WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 ||

«Ж.Г. ЛЕОНТЬЕВА, Л.З. МИЛЛЕР, Е.В. ЛЕОНТЬЕВА, М.В. ТАБАКОВА БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Учебное пособие Под редакцией Ж.Г. ...»

-- [ Страница 8 ] --

В указанных пунктах речь идет, в частности, о реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Данное обстоятельство важно для определения налоговой базы в случае, если по операциям, предусмотренным пп. 1, 2, 3, 8 и 9 п.1 ст. НК РФ, налогоплательщик не подтвердил право на применение ставки 0% в течение 180 (в период с 01.07.2008 г. по 31.12.2009 г. увеличивается еще на 90 дней) (п. 9 ст. 167 НК РФ), при этом оплата за товар не поступила или поступила частично.

Исходя из того, что использовать момент оплаты для пересчета иностранной выручки в такой ситуации невозможно, для определения налоговой базы следует руководствоваться следующими положениями:

а) если часть оплаты поступила, то пересчитывать эту выручку по курсу на дату оплаты согласно специальному правилу;

б) для пересчета выручки по неоплаченным суммам руководствоваться общим правилом, то есть пересчитывать выручку на дату отгрузки.

Для комиссионера на основании п. 5 и 6 ПБУ 9/99 выручка в сумме комиссионного вознаграждения является доходом от обычных видов деятельности.

В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99. В данном случае эти условия считаются выполненными при исполнении комиссионного поручения, то есть при передаче товара перевозчику. Кроме того, при передаче товара покупателю комиссионер, участвующий в расчетах, отражает в своем учете кредиторскую задолженность перед комитентом за отгруженный товар.

После исполнения комиссионером принятого на себя поручения у комитента возникает обязанность по начислению и уплате комиссионного вознаграждения. Расходы организации на уплату комиссионного вознаграждения в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 являются расходами по обычным видам деятельности, так как они непосредственно связаны с процессом реализации продукции.

Сумма комиссионного вознаграждения включается комитентом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пп. 3 п. ст. 264 НК РФ).

На основании ст. 1001 ГК РФ комитент обязан, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, возместить комиссионеру расходы, понесенные им при исполнении договора комиссии (например, перевозка и хранение товаров до и после границы РФ, таможенные пошлины и сборы, акцизы, комиссионные за банковские переводы, таможенное оформление, курсовые разницы и т. п.). Расходы, связанные с исполнением контракта, распределяются между обеими сторонами в соответствии с условиями контракта.

При получении экспортной выручки (когда по условиям контракта не предусмотрен аванс, предоплата) в учете комитента в связи с уменьшением или увеличением курса валюты, установленного Банком России на дату возникновения дебиторской задолженности (дату перехода права собственности к покупателю) и дату получения денежных средств от покупателя согласно п. 11 ПБУ 3/2006, может возникнуть отрицательная или положительная курсовая разница. Она тоже является возмещаемой статьей расхода.

Одновременно в учете комитента отражается пересчет задолженности перед комиссионером за оказанные услуги по договору комиссии. Изза изменения курса иностранной валюты на дату возникновения кредиторской задолженности перед комиссионером (дату исполнения поручения) и дату погашения данной задолженности (дату получения денежных средств от комиссионера за вычетом суммы комиссионного вознаграждения) по счету учета расчетов с комиссионером возникает положительная или отрицательная курсовая разница.

На основании п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99 возникающие курсовые разницы по мере их принятия к бухгалтерскому учету зачисляются в состав прочих доходов или расходов.

В целях налогообложения прибыли курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов согласно пп. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров на экспорт применяется налоговая ставка 0%. Применение налоговой ставки при экспорте через посредника происходит, так же как и обычный экспорт товаров. Однако все же имеется ряд особенностей в части состава предоставляемых подтверждающих документов.

При реализации продукции на экспорт через комиссионера по договору комиссии для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются документы, предусмотренные п. 2 ст. 165 НК РФ:

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор экспортера с посредником (или его копия);

2) контракт (копия контракта) посредника, осуществляющего экспорт товаров, с иностранной организацией;

3) банковская выписка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного покупателя на счет экспортера или посредника в российском банке.

