЕАГИРОВАНИЯ

(БОРТОВОГО ТАБЛО УПРАВЛЕНИЯ)

реагирования на отклонения. Следуя концепции контроллинга, необходимо ввести в систему управления инструмент быстрого реагирования через короткие промежутки времени. Этот управлением лайнером или космическим кораблем в некоторых переводных учебниках называется бортовым табло управления. Система показателей планирования и оценки деятельности в одном из своих вариантов: то ли это будет специальное табло на уровне начальника производства, то ли ее электронная версия на уровне директора. При этом необходимо, чтобы вышестоящий менеджер мог легко опросить информационные терминалы своих подчиненных и обобщить полученную информацию. Необходимо, чтобы система показателей оценки деятельности была основана на единой методологии определения показателей и имела пирамидальную структуру, копируя структуру центров ответственности.

Бортовое табло управления могут успешно использовать предприятия, бюджетирования. Действительно, что мешает отображать сведения о состоянии выполнения заказов, продажах, финансовом равновесии, 2. Организационные основы контроллинга выработке и т.п.? Чтобы оценить подобную информацию, надо ее показателями сравнимых по размеру лучших фирм в своей отрасли, использоваться на предприятии, которое не использует систему бюджетного управления.

Но оно может применяться в сочетании с бюджетной системой. В этом случае формируется система информации, которая:

содержит лишь основные плановые данные;

в первом приближении оперативно отображает результаты работы, относящиеся к этим данным.

Как инструмент оперативного реагирования бортовое (диспетчерское) табло должно отвечать следующим принципам.

соответствовать распределению власти на предприятии. В той мере, в какой архитектура системы информации для оперативного реагирования должна соответствовать структуре власти. Из этого принципа вытекает два следствия.

соответствовать функциональным обязанностям каждого уровня управления.

Менеджер соответствующего уровня должен получать из бортового табло данные для обоснования своих действий.

ответственности менеджера. Делегирование ответственности требует наличия у делегирующего лица средств контроля. Эту роль выполняет бортовое табло, позволяя менеджеру каждого уровня:

оценить результаты, полученные подчиненными:

и самим подчиненным отслеживать собственные результаты.

2. Организационные основы контроллинга Чтобы бортовое табло выполняло эти задачи, надо, чтобы вышестоящий начальник мог легко опросить бортовые табло своих подчиненных, и чтобы бортовые табло подразделений могли быть сведены в общее табло конечных результатов, что предполагает:

пирамидальную структуру построения бортовых табло;

единство методологии определения показателей;

выбор периодичности представления данных.

2. Табло управления должно отображать всю информацию, необходимую для оперативного управления деятельностью. Для каждого подразделения с делегируемой ответственностью (назовем его центром ответственности) процедура разработки табло управления соответствует схеме рис. 2.2.

Оценка информации, необходимой для управления этими ключевыми Выбор наиболее представительных показателей Определение пороговых (сигнальных) значений и периодичности Рисунок 2.2 — Процедуры разработки состава показателей табло управления 3. Чтобы получить результативное табло управления, нужно зафиксировать предельное (пороговое) значение каждого показателя, которое должен соблюдать менеджер, затем определить информацию, которую он должен представлять вышестоящему начальнику (или при необходимости директору предприятия). Каждый уровень табло управления может содержать некоторую справочную информацию. Например, информация о выполнении 2. Организационные основы контроллинга предыдущих заказов может лучше ориентировать начальника цеха в плане ритма производства, складских запасах и т.п.

4. Табло управления должно быть приспособлено к той личности, которая его использует. Это инструмент поддержки принятия решений, он должен соответствовать ходу рассуждений лица, принимающего решения, его способу восприятия. Там, где некоторые менеджеры хотят видеть столбцы цифр, другие предпочитают графики. Многое зависит от личности менеджера… 5. Результативное табло управления должно отражать не только текущие значения показателей, но также их прошлые значения, поскольку:

прошлые значения являются базой прогноза;

они позволяют предупредить менеджера до того, как показатель достигнет своего критического (сигнального) значения;

позволяют:

а) постепенно избавиться от возможной избыточности показателей;

б) выявить показатели симптомов, те состояния, которые в момент времени t скажутся на значении других показателей в момент времени t+n.

информации. Это условие хорошего пилотажа. Некоторая количественная неточность в оперативной информации всегда лучше точных данных, получаемых с запозданием, при условии, что эта неточность станет такой, что невозможно будет интерпретировать результат.

Спустя некоторое время после управленческого воздействия должны быть известны результаты оценки, чтобы убедиться о степени приближения к цели.

7. Частота представления информации в бортовом табло должна быть приспособлена к возможностям осуществления управляющих воздействий. В общем случае она соответствует сроку, за который соответствующий менеджер может изменить параметры управляемого им объекта. Для 2. Организационные основы контроллинга начальника участка это, например, сутки, если он может воздействовать на наладку оборудования, производительность, причины брака только со следующего дня. Для директора завода это может быть и месяц.

8. Наконец, существует опасность, что данные в табло управления вышестоящего менеджера не совпадают при консолидации с информацией вышестоящего уровня. Действительно, если концепция и методы сбора информации были разными на различных уровнях управления, существует риск многочисленных конфликтов и недоразумений. Информационная база должна быть единой для всех, но этот принцип не мешает высшему руководству располагать информацией, до которой подчиненные не имеют доступа.

ответственности в первом приближении. Его главное достоинство в том, что оно представляет информацию квази-непрерывно, или, во всяком случае, применительно к потребностям управленческих воздействий.

Что касается выбора показателей, то следует отметить, что текущая деятельность любого подразделения предприятия представляет собой систему, которая наглядно представлена на рис. 2.3.

2. Средства 2. Организационные основы контроллинга Рисунок 2.3 — Группы показателей, отображаемых в табло оперативного управления Любой вид деятельности имеет своей целью: реализовать миссию, то есть получить результат; используя средства и ресурсы, взаимодействуя с другими видами деятельности; испытывая влияние внешней среды.

Чтобы контролировать ключевые области деятельности, необходимо отыскать показатели, характеризующие четыре отмеченных уровня:

деятельности, 4) внешнюю среду.

улучшает процесс принятия решений с требуемой короткой представляют само по себе эмбрион системы контроллинга. При этом то ли используются данные оперативного учета, то ли информация основана на постановке результативной системы управленческого учета.

Однако в более развитом виде контроллинг использует другой исключительно важный инструмент - бюджетное управление. Случается, что некоторые специалисты именно к нему и приравнивают контроллинг.

2.5. ИНСТРУМЕНТЫ БЫСТРОГО РЕАГИРОВАНИЯ

В табло управления, кроме абсолютных показателей о состоянии выполнения плановых заданий, нужно включать элементы информации, которые можно подразделить на отклонения, относительные показатели, графики и сигнальные значения.

Ключевые отклонения ключевым областям деятельности. Например, в табло управления на уровне генеральной дирекции нет необходимости отражать отклонения по выработке отдельно взятого цеха (при условии, что он не является узким местом). Напротив, отклонения по объему продаж в разрезе 2. Организационные основы контроллинга видов бизнеса, товарных групп, регионов, а также отклонения по величине денежных средств должны фигурировать в табло управления генеральной жизнедеятельность каждого предприятия.

На каждом уровне управления табло управления указывает только на отслеживаемые изменения, необходимые для хорошей работы центра ответственности. При отсутствии системы технико-экономического планирования и бюджетирования ничто не мешает установить для основных видов деятельности плановые задания, стандарты затрат и цен, оснастить себя информационной системой, позволяющей непрерывно отслеживать отклонения.

Относительные показатели значимых показателей деятельности. Некоторые из (коэффициенты) выражении, другие будут определены на основе натуральных показателей, находящихся за рамками общего и аналитического учета.

Коэффициенты имеют значение не сами по себе, а только по отношению к предприятия). Они плохо анализируются без корреспонденции со значениями других коэффициентов. Например, фирма с быстрой экспансией оборачиваемости складских запасов, но плохие коэффициенты финансовой независимости и рабочего капитала. Коэффициенты должны трактоваться только в их взаимосвязи. Используются только те коэффициенты, которые акцентируют внимание на ключевые области деятельности. Тем не менее, они должны быть достаточными для оперативного управления, чтобы их интерпретация была ясной и однозначной.

2. Организационные основы контроллинга представить развитие событий, лучше проиллюстрировать развитие темпов или тенденций. Ниже приведены некоторые типы графиков, используемых в табло управления.

Тыс. USD Количество, ед.

2. Организационные основы контроллинга Рисунок 2.8 - График в форме спирали Рисунок 2.9 - Рисунок в форме органных труб Сигнальные значения на бортовом табло штурмана лайнера загораются лампочки. Когда эти значения актуализируются, должен вмешаться менеджер. Такая система не нуждается в анализе и позволяет осуществлять запрограммированные действия сразу после появления сигнала. Сигнальные значения позволяют реализовать управление по исключению.