Если с комиссионером рассчитался не сам покупатель, а третье лицо, тогда в налоговую службу, помимо выписки банка, нужно представить договор поручения по оплате экспортных товаров, заключенный между иностранным покупателем и организацией, уплатившей вам деньги.

Если контракт был оплачен наличными деньгами, то в налоговую инспекцию нужно сдать копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих внесение денег в кассу налогоплательщиком или посредником, а также банковскую выписку, подтверждающую внесение денег на расчетный счет.

При осуществлении деятельности, разрешающей не зачислять валютную выручку на счет в банке, в налоговую инспекцию следует представить соответствующее разрешение;

4) ГТД (ее копия) и копии транспортных, товаросопроводительных документов. Требования к этим документам такие же, как и при экспорте товаров.

Если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, то в налоговую инспекцию дополнительно необходимо сдать контракт с резидентом свободной экономической зоны и копию свидетельства о его регистрации.

Суммы НДС, уплаченные комитентом (удержанные комиссионером) в составе комиссионного вознаграждения, подлежат вычету из суммы НДС, которую комитент должен уплатить в бюджет, только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налоговой базой по налогу на добавленную стоимость для посредника является сумма его вознаграждения.

При этом суммы, полученные комиссионерами от покупателей товаров, работ, услуг (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются (Письмо Минфина РФ от 18 марта 2009 г. №03-07-08/58). Согласно п. 3 ст.

153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, пересчет осуществляется на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы (п. 3 ст. 153 НК РФ в ред. Закона №119-ФЗ), то есть либо на дату предоплаты, либо на дату отгрузки.

Порядок применения налоговых вычетов комитентом по возмещаемым расходам, передаваемым комиссионером, рассмотрен в предыдущем параграфе.

У комитента общая методика отражения в бухгалтерском учете экспортных операций с участием российского посредника в расчетах выглядит следующим образом:

1. Товаро-транспортная накладная, акт приема-передачи.

Отгружен товар на экспорт по договору комиссии:

Д сч. 45 К сч. 10, 20, 21, 41, 43.

Примечания А. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета отгруженная экспортная продукция, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитывается на счете «Товары отгруженные».

Б. Согласно статьям 223-224 ГК РФ момент реализации (передачи вещи) определяется моментом перехода права собственности на товар от поставщика к покупателю. Этот момент определяется партнерами по сделке при заключении контракта.

2. Инвойс и документ, подтверждающий переход права собственности от поставщика к покупателю (коносамент, накладная, акт приема-передачи и др.), извещение комиссионера о реализации товара.

Отражается сумма выручки от реализации экспортной продукции:

Примечания А. Согласно статьям 223-224 ГК РФ момент реализации (передачи вещи) определяется моментом перехода права собственности на товар от поставщика к покупателю. Этот момент определяется партнерами по сделке в контракте.

Б. В случае последующей оплаты экспортного товара рублевый эквивалент контрактной его стоимости определяется по официальному курсу ЦБ России на дату перехода права собственности.

В случае предоплаты стоимость экспортных товаров формируется следующим образом:

1) часть товаров, оплаченная авансом, признается в бухгалтерском учете в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату выплаты аванса;

2) часть, оставшаяся неоплаченной, отражается в учете в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату, когда ценности приняты организацией к бухгалтерскому учету.

3. Извещение комиссионера о реализации товара.

Произведен взаимозачет задолженности между комитентом и комиссионером на сумму выручки от экспорта товара:

Д сч. 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» К сч. 62.

Примечания А. Эта запись составляется одновременно с записью по операции 2.

Б. Сумма, отражаемая по этой операции, равна сумме по операции 2.

4. Справка бухгалтерии.

Списана фактическая себестоимость отгруженных и проданных объектов экспорта:

Примечания А. Эта запись составляется одновременно с записью по операции 2.

Б. Сумма, отражаемая по этой операции, равна сумме по операции 1.

5. Выписка из транзитного валютного счета.