РЕЗЮМЕ

Каждый менеджер в организации несет прямую ответственность за те или эффективным и результативным, важно разграничить зоны ответственности, установить контролируемые и неконтролируемые показатели в рамках зоны ответственности менеджера. К организационным основам контроллинга, которые позволяют обеспечить персонификацию ответственности подразделений и должностных лиц: относятся центры инвестиций, прибыли дохода и затрат.

2. Организационные основы контроллинга Центр ответственности - это сфера (сегмент) деятельности, в рамках которого установлена персональная ответственность менеджера за показатели деятельности, которые он контролирует.

Центр инвестиций - это центр ответственности, руководитель которого одновременно контролирует расходы, доходы и инвестиции в активы центра Центр прибыли - это центр ответственности, в котором менеджеры контролируют как поступления от реализации (включая внутрифирменные кооперированные поставки), так и затраты на поставляемые центром продукты или услуги. Таким образом, центру прибыли делегируется ответственность за получение прибыли по ассортиментной группе товаров, по географическому региону или по отделению компании, Подход, основанный на выделении центров прибыли, целесообразно использовать для предметно замкнутых отделений, имеющих в своем составе собственные производственные мощности и дистрибьюторские подразделения.

Центр дохода отвечает за получение выручки от целевого объема продаж. Цели по объему продаж часто детализируются по товарам, каналам распределения, географическим зонам.

Центр затрат - это наименьший сегмент ответственности, в рамках которого аккумулируются и анализируются затраты. В центре затрат не контролируется деятельность по продажам и маркетингу, есть сложности с переносом затрат взаимных поставок сопряженных подразделений и выделением доли прибыли. Поэтому расчет доли прибыли, приходящейся на деятельность центра, затруднителен. Центры затрат можно в свою очередь разделить на центры стандартных (технологических, нормируемых) затрат и центры дискреционных (не нормируемых) затрат.

ответственности влияет четыре группы основных факторов:

1) организационная структура предприятия, 2) степень делегирования полномочий, 2) область деятельности, 3) стратегия фирмы. Безусловно, свое влияние оказывают и такие дополнительные факторы, как предметная, 2. Организационные основы контроллинга региональная или сегментная автономия производственных единиц, объемы деловой активности, способность самостоятельно работать на рынке.

После того, как ответственность четко и однозначно определена, по каждому центру затрат в пределах сферы ответственности менеджера обеспечивается информация двух видов:

для каждого элемента затрат и результатов, за который несет ответственность конкретный менеджер, определяются плановые задания, стандарты затрат и цен.

3) далее собирается информация о фактических затратах и результатах по центрам ответственности и сведения сообщаются вышестоящему начальнику и специалисту по контроллингу.

Для того чтобы центры ответственности могли результативно взаимодействовать в процессе производства и реализации продукции, нужны так называемые трансфертные (внутри фирменные, планово-учетные) цены.

Персонификация ответственности требует наличия соответствующих средств контроля для оперативного реагирования на отклонения.

Эффективным средством оперативного реагирования являются информационные терминалы на каждом из уровней центров ответственности.

По аналогии с управлением лайнером или космическим кораблем в некоторых переводных учебниках эти терминалы называются бортовым табло управления. В табло управления должны отражаться показатели результата, стандарты затрат производственных ресурсов на входе, показатели обеспечения требуемых производственных пропорций и внешней среды бизнеса. Инструментами табло управления являются абсолютные и относительные показатели, графики, сигнальные значения. Табло управления представляет собой инструмент контроля ответственности в первом приближении. Его главное достоинство в том, что оно представляет информацию квази-непрерывно, Бортовое табло управления могут успешно использовать предприятия, которые не располагают системой текущего планирования и бюджетирования.

2. Организационные основы контроллинга

ЧТО МОЖНО ПОЧИТАТЬ ДОПОЛНИТЕЛЬНО ПО

ИНТЕРЕСУЮЩЕЙ ПРОБЛЕМЕ?

1. Мазур И.И. Реструктуризация предприятия и команды. – М.: Экономика, 2001. – 453 с.

2. Мендрул, Кальніченко Технологічна реструктуризація підприємства// Економіка України. – 2000. –№ 3. Пасічник В.Г. Планування змін та реструктуризація підприємства:

конспект лекцій. – К.: Видавництво Європейського університету, 2003. – 149 с.

4. Реструктуризация предприятия. Рациональная система бизнес-единиц. М.:

Дело, 1996. – 196 с.

5. Структурна реструктуризація підприємства/ Посібник для менеджерів/ Г.М. Заболотний, В.В. Коровін, П.С. Мартинюк та інші. – Вінниця, КнигаВега, 2003. – 303 с.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Почему контроллинг через учет затрат и результатов по центрам ответственности представляет собой воплощение модели планирования, учета, контроля и оперативного реагирования на проблемы рынка?

2. Что такое децентрализация и делегирование ответственности?

3. Каковы задачи контроля в децентрализованной структуре?

4. Дайте определение центра ответственности. Приведите пример центра ответственности в университете.

Охарактеризуйте различия оценки деятельности менеджера центра ответственности и руководимого им подразделения.

5. Что такое центр затрат? Приведите два примера.

6. Какая ответственность закрепляется за центром затрат?

7. Какая ответственность делегируется центрам дохода? Приведите два примера центров дохода.

2. Организационные основы контроллинга 8. Когда организация использует центры прибыли?

9. Что такое центр инвестиций? Приведите пример центра инвестиций.

10. Объясните, как выбор центра ответственности влияет на мотивацию менеджеров.

10. Как взаимодействуют центры ответственности?

11. Чего требует принцип контролируемости?

12. От каких четырех основных факторов зависит выбор типа центра ответственности?

13. Что такое ключевые показатели деятельности и показатели оперативного реагирования?

14. Охарактеризуйте основные инструменты бортового табло управления.

15. На что указывают сигнальные значения?

2.1. Центрами ответственности называют:

а) все подразделения предприятия;

б) подразделения, где менеджер несет прямую персональную ответственность за контролируемые показатели деятельности;

в) отделы снабжения и сбыта;

г) филиалы холдинговых компаний.

2.2. Цели формирования центров ответственности заключаются:

а) в упрощении учета и отчетности;

б) в разграничении зон ответственности;

в) в необходимости поставить каждое подразделение (в некоторых случаях условно) перед лицом рыночной конкуренции.

2.3. На выбор типа центра ответственности влияют следующие факторы:

а) организационная структура предприятия;

б) степень делегирования полномочий;

в) область деятельности и стратегия;

г) все ответы правильные.

2.4. Центр ответственности, руководитель которого несет персональную ответственность за доходы, расходы и использование прибыли в процессе реализации стратегии называют центром:

а) доходов; б) расходов; в) прибыли; г) инвестиций.

2. Организационные основы контроллинга 2.5. Подразделение, руководитель которого несет персональную ответственность за доходы и расходы подразделения, называют центром:

а) доходов; б) расходов; в) прибыли; г) инвестиций.

2.6. Какое из названых подразделений может быть определено как центр прибыли:

а) отдел продаж в магазине:

б) филиал холдинговой компании;

в) самостоятельное предприятие в рамках холдинга;

г) сборочный цех (участок).

2.7. Какое из названых подразделений может быть определено как центр дохода (выручки):

а) отдел продаж в магазине:

б) филиал холдинговой компании;

в) самостоятельное предприятие в рамках холдинга;

г) сборочный цех (участок).

2.8, Какое из названых подразделений может быть определено как центр инвестиций:

а) отдел продаж в магазине:

б) филиал холдинговой компании;

в) самостоятельное предприятие в рамках холдинга;

г) сборочный цех (участок).

2.9. Если подразделение выполнило запланированный объема производства и при этом не допустило перерасхода ресурсов, то его деятельность можно считать:

а) результативной и эффективной;

б) результативной, но неэффективной;

в) не результативной, но эффективной;

г) неэффективной и не результативной.

2.10. Если подразделение перевыполнило запланированный объема производства и при этом допустило значительный перерасход ресурсов, то его деятельность можно считать:

а) результативной и эффективной;

б) результативной, но неэффективной;

в) не результативной. но эффективной;

г) неэффективной и не результативной.

2.11. Если подразделение не выполнило запланированный объем производств, но при этом не допустило перерасхода ресурсов, то его деятельность можно считать:

а) результативной и эффективной;

2. Организационные основы контроллинга б) результативной, но неэффективной;

в) не результативной, но эффективной;

г) неэффективной и не результативной.

2.12. Если подразделение не выполнило запланированный объем производств, и при этом допустило перерасход ресурсов, то его деятельность можно считать:

а) результативной и эффективной;

б) результативной, но неэффективной;

в) не результативной, но эффективной;

г) неэффективной и не результативной.

ИМИТАЦИОННЫЕ ЗАДАЧИ И СИТУАЦИИ

Ситуация. Рассмотрите приведенные в табл. 1 преимущества и недостатки децентрализации управления. Сравните их по степени значимости и определите, насколько целесообразно делегирование полномочий по принятию решений в аппарате управления хозяйствующих субъектов с различными объемами деятельности и организационной структурой (например, монобрендовый магазин, супермаркет, коммерческий банк, ремонтная мастерская, агрофирма, автомобилестроительная ТНК).

Таблица 1. - Преимущества и недостатки децентрализации Менеджеры подразделений более Возможность принятия решения, информированы, лучше владеют выгодного для подразделения, но не для ситуацией и могут принять более верное компании в целом решение Большая ответственность способствует Усложнение процесса координации развитию навыков и таланта руководителя, деятельности, дублирование отдельных росту профессионализма менеджеров функций Решения принимаются оперативно Возможность появления нездоровой Возникают работоспособные сплоченные Снижение лояльности по отношению к Высшее руководство может Увеличение затрат на содержание сконцентрировать внимание на управленческого и обслуживающего стратегических проблемах и решениях персонала Задание 2.1.

Вам предлагается разработать табло управления для начальника механического цеха промышленного предприятия, базы вашей практики.

Для этого необходимо заполнить приведенные ниже таблицы.

2. Организационные основы контроллинга Ключевые области деятельности начальника цеха Производство Сырье, материалы и комплектующие Персонал Оборудование Параметры табло управления начальника цеха Области Сигнальная информация Показатели табло Производство Сырье, материалы и комплектующие Персонал Оборудование Взаимосвязанные подразделения Внешняя среда 3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет

3. ПРЕОБРАЗОВАНИЕ ТРАДИЦИОННОЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА В

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

3.1. ТРЕБОВАНИЯ К ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЕ

КОНТРОЛЛИНГА

Рисунок 3.1 –Этапы преобразования традиционной системы учета к потребностям оперативного контроллинга

3.2. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЩЕГО

БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

3.3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ

РАЗВИТИЯ ПРОИЗВОДСТВА

3.4. ПРИСПОСОБЛЕНИЕ ОБЩЕГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА К

ПОТРЕБНОСТЯМ КОНТРОЛЛИНГА

Таблица 3.2 – Закупки

Таблица 3.3 Продажи

ТЕСТЫ

ИМИТАЦИОННЫЕ ЗАДАЧИ И СИТУАЦИИ

3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет

3. ПРЕОБРАЗОВАНИЕ ТРАДИЦИОННОЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА В

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Аннотация. Рассматриваются потребности реорганизации традиционной системы учета для совершенствования системы менеджмента на предприятии и поддержки принятия управленческих решений.

СОДЕРЖАНИЕ

3.1. Требования к информационной системе контроллинга.

3.2.

управленческого учета.

3.3. Управленческий учет и современные тенденции развития производства.

Приспособление общего бухгалтерского учета к потребностям 3.4.

контроллинга.

Тесты.

Имитационные задачи и ситуации.

Цели изучения темы.

После изучения материала данной темы вы должны уметь:

осуществления функций контроллинга;

бухгалтерского учета;

3) привести примеры использования данных управленческого учета в решении задач контроллинга;

4) объяснить необходимость радикального совершенствования существующей системы учета на отечественных предприятиях.

Ключевые слова: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ,

ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет Комментарий. В настоящей главе не рассматриваются дискуссионные вопросы определения понятий: финансовый учет, аналитический учет, производственный учет, управленческий учет. Об эволюции и дискуссионных вопросах трактовки данных понятий вы можете прочесть в следующих источниках: С.Ф. Голов Управлінський облік. – К.:

Лібра, 2003. – С. 8 – 52, а также К. Друри Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – С. 11 – 13, С. 24 – 25.

3.1. ТРЕБОВАНИЯ К ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЕ

КОНТРОЛЛИНГА

Исходным пунктом построения контроллинга в организации является развитие системы управленческого учета таким образом, чтобы контроллер мог получить информацию для поддержки принятия решений в процессе планирования, руководства и контроля.

Управленческий учет (management accounting) – это добавляющий функционирования систем финансовой и нефинансовой информации, поддерживает и создает культурные ценности, необходимые для достижения стратегических, тактических и оперативных целей организации. Управленческий учет выполняет три основные функции:

1) подготовку информации для принятия управленческих решений;

2) ведение счетов аналитического учета;

3) ориентацию менеджеров на отклонения от заданных параметров функционирования организации.

В управленческом учете функции контроля и анализа затрат существенно расширяются. Если в производственном учете основная ориентация на определение полной себестоимости и фиксацию цен, то в управленческом учете новые информационные потребности связаны с делегированием ответственности и управлением процессами формирования затрат в разрезе центров ответственности, товарных групп, рыночных По определению профессиональной организации - института управленческих бухгалтеров (Institute of Management Accountants - IMA)/ 3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет сегментов. Особое значение приобретает отказ от «котлового метода»

распределения затрат на производство и объективное распределение накладных расходов, что способствует принятию обоснованных решений в области ценообразования, роста производства перспективных товаров и изъятия малорентабельных.

управленческого учета на предприятии, называют бухгалтером-менеджером или бухгалтером-аналитиком.

Управленческий учет в основном сфокусирован на внутренней отчетности предприятия. Отличительной чертой управленческого учета является то, что он имеет дело с будущим, а также то, что эта информация оказывает влияние на поведение руководителей и работников фирмы. В общем случае информационная система контроллинга включает расчет затрат и объемов производства, инвестиционные и финансовые расчеты.

Архитектура информационной системы также зависит от ситуационных факторов построения контроллинга в организации.

Поскольку система учета нужна для обеспечения руководства информацией для принятия решений, вначале необходимо определить цели информационной системы управленческого учета (рис. 3.1).

Цели информационной системы управленческого учета.

Принято выделять три основные цели управленческого учета по оказанию информационной поддержки в области:

1) прогнозирования и контроля затрат и результатов:

а) в разрезе центров ответственности товаров и услуг, а также реализуемых функций (взгляд изнутри);

б) в разрезе групп клиентов, сегментов рынка или географических зон (взгляд извне);

2) выбора наиболее эффективных путей развития предприятия;

3) принятия оперативных и стратегических управленческих решений.

3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет Именно на основе информации о различных направлениях деятельности, которые являются признаками группировки информации в управленческом учете, можно лучше определить и понять реальное положение дел на предприятии и обеспечить рациональную базу для принятия решений.

Оценивать экономические результаты центров ответственности на предприятии следует в понятиях:

результативности (достигнуты ли цели?);

- эффективности (насколько оптимально использованы средства для достижения целей?).

Забота об этом тем более важна по показателям затрат, которые прямо находятся в сфере полномочий руководителей центров ответственности.

Определение целей системы управленческого учета в рамках ситуационных факторов контроллинга в организации Выбор степени детализации расчета затрат и объемов деятельности Формирование центров ответственности и определение центров анализа Планирование Разработка (адаптация) компьютерных программ расчета затрат и результатов Рисунок 3.1 –Этапы преобразования традиционной системы учета к потребностям оперативного контроллинга После определения структуры центров ответственности следует сформировать адекватную их потребностям систему сбора, представления и 3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет оказывается недостаточно, потому что они слишком агрегированы.

Например, один и тот же счет на поставку материалов будет касаться нескольких центров ответственности. В управленческом учете необходимо:

собрать данные о потреблении материалов в натуральном выражении в разрезе центров ответственности и на единицу измерения результатов деятельности;

ответственности (человеко-часы, машино-часы, штуки и т.п.).

Определение затрат и результатов центров ответственности требует информации, которая позволяет осуществлять учет и контроль:

в физических единицах;

с группировкой по требуемым признакам анализа, то есть по центрам ответственности и сегментам деятельности.

Информационная система должна поддерживать разработку плановых заданий для различных центров ответственности, Разделение затрат на переменную и постоянную составляющую позволит разрабатывать варианты планов для различных уровней деловой активности и осуществлять оперативный контроль затрат и анализ отклонений в разрезе центров ответственности.

Объектом управленческого учета является также стратегическая организации, например, о технологических нововведениях, о прибыльности продукции и клиентов, о предпочтениях клиентов, о конкурентоспособности продукции.

3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет которых эта аналитическая информация представляет базу данных, позволяющую осуществить свой выбор.

Приведем примеры некоторых решений, с необходимостью принятия которых сталкиваются менеджеры предприятия.

Директор по производству:

– стоит ли производить нам самим или получать по кооперации ту или иную деталь;

– как оптимизировать производственную программу, учитывая различные ограничения (снабжение, рынок и т.д.)?

Коммерческий директор:

– стоит ли согласиться на выполнение заказа по цене ниже ранее установленной;

– как фиксировать цену при позаказной форме работы;

– какой товар надо продвигать, а какой – изымать из производства?

Ответственный за административную и финансовую работу:

– следует ли автоматизировать некоторые управленческие функции;

– купить или арендовать такое-то оборудование?

Общее руководство, решения которого распространяются скорей всего на стратегические области:

– надо ли инвестировать в новые заводы, новые рынки, виды деятельности?

обеспечить стабильное положение на рынке, зачастую сталкиваются со следующими проблемами учета.

1. Менеджеры получают не ту информацию, которую они 3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет определенную пользу, информация часто оказывается неполной, недостаточно аналитичной и запоздалой.

2. Информация, которую менеджеры хотят, не та, которая им нужна.

Менеджеры обычно просят информацию о количестве произведенных деталей, о состоянии выполнения заказов, о движении денежных средств, рентабельности продукции, объемах реализованной продукции. По их просьбам бухгалтера готовят калькуляции себестоимости продукции, при разработке которых используются многие допущения, которые искажают реальную картину формирования затрат на производство.