Зачислена на транзитный валютный счет экспортная выручка минус комиссионное вознаграждение, перечисленная комиссионером:

Д сч. 52/1.1 К сч. 76 «Расчеты с комиссионером».

Примечание Рублевый эквивалент контрактной стоимости экспортного объекта оценивается по официальному курсу ЦБ РФ на дату зачисления выручки на транзитный валютный счет.

6. Справка бухгалтерии.

Определена и отражена курсовая разница по счету 76 «Расчеты с комиссионером:

- положительная: Д сч. 76 «Расчеты с комиссионером» К сч. 91/1;

- отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 76 «Расчеты с комиссионером».

7. Акт выполненных работ, счет-фактура.

Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру:

Д сч. 44 К сч. 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» – на стоимость услуги;

Д сч. 19/3 К сч. 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» – на сумму НДС.

Примечания А. Согласно п.5 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, и, соответственно, они подлежат учету на счетах учета затрат.

Б. Эта запись составляется одновременно с записью по операции 3.

8. Отчет комиссионера.

Возмещаемые расходы относятся на соответствующие счета:

- доставка экспортного товара (при наличии соответствующего условия в контракте):

Д сч. 44 К сч. 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» – на сумму услуги;

Д сч. 19/3 К сч. 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» – на сумму НДС;

- таможенного оформления экспортного товара:

Д сч. 44 К сч. 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» – на сумму услуги;

Д сч. 19/3 К сч. 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» – на сумму НДС;

- таможенные пошлины:

Д сч. 44 К сч. 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»;

- таможенные сборы:

Д сч. 44 К сч. 76 субсчет «Расчеты с комиссионером».

9. Справка бухгалтерии.

Списаны расходы, связанные с экспортом:

Примечание А. Данная запись составляется одновременно с записью по операции 6.

10. Справка бухгалтерии.

Выявляется и отражается финансовый результат от экспорта собственной продукции:

- прибыль: Д сч. 90/9 К сч. 99;

- убыток: Д сч. 99 К сч. 90/9.

11. Платежное поручение и выписка с расчетного счета.

Перечислено посреднику в оплату возмещаемых расходов:

Д сч. 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» К сч. 51.

У комиссионера общая методика отражения в бухгалтерском учете экспортных операций с участием российского посредника в расчетах выглядит следующим образом:

1. Товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи.

Отгружен товар на экспорт по договору комиссии:

Примечание А. Сумма операции отражается и в валюте контракта, и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ на дату отгрузки.

2. Поручение и выписка из расчетного счета.

Перечислены следующие платежи:

- вывозная таможенная пошлина:

Д сч. 76 субсчет «Таможня» К сч.51;

- таможенный сбор:

Д сч. 76 субсчет «Таможня» К сч. 51;

- за услуги по таможенному оформлению:

- за услуги по доставке товара:

3. Грузовая таможенная декларация.

Отнесены за счет комитента расходы по таможенному оформлению:

- вывозная таможенная пошлина:

Д сч. 76 субсчет «Расчеты с комитентами» К сч. 76 субсчет «Таможня»;

- таможенные сборы:

Д сч. 76 субсчет «Расчеты с комитентами» К сч. 76 субсчет «Таможня».

Примечания А. В соответствии со ст. 1001 ГК РФ комиссионер совершает сделки за счет комитента, соответственно расходы, связанные с исполнением контракта (возмещаемые), подлежат отражению комиссионерм на счете расчетов с комитентом – 76 или 62 субсчет «Расчеты с комитентом».

Б. Таможенные платежи отражаются на дату оформления ГТД.

В. Начисленные таможенные платежи пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату оформления ГТД.

Г. В случае если таможенное оформление товара возложено на посредника (таможенного брокера), то в бухгалтерском учете по кредиту будет использован счет 76 субсчет «Таможенный брокер».

Д. Таможенные платежи уплачиваются до таможенного оформления грузов или в день принятия ГТД. В случае если они уплачиваются в рублях, как в нашем примере, то на дату оформления ГТД их рублевый эквивалент, вследствие изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю, может отличаться от сумм, авансированных таможне. Разность сумм по операции 8 и операции 7 будет представлять собой задолженность организации перед таможней по таможенным платежам или задолженность таможни перед организацией по излишне уплаченным таможенным платежам.