Однако им нужна информация о возможностях роста доходов и прибыли в будущем, о том, какие будут затраты и результаты при разном уровне деловой активности в будущем. В бухгалтерской отчетности нет информации, необходимой для принятия решений на будущий период в отношении политики цен, капитальных затрат, продвижения продукции.

Информация поступает со значительным опозданием, когда исправить положение дел уже невозможно.

3. Нет информации, которая нужна менеджерам.

Чтобы лучше вести дела, руководству предприятия очень важно знать вклад каждого подразделения и отдельных работников в достижение целей (по прибыли, развитию деловой активности и др.). Из бухгалтерской и текущей отчетности невозможно получить информацию о фактических затратах на детали, сборочные единицы, полуфабрикаты собственного производства в разрезе центров ответственности. Если отсутствует персонифицированная информация о причинах и виновниках отклонений от затрат и результатов, попытки исправить положение напоминают «поиск козла отпущения».

Менеджерам надо знать, как и где получить такую информацию, которая соответствует принимаемому решению. Например, предприятиям на растущем рентабельном рынке всегда недостает денежных средств.

Вновь созданные и действующие предприятия, увеличивая объемы реализованной продукции, хотя и работают рентабельно, сталкиваются с 3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет острым дефицитом денежных средств. В результате быстрорастущие высокорентабельные предприятия оказываются банкротами. Особенно это касается малых предприятий, обслуживающих ограниченную группу потребителей. Менеджеры должны отличать прибыльность от движения наличности. Здесь проблема заключается в процессах обработки и представления информации. Главное в данном случае своевременно определить, насколько быстро с учетом структуры себестоимости продукции, можно увеличивать объемы продаж.

Чем крупнее организация, тем быстрее растут административные и общехозяйственные расходы.

Затраты на содержание функциональных подразделений и администрации имеют тенденцию к росту. Явление тем более досадное, что по причине разнообразия видов деятельности, невозможности нормирования и оценки результатов их тяжело контролировать.

Подытоживая сказанное, следует сформулировать требования к информационной системе управленческого учета:

1) оперативность – информация должна быть доступна к тому моменту, когда в ней возникает потребность;

2) она должна быть понятной и полезной для обоснования решений по достижению целей;

3) достаточной и соответствовать принципу однократной записи в базах данных для многих целей;

4) сопоставимой по методологии, позволяя суммировать затраты и результаты деятельности различных центров ответственности;

5) она должна служить инструментом планирования, контроля и выработки решений;

6) экономичной – сбор и представление информации должен обходиться меньше выгод от ее использования;

7) аналитичной – информировать о затратах и результатах в разрезе центров ответственности, товарных групп, регионов;

3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет 8) соответствовать требованиям хозяйственного законодательства;

9) конфиденциальной.

3.2. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЩЕГО

БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

недостаточно для результативного управления предприятием.

Менеджерам нужна более подробная и оперативная информация.

Основные различия систем управленческого и финансового учета видны из табл. 3.1.

Таблица 3.1 – Сравнительная характеристика систем финансового и аналитического учета 1. Обязательность По решению администрации Требуется по законодательству 2. Цель учета 3. Объект Центры ответственности и отчетности центры анализа 4. Пользователи Ответственные менеджеры Дирекция и внешние 5. Методы учета Все, что полезно менеджеру Общепринятые стандарты учета 6. Привязка во Прошлое, настоящее и оценки 7. Выражение Денежное и натуральноДенежное информации вещественное 8. Периодичность Зависит от решаемых задач, Квартальная и годовая отчетности обычно сутки, неделя, месяц 9. Сроки представления 10. Степень ответственности, в соответствии с агрегированные данные по детализации 12. Доступ к информации 3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет Обязательность бухгалтерского учета. Общий бухгалтерский учет является обязательным в соответствии с национальными стандартами. Организация управленческого учета зависит от воли руководства. Это оно решает, что и как надо делать.

Цель учета. Цель бухгалтерского учета – подготовка синтетической документации, характеризующей финансовое состояние предприятия. Такая отчетность не позволяет оценивать и анализировать деятельность подразделений и должностных лиц и оперативно влиять на ликвидацию отклонений от запланированных показателей. Информация управленческого учета служит для принятия решений, планирования, управления и контроля деятельности центров ответственности и предприятия в целом. Главная цель управленческого учета – информационная поддержка системы достижения целей на разных уровнях управления.

Пользователи информации.

менеджерами высшего звена и в основном внешними потребителями.

Управляющие большинства компаний не знают лично большую часть акционеров, кредиторов и других лиц, пользующихся финансовой отчетностью. А лица, пользующиеся данными управленческого учета, как правило, известны поименно. Соответственно известны их специфические потребности, на которые и будет ориентирована система управленческого учета.

Методы учета.

общепринятыми принципами бухгалтерского учета. В противном случае нет уверенности в правильном понимании данных общего бухгалтерского учета.

Постановка задач управленческого зависит от потребностей менеджера.

Привязка во времени.

осуществляется после совершения соответствующих операций, они по своей природе носят исторический характер. Управленческий учет включает, наравне с информацией исторического характера, оценки типа «что будет, если…» и прогнозы будущего. Цель бухгалтерского учета показать «как это 3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет а управленческого «как это должно быть». В управленческом было», учете устанавливаются различные сроки представления информации для разных целей. Данные учета приблизительны. При решении проблем управления исходная информация почти никогда не бывает полной, во внимание принимаются и количественные, и качественные показатели. В управленческом учете люди, а не числа определяют, как идут дела.

Выражение информации. В финансовом учете регистрируется информация в денежном выражении. В управленческом учете используется информация, как в денежном, так и в количественном измерении (человеко-часы, машиночасы работы, количество партий поставки, например).

Периодичность и сроки представления информации.

представления информации общего бухгалтерского учета регламентируется законодательством: год, полугодие, квартал. Такая отчетность не позволяет оперативно влиять на ликвидацию отклонений от заданных параметров. В управленческом учете гибкая периодичность сбора и представления предоставляется менеджерам через сжатые промежутки времени (день, неделя, месяц) или немедленно, как только в ней появляется необходимость.

Степень детализации. В финансовом учете обобщаются данные в целом по предприятию, имеющему статус юридического лица. Управленческий учет охватывает структурные подразделения, отдельные виды деятельности, товарные группы, сегменты рынка.

Доступ к информации. В заключение следует добавить, что если информация финансового учета открытого пользования, то большинство данных управленческого учета представляет собой коммерческую тайну, нуждается в защите информации, поскольку она раскрывает стратегию и тактику предприятия в конкурентной борьбе.

Система бухгалтерского учета в значительной мере питает систему управленческого учета.

3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет Взаимодействие управленческого и бухгалтерского учета достигается на основе преемственности и комплексного использования первичной информации, единства норм и нормативов, дополнения информации одного вида учета данными другого, однократной фиксации всей исходной информации в первичном учете, приближения учетной информации к местам принятия решений.

3.3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ

РАЗВИТИЯ ПРОИЗВОДСТВА

Стратегия завоевания внешних рынков обязывает больше внимания уделять проблемам качества. Эта цель заставляет существенно менять способы формирования замысла товаров, работу с поставщиками, управление персоналом, использование и обслуживание оборудования. Эта ориентация должна найти свое отражение в системе измерения результатов.

Данные о затратах на промышленный сервис, проценте брака, частоте поломок оборудования, возвратам по рекламациям следует интегрировать в калькуляцию затрат. Затраты по обеспечению качества, ранее непрямые, становятся в системе управленческого учета прямыми затратами.

В фирмах, ориентированных на стратегию дифференциации, вопрос, как обеспечить преимущество за счет низких затрат и цен, не является первоочередным. Главное, как организовать предметно замкнутые участки, поставить их в условия рыночной конкуренции, соответствующим образом организовать учет прямых затрат и распределение накладных расходов.

Затраты на производство становятся более стабильными. Затраты на рабочую силу чаще всего постоянные. Автоматизация, если она имеет место, ограничивает отклонения в расходовании материалов и формирует высокий удельный вес амортизационных отчислений и других видов постоянных затрат.

Организация производства «точно в срок» направлена на минимизацию складских запасов. Фактически процедура сводится к измерению 3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет незавершенного производства, закупаемых деталей и комплектующих, а также цикловых заделов на поточных линиях. Для синхронизации процессов снабжения, производства и сбыта продукции становятся более значимыми показатели в натуральном выражении, а не в денежном. Непрямые затраты на многопредметных поточных линиях распределяются на продукцию в соответствии с единицами работы, обусловленными особенностями технологического процесса: по количеству машино-часов, числу точек пайки, числу ударов пресса, например.

3.4. ПРИСПОСОБЛЕНИЕ ОБЩЕГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА К

ПОТРЕБНОСТЯМ КОНТРОЛЛИНГА

Далеко не все организации могут формировать развитую систему управленческого учета.

Чтобы сделать бухгалтерский учет инструментом контроллинга, нужно периодичностью. Ждать более одного квартала (года), чтобы узнать, в каком Методы оценки движения складских счет доходов и расходов составляется на базе одного запасов почти ежедневно.

Из курса бухгалтерского учета вы знаете, что в соответствии с принципом объективности значение складских запасов принимается только по данным инвентаризации. Понятно, что проводить инвентаризацию чаще, чем это предусмотрено действующим законодательством, практически неосуществимо. Поэтому оценку складских запасов с удовлетворительной степенью точности осуществляют косвенным (расчетным) способом при помощи аналитического счета перманентной инвентаризации.

Также следует уточнить способы оценки складских запасов и нейтрализовать эффект инфляции, если она является значительной.

3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет Трудности, связанные с оценкой стоимости материалов, используемых в производстве и реализации продукции, заключается в том, по какой цене их отпускать. Это происходит потому, что на свободном рынке материалы одного и того же вида в разное время у разных поставщиков могут быть закуплены по разным ценам. Поскольку единичные затраты на приобретение материалов могут иметь несколько значений, необходимо выбрать какой-то один метод определения их цены в составе затрат на производство. Методы оценки стоимости материалов при их отпуске в производство и реализацию (FIFO, LIFO, средневзвешенного среднего) основаны на определенных допущениях о порядке их потребления.

Метод оценки материальных запасов FIFO (First In, First OUT) соответствует принципу «первым зашел – первым вышел». Предполагается, что материалы, полученные первыми, будут первыми и отпущены.

Метод LIFO (Last In, First Out) соответствует обратному принципу:

«последним зашел – первым вышел». Считается, что последняя партия поставки будет первой пущена в расход.

Метод средневзвешенных цен предполагает проведение расчетов средних для данного периода цен по формуле:

где ТМЗнач – стоимость начальных остатков товароматериальных запасов;

кол.- вонач – начальное количество остатков товарных запасов.

Напомним также, что оценка стоимости материалов осуществляется на основе затрат, связанных с их закупкой.

Обратите внимание на то, что определение стоимости складских запасов служит двум целям.

3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет товароматериальных запасов.

2. Для принятия решений и установления цены на продукцию.

Фирма самостоятельно выбирает метод учета товароматериальных запасов, согласовывая этот вопрос с налоговой инспекцией. Принятый метод не должен заменяться другим в течение года.

Какой же метод выбрать?

Пример. В сентябре месяце торговое предприятие имело следующие данные о движении складских запасов.

запас Требуется оценить себестоимость израсходованных товаров, остатки товарных запасов на конец месяца. Определить влияние на прибыль каждого из трех методов оценки материальных запасов.

Решение: а) метод FIFO (первым зашел – первым вышел) закупки 8 единиц, тыс. грн: закупки 10 единиц, тыс. грн:

Всего на конец месяца себестоимость проданных товаров (затраты на продажи) составила:

810+210+8 11=188 тыс. грн.

Проверка Затраты на продажи = Начальный запас + Закупки за период Конечный запас Прибыль = Сумма выручки от продаж - Затраты на закупку.

Прибыль по методу FIFO: 360 - 188 =172 тыс. грн.

б) метод LIFO (последним зашел – первым вышел) закупки 8 единиц, тыс. грн: закупки 10 единиц, тыс.

Всего на конец месяца затраты на закупку проданных товаров составили:

812+712+311=213 тыс. грн.

Проверка Затраты на продажи = Начальный запас + Закупки за период Конечный запас Метод средневзвешенного среднего Средневзвешенная единичная цена закупки = = 11,135 тыс. грн.

Затраты на продажи: 1811,135=200,42 тыс. грн.

Товарные запасы на конец месяца: 1911,135=211,565 тыс. грн.

Прибыль: 360-200,42=159,58 тыс. грн.

Обратите внимание на различие в значениях валовой прибыли по рассматриваемым методам учета запасов FIFO – 172 тыс. грн;. LIFO – 147 тыс. грн; по методу средневзвешенного среднего – 159,58 тыс. грн.

Если наметилась тенденция снижения цен на материалы, фирма выбирает метод FIFO.

Если наметилась тенденция удорожания материалов, фирма выбирает способ LIFO, чтобы больше списать для возмещения стоимости оборотных средств, авансируемых в будущие закупки. В этом случае бухгалтерааналитика интересуют не прошлые цены, а будущие цены на сырье. В 3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет некоторых странах государство ограничивает применение метода LIFO, поскольку занижается величина прибыли.

Метод оценки товарных запасов по средневзвешенной стоимости требует многочисленных пересчетов.

Следует также уточнить известные вам из курса бухгалтерского учета применяемые методы учета амортизационных отчислений (прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, производственный, суммы числа лет эксплуатации). Важно учесть необходимость формирования резервов на обесценение основных фондов под воздействием инфляции.

РЕЗЮМЕ

Точная, своевременная и релевантная информация о показателях функционирования организации является ключевой для достижения успеха в бизнесе. Информация в системе контроллинга должна отвечать следующим требованиям:

1) своевременности, то есть информация о затратах, валовом доходе и прибыли должна поступать тогда, когда еще есть смысл ее анализировать и предпринимать регулирующие действия;

1) достоверности;

2) релевантности, то есть получения относящейся к анализируемой проблеме информации;

поступления.

Бухгалтерский и управленческий учет представляют собой часть информационной системы контроллинга. Разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий вызвано различными целями учета. Данные финансового учета используются внешними пользователями, и поэтому методы финансового учета стандартизованы.

3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет Управленческий учет является областью деятельности бухгалтераменеджера. Управленческий учет основное внимание уделяет тому, что следует сделать, а не тому, что уже произошло. Управленческий учет дает важную информацию для планирования, контроля и принятия решений.

пользователей, интересы которых персонифицированы. Управленческий учет осуществляется в соответствии с потребностями руководства и является ограничиться относящейся к делу неполной информацией, чем дожидаться совершенной исходной информации, когда время для действий уже пропущено. В управленческий учет должны интегрироваться во все большей степени элементы оценок различных вариантов действий и прогноза.

В рыночной экономике проблемы оценки складских запасов вызваны колебаниями цен и инфляцией. Оценка влияет как на величину активов, так и на значение себестоимости реализованной продукции, возможности замещения оборотных средств, принятие решений о ценах. Мы обсудили четыре альтернативных метода оценки складских запасов:

исходя из конкретных поступлений LIFO, FIFO и средневзвешенного среднего.

Способ оценки складских запасов на основе конкретных поступлений информатизации хранения складских запасов: а) если материалы поступают на склад партиями и этими же партиями хранятся; б) при каждом отпуске известно, с какой партии производится расход.

Методы оценки стоимости материалов при их отпуске в производство и реализацию (FIFO, LIFO, средневзвешенного среднего) основаны на определенных допущениях о порядке их потребления.

соответствует принципу «первым зашел – первым вышел». Предполагается, что материалы, полученные первыми, будут первыми и отпущены.

3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет Метод LIFO (Last In, First Out) соответствует обратному принципу:

«последним зашел – первым вышел». Считается, что последняя партия поставки будет первой пущена в расход.

Метод средневзвешенных цен предполагает проведение многочисленных пересчетов средних для данного периода цен.

Если наметилась тенденция снижения цен на материалы, фирма выбирает метод FIFO.

Если наметилась тенденция удорожания материалов, фирма выбирает способ LIFO, чтобы больше списать для возмещения стоимости оборотных средств, авансируемых в будущие закупки. В некоторых странах государство ограничивает применение метода LIFO, поскольку занижается величина прибыли. Метод оценки товарных запасов по средневзвешенной стоимости требует многочисленных пересчетов.

Метод стандартных затрат позволяет лучше контролировать результаты, так как он фиксирует нормы контроля, с которыми сравниваются результаты. Он должен порождать мотивацию и достаточную степень согласия персонала, чтобы быть результативным.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Каковы цели общего бухгалтерского и управленческого учета?

2. Назовите не менее пяти различий между общим бухгалтерским, и управленческим учетом.

3. Каким требованиям должна удовлетворять информация для нужд оперативного контроллинга?

4. Почему производственный персонал, линейные менеджеры, а также высшее руководство имеют различные информационные потребности?

5. Почему информация бухгалтерской отчетности сама по себе недостаточна для нужд менеджеров.

3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет 6. Почему для оценки деятельности подразделений и должностных лиц высшему руководству могут также понадобиться нефинансовые показатели?

7. Что привело к тому, что действующие на отечественных предприятиях учетные системы оказались неадекватными потребностям менеджеров в сегодняшней глобальной конкурентной рыночной среде?

8. Как изменяется роль системы управленческого учета по мере того, как внешняя среда становится более конкурентной?

9. Каким целям подчинен учет складских запасов?

10.Какие три основных метода учета складских запасов используются в учетной политике предприятия?

11.Какой один из трех методов учета складских запасов вы бы порекомендовали в условиях сильной инфляции?

3.1. Целями управленческого учета являются представление полезной информации для оказания помощи руководству:

а) по прогнозированию и контролю затрат и результатов в разрезе центров ответственности:

б) при выборе наиболее эффективных путей развития предприятия;

в) в принятии оперативных и стратегических управленческих решений.