В этих случаях на основании поручения и выписки из расчетного счета в бухгалтерском учете будет сделана соответствующая запись, связанная с погашением задолженности:

Д сч 76 субсчет «Таможня» К сч. или Д сч. 51 К сч. 76 субсчет «Таможня».

4. Инвойс и документ, подтверждающий переход права собственности от поставщика к покупателю (коносамент, накладная, акт приема-передачи и др.), извещение комиссионера о реализации товара.

Отражается сумма выручки от реализации экспортной продукции:

Д сч. 62 К сч. 76 субсчет «Расчеты с комитентом».

Примечания А. Согласно статьям 223-224 ГК РФ момент реализации (передачи вещи) определяется моментом перехода права собственности на товар от поставщика к покупателю. Этот момент определяется партнерами по сделке в контракте.

Б. В случае последующей оплаты товара рублевый эквивалент контрактной стоимости экспортного товара определяется по официальному курсу ЦБ России на дату перехода права собственности.

В случае предоплаты стоимость товаров формируется следующим образом:

1) часть товаров, оплаченная авансом, признается в бухгалтерском учете в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату выплаты аванса;

2) часть, оставшаяся неоплаченной, отражается в учете в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату, когда ценности приняты организацией к бухгалтерскому учету.

5. Валютный перевод и выписка с транзитного валютного счета.

Отражено поступление валютных средств от покупателя:

Д сч. 52/1.1 К сч.62.

Примечание Рублевый эквивалент контрактной стоимости экспортного объекта оценивается по официальному курсу ЦБ РФ на дату зачисления выручки на транзитный валютный счет.

6. Справка бухгалтерии.

Определена и отражена курсовая разница по счету 62:

- положительная: Д сч. 62 К сч. 76 субсчет «Расчеты с комитентами»;

- отрицательная: Д сч. 76 субсчет «Расчеты с комитентами» К сч. 62.

7. Акты выполненных работ, счета-фактуры поставщиков.

Отражается сумма накладных расходов, возмещаемых комитентом:

- услуг по доставке товара:

Д сч. 76 субсчет «Расчеты с комитентами» К сч. 60;

- услуг по таможенному оформлению товара:

Д сч. 76 субсчет «Расчеты с комитентами» К сч. 60.

Примечание Данная операция предусматривает отражение всей суммы оказанных услуг, включая НДС, поскольку право на предъявление данных вычетов имеется только у комиссионера.

8. Отчет комиссионера, акт выполненных работ, счет-фактура.

- Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру за выполненные посреднические услуги:

Д сч. 76 субсчет «Расчеты с комиссионерами» К сч. 90/1.

- Начислен НДС с выручки по комиссионному вознаграждению:

Д сч. 90/3 «НДС с продаж» К сч. 68/2 «Расчеты по НДС».

- Списывается себестоимость посреднических услуг:

Д сч. 90/2 «Себестоимость продаж» К сч. 26, 44.

- Списывается стоимость экспортированных товаров:

А. Размер комиссионного вознаграждения может быть установлен в виде:

1) фиксированной суммы, которая не зависит от цены сделки, совершенной комиссионером;

2) в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку;

3) в процентах от цены сделки, совершенной комиссионером;

4) каким-либо иным способом, согласованным сторонами.

Б. Согласно п. 3 ПБУ 9/99 при отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета у комиссионера не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента:

1) сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобным;

3) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4) авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

6) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

7) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В. Расходы на ведение посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и так далее) учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Комиссионеры списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).

9. Поручение и выписка из транзитного валютного счета.

Перечислена комитенту на транзитный валютный счет экспортная выручка:

Д сч. 76 субсчет «Расчеты с комитентами К сч. 52/1.1.

10. Справка бухгалтерии.