г) по учету затрат в разрезе экономических элементов и статей калькуляции себестоимости продукции;

д) по составлению финансовой и статистической отчетности.

3.2.

бухгалтерского учета, потому что она:

а) недостаточно объективна и надежна;

б) недостаточно своевременна и полезна;

в) нет правильного ответа.

3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет 3.3. Нормативной базой управленческого учета являются:

а) национальные стандарты бухгалтерского учета;

б) международные стандарты бухгалтерского учета;

в) утвержденные руководством предприятия внутрихозяйственные нормативные документы;

г) нет правильного ответа.

3.4. Для кого предназначена информация управленческого учета:

а) для статистических органов;

б) для вышестоящих организаций;

в) для руководителей подразделений и дирекции предприятия;

г) для налоговой инспекции.

3.5. Управленческий учёт:

а) регистрирует информацию о прошедших событиях;

б) использует анализ настоящего;

в) ориентирует на прогноз будущего;

г) нет правильного ответа.

3.6. Специалист по управленческому учету не является менеджером:

а) да и почему да;

б) нет и почему нет.

3.7. Для решения каких управленческих задач может быть использована информация управленческого учета:

а) для анализа цепочки формирования ценности продукции для потребителя;

б) для составления финансовой отчетности;

в) для оценки результатов деятельности отдельных подразделений и должностных лиц;

г) для оперативного планирования и контроля;

д) для поддержки стратегических решений.

3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет 3.8. Информация управленческого учета:

а) должна быть документально обоснованной;

б) отображается в учетных регистрах;

в) может быть неполной, основанной на приближенных оценках и суждениях;

г) ориентирована на будущее и на действия.

3.9. Информация управленческого учета является:

а) доступной для всех партнеров по бизнесу;

б) преимущественно конфиденциальной;

в) открытой для акционеров и потенциальных инвесторов;

г) открытой для поставщиков и кредиторов.

3.10. Периодичность составления отчетности в системе управленческого учета:

а) годовая;

б) еженедельная;

в) устанавливается в соответствии с потребностями менеджмента;

г) квартальная;

3.11. Почему на отечественных предприятиях не используют преимущества организации управленческого учета?

а) отсутствуют технические средства регистрации и первичной обработки информации;

б) нет достаточного количества специалистов-практиков, способных организовать систему управленческого учета;

в) низкая мотивация персонала;

управленческого учета на отечественных предприятиях;

д) все ответы правильные.

3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет

ИМИТАЦИОННЫЕ ЗАДАЧИ И СИТУАЦИИ

Ситуация 3.1.

Руководитель вновь организованного предприятия, куда вы приняты на работу в качестве специалиста по контроллингу, не слишком хорошо себя чувствует, когда приходится разбираться с вопросами учета. Он просит вас указать на пять-семь главных отличий управленческого учета от бухгалтерского. Кроме того, ему хотелось бы знать, станет ли он лучше работать, если внедрит систему управленческого учета и что для этого понадобится. Как бы вы коротко ответили на эти вопросы?

Задача 3. 2.

Определите потребности в информации управленческого учета для следующих категорий руководителей.

А. Менеджер местных торговых точек быстрого питания, где еда готовится и продается покупателям.

Б. Региональный менеджер, управляющий операциями всех розничных точек по сбыту телевизоров.

В. Высшее руководство в корпоративной штаб-квартире компании. В частности, рассмотрите информационные потребности президента и вицепрезидента по маркетингу и сбыту. Не забудьте отразить содержание, частоту и своевременность информации для каждой из этих категорий.

Задача 3. 4.

Предприятие располагает на начало мая товарными запасами материалов в количестве 100 кг по единичной цене 50 грн. за кг. Оно закупило 10 мая партию материалов 125 кг по цене 52 грн, затем 20 мая еще 150 кг по цене грн за кг. В течение этого периода было выдано в производство 200 кг материалов. К тому же за этот период обеспечен объем выручки 50 000 грн., а производственные затраты (без учета колебаний складских запасов материалов) равны 35 000 грн.

3. Преобразование традиционной системы учета в управленческий учет Рассчитайте себестоимость отпуска материалов в производство и конечный складской запас, используя методы оценки FIFO, LIFO, средневзвешенной стоимости. Составьте сравнительную таблицу использования этих трех методов оценки и проанализируйте результаты.

4. Классификация затрат 4. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

4.1. ЦЕЛИ КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И

РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

Рисунок 4.1 — Классификация затрат согласно трем типам управленческих задач

4.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

СЕБЕСТОИМОСТИ, ЦЕНЫ И ПРИБЫЛИ

Рисунок 4.2 — Классификация затрат на исчерпанные и не исчерпанные Рисунок 4.3. – Схема учета затрат на продукцию и затрат периода...........

4.3. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ И

ПЛАНИРОВАНИЯ

4.4. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ КОНТРОЛЯ И

РЕГУЛИРОВАНИЯ

Таблица 4.1 – Классификация затрат по степени регулируемости........... Рисунок 4.4.- Функциональные области ассигнования затрат различной степени регулируемости

4.5. МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ФУНКЦИИ ЗАТРАТ

Таблица 4.2 - Поведение переменных и постоянных затрат при изменениях объема производственной (сбытовой) деятельности в релевантном диапазоне

ТЕСТЫ

ИМИТАЦИОННЫЕ ЗАДАЧИ И СИТУАЦИИ

4. Классификация затрат

4. ЦЕЛИ УЧЕТА И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

Конечная цель, которую всегда надо иметь в виду, заключается в том, чтобы понять основы… К. Вейерштрасс Расчленяйте, если можете, задачу, которая изучается, на столько частей, сколько вам нужно, чтобы ее легко можно было решить. Р. Декарт Аннотация. Представлены признаки классификации и группировки затрат, необходимые для решения задач контроллинга.

СОДЕРЖАНИЕ

4.1. Цели классификации затрат на производство и реализацию продукции.

4.2. Классификация затрат для определения себестоимости, цены и прибыли.

4.3. Классификация затрат для принятия решений и планирования.

4.4. Классификация затрат для целей контроля и регулирования.

4.5. Методы определения функции затрат.

Тесты.

Имитационные задачи и ситуации.

Цели изучения темы.

После изучения материала данной темы вы должны уметь:

1) назвать три типа задач, для которых необходима информация о затратах;

2) объяснить, почему в оперативном контроллинге для разных целей используются различные группы затрат;

использовать различные группировки затрат в соответствии с потребностями составления финансовой отчетности, необходимостью принятия решений и контроля над их исполнением;

составляющую;

5) объяснить, почему данные о полной себестоимости продукции не могут быть использованы для оперативного управления процессами формирования издержек по центрам ответственности.

4. Классификация затрат Ключевые слова: ИСЧЕРПАННЫЕ, НЕИСЧЕРПАННЫЕ ИЗДЕРЖКИ,

РАСХОДЫ НА ПРОДУКЦИЮ, РАСХОДЫ ПЕРИОДА,

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЭЛЕМЕНТЫ ЗАТРАТ, ВМЕНЕННЫЕ

ЗАТРАТЫ, МАРЖИНАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ,

(АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ)

ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ, ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ, РЕЛЕВАНТНЫЙ

ДИАПАЗОН, РАСХОДЫ ПРЯМЫЕ и НЕПРЯМЫЕ, ОСНОВНЫЕ и

НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ, ПРЯМЫЕ и КОСВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ,

РЕЛЕВАНТНЫЕ, НЕ РЕЛЕВАНТНЫЕ ЗАТРАТЫ, ОБЪЕКТ ЗАТРАТ,

КОНТРОЛИРУЕМЫЕ, НЕКОНТРОЛИРУЕМЫЕ ЗАТРАТЫ, ПОВЕДЕНИЕ

ЗАТРАТ, ФУНКЦИЯ ЗАТРАТ

4.1. ЦЕЛИ КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И

РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

предприятии, так как в его рамках должны вскрываться экономические причины отклонений от целевого результата и выявляться предпосылки для принятия управленческих решений.

Классификация затрат необходима для понимания того, как ими управлять. В основу классификации затрат положен принцип минимальной достаточности: разные затраты для разных целей. Это значит, что цель определения.

используются различные признаки классификации затрат, а значит, и соответствующие группировки бухгалтерского и аналитического учета и соответствующее данной классификации построение информационной системы контроллинга (рис. 4.1).

классификационные признаки; по видам деятельности; по функциональному назначению, по экономическим элементам и статьям калькуляции, Классификация по этим признакам соответствует, главным образом, потребностям финансового и налогового учета. Здесь рассматривается классификация затрат, используемая в управленческом учете.

4. Классификация затрат Согласно правилам учета в основу определения затрат положена возможность одновременного определения результатов, для получения которых эти затраты производились. Это означает возможность выявления причинно-следственных связей между результатами и затратами на их получение.