Определена и отражена курсовая разница по счету 52/1.1 и 76 субсчет «Расчеты с комитентами:

- отрицательная: Д сч. 52/1.1, 76 субсчет «Расчеты с комитентами»

К сч. 91/1;

- положительная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.1, 76 субсчет «Расчеты с комитентами».

11. Платежное поручение и выписка с расчетного счета.

Получено от комитента в оплату возмещаемых расходов:

Д сч. 51 К сч. 76 субсчет «Расчеты с комитентами».

ВАЛЮТНЫХ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

В сложных современных условиях хозяйствования многие организации испытывают недостаток собственных оборотных средств и вынуждены использовать заемные денежные средства. В последнее время Центральный Банк России проводит политику снижения ставки рефинансирования, что приводит к снижению стоимости кредитов, а следовательно, к повышению спроса на кредитные ресурсы. Значительное число российских предприятий нуждается в привлечении кредитов и займов в иностранной валюте для осуществления внешнеэкономических операций.

В соответствии со ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Кредитный договор является разновидностью договора займа. В соответствии со ст. 819 ГК РФ по заключенному кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее.

В целом отношения по кредитному договору схожи с отношениями по договору займа. Но имеются и существенные отличия.

В первую очередь, эти договоры различаются субъектным составом.

Займодавцем по договору займа может быть любое физическое и юридическое лицо, а по кредитному договору кредитором может быть только кредитная организация, имеющая лицензию Банка России.

Согласно ст.808 ГК РФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если сумма займа превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда (исчисление платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда, производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям, в соответствии с Федеральным законом от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ). При этом если займодавцем выступает юридическое лицо, то договор должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. Несоблюдение письменной формы договора займа не влечет недействительности этого договора, а только лишает стороны сделки права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания (ст. 162 ГК РФ).

Кредитный договор в обязательном порядке должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение этого требования влечет его ничтожность (ст. 820 ГК РФ).

Договор займа является реальным договором, то есть он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа заключается одновременно с передачей денежных средств или иного имущества и содержит формулировку: «Займодавец передает, а заемщик принимает денежные средства в сумме…»

Кредитный договор является консенсуальным, то есть его заключение влечет обязанность кредитора предоставить кредит в установленные сроки и в обусловленных размерах. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания. С момента заключения кредитного договора у кредитора возникает обязанность предоставить заемщику денежные средства в размере и на условиях, предусмотренных договором, соответственно у заемщика возникает право требовать от кредитора исполнения условий договора. Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику кредита полностью или частично только при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возращена в срок (ст. 821 ГК РФ).

В договоре о привлечении заемных средств должны быть определены:

- сумма предоставляемых заемных средств;

- срок, на который предоставлены заемные средства;

- величина процентов;

- порядок и сроки уплаты процентов;

- порядок возврата заемных средств.

Согласно ст. 317 ГК РФ сумма займа (как и любого денежного обязательства) должна быть выражена в рублях. Эта же статья ГК допускает возможность определения суммы займа в иностранной валюте с осуществлением расчетов в рублях и получения заемных средств в иностранных валютах в случаях, не противоречащих валютному законодательству.

Базовым нормативным документом, определяющим порядок осуществления валютных операций на территории РФ, является Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г.

№ 173-ФЗ. В соответствии с данным нормативным документом приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа является валютной операцией. А валютные операции между резидентами запрещены, за исключением установленного ст.9 Закона № 173-ФЗ исчерпывающего перечня разрешенных валютных операций. Исходя из вышеизложенного, договор займа в иностранной валюте может быть заключен между резидентом и нерезидентом.

Согласно ст. 9 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам, могут осуществляться без ограничений. При этом в соответствии с Положением ЦБ РФ от 31.08.1998 г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» предоставление средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками в безналичном порядке.

Организации могут получать валютные кредиты у уполномоченных банков и у банков-нерезидентов. Условия кредитных договоров могут быть очень разнообразны и в любом случае являются предметом договоренности сторон. В общем случае если кредит предоставляется уполномоченным банком, то отношения строятся на основании российских правовых норм, в частности гл.42 ГК РФ «Заем и кредит», если же организация заключает кредитный договор с банком-нерезидентом, то сторонам необходимо достичь соглашения о том, право какой страны будет применяться для регулирования данной сделки. Соглашение о применяемом праве должно быть выражено прямо и должно вытекать из условий кредитного договора определенно. В случае отсутствия соответствующего соглашения к кредитному договору будут применяться правовые нормы страны кредитора.