ЦЕЛИ КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ В КОНТРОЛЛИНГЕ

для калькуляции себеИсчерпанные и не исчерпанные стоимости, определеРасходы на продукцию и расходы периода Рисунок 4.1 — Классификация затрат согласно трем типам управленческих задач

4.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

СЕБЕСТОИМОСТИ, ЦЕНЫ И ПРИБЫЛИ

В состав себестоимости продукции входят производственные и непроизводственные расходы. Производственные расходы формируют производственную (операционную) себестоимость продукции. Для расчета полной себестоимости продукции к операционной себестоимости нужно добавить административные и сбытовые расходы, осуществляемые вне процесса производства продукции.

В расчете операционных затрат речь идет о расчете и распределении затрат, обусловленных основным производственным процессом производства продукции.

4. Классификация затрат Для расчета полной себестоимости продукции необходимо добавить административные и сбытовые расходы.

Согласно национальным стандартам бухгалтерского учета операционные расходы полностью включаются в расходы на продукцию (работы), а расходы на сбыт и административные — относят на финансовые результаты периода, а затем включаются в полную себестоимость единицы продукции.

Исчерпанные и собой разность между доходами и расходами на его неисчерпанные издержки А. Допустим, что предприятие закупило оборудование в кредит (увеличение обязательств в обмен на активы) и расходовало деньги для приобретения материалов, которые поступили на склад. Будут ли они отражены в расчете прибыли? Безусловно, нет, поскольку произошел обмен денег на другие активы (товарно-материальные запасы).

Предположим, что оборудование было введено в эксплуатацию, а материалы были израсходованы на производство продукции.

Б. Часть продукции была реализована. Здесь был получен доход в виде денег или дебиторской задолженности. Для получения этого дохода была использована часть стоимости оборудования (амортизация) и часть материалов. Себестоимость реализованных товаров - это исчерпанные (потребленные) затраты. Часть расходов может не совпадать во времени с расходованием активов. Например, начисленная заработная плата была выплачена в следующем месяце. В данном случае исчерпанным затратам соответствует увеличение обязательств в пассиве баланса.

В. Другая часть продукции поступила на склад готовой продукции, что привело к увеличению активов.

Г. Если часть запасов была потеряна вследствие брака или порчи, то это означает обмен активов на убытки.

4. Классификация затрат Таким образом, исчерпанные или потребленные затраты (Expired Costs) приводят к уменьшению активов или увеличению обязательств, обеспечивая получение дохода в анализируемом периоде.

В свою очередь неисчерпанные (не потребленные) расходы (Unexpired Costs) это увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности для получения дохода или иной выгоды в будущих периодах.

Издержки Рисунок 4.2 — Классификация затрат на исчерпанные и не исчерпанные Например, не исчерпанные издержки на товары, хранящиеся на складе готовой продукции, записываются в бухгалтерском балансе как товарноматериальные запасы. Когда эти товары будут проданы, эти издержки, не перенесенные на реализованную продукцию, становятся исчерпанными, что отражается на счете прибыли. При расчете прибыли их вычитают из чистого дохода от продаж.

Точно так же накладные операционные расходы, если продукция не продана, отражаются как издержки в составе товарно-материальных запасов актива баланса, а когда товар продан, становятся расходами на продукцию в счете прибылей и убытков.

Советуем обратить внимание на различие понятий «затраты» и «издержки», расходы.

издержки (costs), обозначает в отечественной терминологии:

4. Классификация затрат а) издержки, отражаемые в активах как неисчерпанные с целью получения будущей выгоды;

б) расходы (затраты) исчерпанные, используемые при расчете финансовых результатов (прибыли).

Под затратами мы будем понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат – расходы1.

расходы периода Расходы на продукцию (Product Cost) связаны с производством продукции производственной (операционной себестоимости продукции). Часть затрат на появляется в отчете о прибыли; оставшаяся часть расходов на продукцию отражается в балансе по статье запасов. Для оценки товарно-материальных запасов используется производственная себестоимость произведенной в отчетном периоде продукции (рис. 4.2).

На такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентирует стандарт 18 МСФО "Выручка", а также отечественные ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям доходов. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники учета затраты должны накапливаться на счетах "Материалы", "Амортизация", "Расчеты по оплате труда" и т.д., затем отражаться на счетах "Основное производство", "Готовая продукция" и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, работы, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы.

4. Классификация затрат Производствен- Себестоимость ные затраты продукции Рисунок 4.3. – Схема учета затрат на продукцию и затрат периода Расходы периода (Period Costs) отражаются в том периоде, в котором были произведены, и не включаются в себестоимость товарно-материальных запасов. Расходы переходят в разряд исчерпанных (expenses) в том же периоде, в котором были произведены. К расходам периода относятся все расходы, отражаемые в отчете о прибыли, кроме производственной себестоимости проданных товаров, например, расходы на маркетинг и сбыт готовой продукции, административные расходы.

Расходы прямые и косвенные косвенные (непрямые).

Прямые расходы (Direct Cost) определенному объекту учета затрат экономически целесообразным способом. Соответственно непрямые расходы (Indirect Cost) нельзя непосредственно отнести к определенному объекту затрат, поскольку они связаны с производством нескольких видов продукции. Распределение расходов на прямые и непрямые зависит от того, что является объектом формирования затрат. Например, амортизация оборудования и заработная плата начальника цеха являются прямыми затратами данного цеха и непрямыми по отношению к отдельным видам продукции, которая производится в данном цехе. Косвенные расходы гораздо сложнее проследить к объектам учета затрат (продуктам, центрам ответственности).

4. Классификация затрат Следовательно, появляется необходимость объективного распределения косвенных затрат между объектами учета затрат.

накладные прямых затрат на производство продукции. К ним относятся прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и прочие прямые расходы. Производственные накладные расходы (Manufacturing Overheads) – это расходы на продукцию, которые не могут быть отнесены к определенному объекту учета затрат экономически целесообразным способом. Примером являются вспомогательные материалы, амортизация оборудования цехового назначения, расходы на освещение, отопление и т.п.

В зарубежной практике довольно часто прямые расходы на оплату труда и производственные накладные расходы объединяются в одну группу под названием конверсионных расходов, то есть расходов на обработку сырья и материалов с целью превращения их в готовую продукцию.

материалы Рисунок 4.4 – Классификация основных, накладных, конверсионных, прямых и непрямых 4. Классификация затрат

4.3. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ И

ПЛАНИРОВАНИЯ

Для оперативного управления процессом формирования расходов нужна классификации затрат по следующим признакам:

по характеру зависимости от объема производственной деятельности (постоянные и переменные);

влияющие и не влияющие на принятие решения (релевантные и не релевантные);

по использованию при сравнении альтернативных вариантов решений (действительные и альтернативные);

по их зависимости от выпуска дополнительной единицы (партии) продукции: маржинальные (предельные); инкрементные (приростные).

Постоянные и зависимости от уровня производственной деятельности, переменные затраты очень важно при принятии решений в контроллинге.

количеством произведенной продукции, трудовыми затратами в часах, расстоянием и другими оценочными характеристиками деятельности. На основе информации о структуре переменных и постоянных затрат принимаются, к примеру, такие решения.

Какой ценовой политики следует придерживаться в ответ на изменение цен конкурентами?

Какую форму оплаты труда установить для персонала, занимающегося сбытом продукции: повременную оплату, комиссионное вознаграждение или их комбинацию?

соответствует условиям работы на нестабильном рынке?

Переменные затраты (Variable Costs) изменяются прямо пропорционально объему производственной деятельности.

4. Классификация затрат Это могут быть затраты на основные виды сырья и материалов для производства, расходы по закупкам в торговле, комиссионные продавцам, некоторые снабженческие расходы и прочие.

Постоянные затраты (Fixed Costs) остаются неизменными для различных масштабов производственной деятельности за определенный уровень.

Постоянные затраты иногда называют структурными, поскольку они связаны с наличием определенной производственной структуры.

необходимо определить так называемый релевантный диапазон (период). В рамках релевантного диапазона (Relevant Range) взаимосвязь между величиной расходов и их фактором остается неизменной.

Игнорирование особенностей поведения издержек может иметь печальные последствия для бизнеса.

Прежде, чем закончить рассмотрение поведения затрат в зависимости от уровня деловой активности, следует назвать смешанные или полупеременные затраты (Semi variable Costs). Эти затраты изменяются с изменением уровня деятельности, но, в отличие от переменных затрат, не в прямой пропорции. Такие затраты содержат как постоянную, так и переменную составляющую. Например, расходы по эксплуатации автомобильного транспорта содержат постоянную составляющую (амортизация) и переменную (на км. пробега). При анализе смешанные издержки разделяют на переменную и постоянную составляющие Релевантные и нерелевантные также выяснить, какие затраты и доходы имеют затраты являются релевантными затратами (Relevant Costs), а какие расходы не зависят от принятого решения (Irrelevant Costs).



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 11 |
 


Похожие работы:

«ПОДДЕРЖКА МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Администрация города Красноярска Департамент экономики МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА (Сборник нормативных документов) Красноярск 2010 ДЕПАРТАМЕНТ ЭКОНОМИКИ. Отдел инвестиций и развития малого предпринимательства Методическое пособие для субъектов малого и среднего УДК 346.26 ББК 67.404.91 предпринимательства. Сборник нормативных документов. — КрасН83 ноярск, 2010 Отдел...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ И ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ РАБОЧАЯ ПРОГРАММА И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К НАПИСАНИЮ РЕФЕРАТОВ ПО КУРСУ ОБЩАЯ ЭКОЛОГИЯ И ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЕ (для студентов заочной формы обучения) ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО...»

«ЧАСТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ ИНСТИТУТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Н.М. Лашкевич МЕЖДУНАРОДНАЯ ТОРГОВЛЯ Учебно-методический комплекс Минск 2010 УДК Л-32 Учебно-методический комплекс разработан м.э.н., старшим преподавателем ЧУО Института предпринимательской деятельности Лашкевич Н. М. Рекомендован к изданию кафедрой Коммерческой деятельности ЧУО Института предпринимательской деятельности (протокол №4 от 16.ноября 2010г.) Одобрен и утвержден на заседании Научно-методического Совета ЧУО...»

«ФЕДЕРАЛЬНО Е АГЕНТ СТ ВО ПО ОБРАЗО ВАНИЮ ГОСУД АРСТ ВЕННО Е ОБРАЗОВАТ ЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО П РОФЕССИОНАЛЬНО ГО ОБРАЗОВАНИ Я САНКТ -ПЕТ ЕРБУРГСКИЙ ГО СУД АРСТ ВЕННЫЙ УНИВЕРСИТ ЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕД РА БУХГАЛТ ЕРСКОГО УЧЕТ А И АУДИТ А Ж.Г. ЛЕОНТЬЕВА, Л.З. МИЛЛЕР, Е.В. ЛЕОНТЬЕВА, М.В. ТАБАКОВА БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Учебное пособие Под редакцией Ж.Г. Леонтьевой ИЗД АТ ЕЛЬСТ ВО САНКТ -ПЕТ ЕРБУРГСКОГО ГОСУД АРСТ ВЕННОГО...»

«Костюнина Г.М. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН) // Международная экономическая интеграция: учебное пособие / Под ред. Н.Н.Ливенцева. – М.: Экономистъ, 2006. – С. 226-261. Костюнина Г.М. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН) 1. Цели и направления создания АСЕАН. Результаты интеграционных тенденций в 1960-80-е гг. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии - АСЕАН (Association of South East Asian Nations - ASEAN) создана в 1967 г. в составе пяти государств Сингапура, Таиланда, Филиппин,...»

«УЧЕБНАЯ ЛИТЕРАТУРА ДЛЯ УЧРЕЖДЕНИЙ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ Естественные науки и мате матика 3 Техника и технологии 67 Гуманитарные и социально экономические науки 187 Филологические науки 273 ЕСТЕСТВЕННЫЕ НАУКИ И МАТЕМАТИКА Естествознание 4 Математика 7 Физика 28 Химия 42 Биология 56 География 60 Здравоохранение 62 ЕСТЕСТВОЗНАНИЕ 1. * Б е л к и н П.Н., Ш а д р и н С.Ю. Концепции современного есте ствознания. Пособие для подготовки к компьютерному тестирова нию: Учеб. пособие. —...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского АНТИКРИЗИСНОЕ УПРАВЛЕНИЕ Учебно-методическое пособие Рекомендовано учебно-методической комиссией факультета управления и предпринимательства для студентов ННГУ, обучающихся по направлениям подготовки 080100 Экономика и 080200 Менеджмент (бакалавриат) и экономическим специальностям Нижний Новгород 2012 1 УДК 338.1 ББК 65.9 А-72 А-72 Антикризисное управление: Учебно-методическое...»

«Костюнина Г.М. Интеграция в Латинской Америке / Г.М. Костюнина // Международная экономическая интеграция : учебное пособие / Под ред. Н.Н.Ливенцева. – М.: Экономистъ, 2006. – 430 с. 4.3.ИНТЕГРАЦИЯ В ЛАТИНСКОЙ АМЕРИКЕ 1.Общая характеристика латиноамериканской экономической интеграции Процесс латиноамериканской интеграции начался в 1960-е гг., когда были подписаны первые соглашения об интеграционных группировках Первой интеграционной группировкой стала Латиноамериканская зона свободной торговли –...»

«НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САМАРСКИЙ ИНСТИТУТ – ВЫСШАЯ ШКОЛА ПРИВАТИЗАЦИИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КАНДИДАТСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПОДГОТОВКЕ, ОФОРМЛЕНИЮ И ЗАЩИТЕ Утверждены редакционно-издательским советом института _ 20_ г. Самара 2011 1 Составители: Н.В.Овчинникова, Н.Р.Руденко УДК 378.245.2/3 ББК 72.6(2)243 К 19 Кандидатская диссертация: методические указания по подготовке, оформлению и...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ И ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ ЭКОЛОГИЯ И ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЕ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ ББК 65.28я Э Рекомендовано научно-методическим советом университета Экология и природопользование: учеб. пособие...»

«Министерство здравоохранения Архангельской области Государственное автономное образовательное учреждение среднего профессионального образования Архангельской области Архангельский медицинский колледж УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ Правила выписывания рецептов на лекарственные препараты и правила отпуска их в аптечных организациях Для самоподготовки обучающихся Для специальности 060301 Фармация Базовая подготовка Архангельск 2013 1 Автор: Пиковская Г.А. Учебное пособие для самоподготовки обучающихся по...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЛЕСОТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра менеджмента и ВЭД предприятия В.П. Часовских КУРСОВОЕ ПРОЕКТИРОВАНИЕ Методические указания для студентов специальности 061100 –Менеджмент организации, 060800 – Экономика и управления на предприятии и 060500 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит по дисциплинам Менеджмент, Основы менеджмента Екатеринбург 2009 Рассмотрено и рекомендовано кафедрой менеджмента и ВЭД предприятия. Протокол № 1 от 01...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТКРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ И ОЦЕНОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Н.В. ВЕЙГ ОЦЕНКА СТОИМОСТИ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ Учебное пособие ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ 2009 Вейг Н.В. Оценка машин и оборудования: Учебное пособие. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009. – 124 с. Учебное пособие...»

«Т. П. Тихомирова Е. И. Чучкалова ОРГАНИЗАЦИЯ, НОРМИРОВАНИЕ И ОПЛАТА ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ Екатеринбург 2008 Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО Российский государственный профессиональнопедагогический университет Уральское отделение Российской академии образования Т. П. Тихомирова Е. И. Чучкалова ОРГАНИЗАЦИЯ, НОРМИРОВАНИЕ И ОПЛАТА ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ Учебное пособие Допущено Учебно-методическим объединением по профессионально-педагогическому образованию в качестве учебного пособия для...»

«В.В. КОВАЛЕВ ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ-1 Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров Базовый курс Москва Издательский дом БИНФА 2011 1 Ковалев В.В. Финансовый менеджмент — 1: Учеб. пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. В пособии представлены основные положения базового курса финансового менеджмента в соответствии с Программой подготовки профессиональных бухгалтеров. Изложены теоретические положения и практические...»

«ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ Соловых Н.Н. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ ЭКОНОМИКА ИСТОРИЯ ЭКОНОМИКИ ТЕМАТИКА РЕФЕРАТОВ И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИХ ВЫПОЛНЕНИЮ Москва 2003 Соловых Н.Н. Экономическая теория. Экономика. История экономики. Тематика рефератов и методические указания по их выполнению. – М.: Московский университет потребительской кооперации, 2003. - 21 с. Тематика рефератов и...»

«СОВРЕМЕННАЯ ПОЛИТИЧЕСКАЯ ЭКОНОМИЯ Учебное пособие / Под общ. ред. П.С. Лемещенко. – Мн.: Книжный Дом, 2005. – 472 с. Минск 1998 ВВЕДЕНИЕ Следует бояться только неполной науки, той, которая ошибается, той, которая нас приманивает пустыми видимостями и заставляет нас.разрушить то, что мы затем пожелали бы восстановить, когда мы будем лучше осведомлены и когда будет слишком поздно. А. Пуанкаре В настоящее время люди особенно ждут более глубокого диагноза, особенно го товы принять его и...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М.Ф. Решетнева (СибГАУ) Цветцых А.В. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ГЕОГРАФИЯ И РЕГИОНАЛИСТИКА МЕТОДИЧЕНСКИЕ УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ Красноярск 2010 г. 4 ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ В условиях становления и развития рыночных отношений эффективное функционирование и устойчивое развитие территориальных...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА МАРКЕТИНГА МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО КУРСУ МАРКЕТИНГ для студентов IV курса специальности Коммерция ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Рекомендовано научно-методическим советом университета Методические указания по курсу Маркетинг для студентов IV курса...»

«ББК 67 З 51 Рецензенты: Т.К. Святецкая, канд. юрид. наук, профессор; Е.А. Постриганов, канд. пед. наук, доцент ЗЕМЕЛЬНОЕ ПРАВО: Практикум / Сост. К.А. Дружина – З 51 Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2006. – 96 с. Практикум по курсу Земельное право составлен в соответствии с требованиями образовательного стандарта России. Изложено содержание курса, дан список рекомендуемой литературы, а также содержатся задачи и задания, необходимые для проведения практических занятий. Для преподавателей и студентов...»








 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.