Существуют следующие способы предоставления валютного кредита:

1. Банк может предоставить клиенту денежные средства в виде разового зачисления определенной суммы на банковский счет.

2. Банком может быть открыта кредитная линия, по которой клиент приобретает право на получение в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

- общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в кредитном договоре («лимит выдачи»);

- в период действия договора размер текущей задолженности клиента не превышает установленного лимита («лимит задолженности»).

При этом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику в рамках открытой ему кредитной линии, путем единовременного включения в договор обоих вышеназванных условий, а также использования любых иных дополнительных условий с одновременным выполнением установленных настоящим пунктом требований. Условия и порядок открытия кредитной линии определяются сторонами, как правило, в специальном генеральном (рамочном) договоре.

3. Овердрафт. Он представляет собой кредитование банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) для оплаты расчетных документов, если договором банковского счета предусмотрено проведение указанной операции.

Овердрафт осуществляется при установленном лимите (то есть максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента.

Для учета кредитов и займов, в том числе и валютных, Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94-н, предусмотрены счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для получения более полной и подробной информации относительно валютных кредитов, в целях контроля за правильным размещением и использованием кредитных ресурсов, своевременным возвратом заемных средств и соблюдением валютного законодательства к данным счетам бухгалтерского учета целесообразно открывать следующие субсчета:

«Расчеты по срочным кредитам»;

«Расчеты по просроченным кредитам»;

«Расчеты по процентам»;

«Расчеты по штрафным санкциям».

За предоставление во временное пользование своих денежных средств займодавец вправе взимать с заемщика плату в размерах и порядке, определенных договором займа.

Согласно ст. 809 ГК РФ договор займа предполагается беспроцентным, если:

- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного минимального размера оплаты труда и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

- по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Во всех остальных случаях, если это прямо не предусмотрено договором займа, проценты по займу не могут быть меньше ставки рефинансирования Банка России на день возврата займа или его части. Но если в договоре займа прямо указано, что проценты по займу не взимаются, то налоговые и иные органы не вправе вынудить стороны включить в договор условие о выплате процентов. Это подтвердил Президиум ВАС России, который постановлением от 03.08.2004 г. № 3009/04 установил, что заключенный между двумя организациями договор беспроцентного займа не приводит к образованию налогооблагаемых доходов ни у одной из сторон.

Согласно Федеральному закону от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» коммерческие банки размещают привлеченные и собственные денежные средства (выдают кредиты) на условиях возвратности, платности и срочности. Значит, выдача беспроцентного банковского кредита не предусмотрена действующим законодательством.

Порядок начисления процентов по заемным средствам гражданским законодательством не определен. При заключении кредитных договоров необходимо руководствоваться Положением Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.1998 г. № 39-П. По этому Положению начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов:

- по формуле простых процентов;

- по формуле сложных процентов;

- с использованием фиксированной процентной ставки;

- с использованием плавающей процентной ставки.

Начисление процентов по формуле простых процентов означает, что проценты, подлежащие уплате, начисляются только на сумму основного долга и не начисляются на сумму ранее начисленных, но не выплаченных процентов.

Начисление по формуле сложных процентов предполагает начисление процентов не только на сумму основного долга, но и на сумму начисленных, но не уплаченных процентов.

При фиксированной ставке она не подлежит изменению в течение всего срока действия кредитного договора.

При применении плавающей процентной ставки ее значение зависит от указанной в договоре базы. Например, процентная ставка определяется как ставка рефинансирования Банка России на конец отчетного периода, увеличенная на 30%.

В соответствии с Положением 39-П сумма процентов по выданному кредиту определяется по формуле:

где п – сумма процентов по кредиту за отчетный период;

к – сумма кредита на начало отчетного периода;

Ст – годовая процентная ставка по условиям кредитного договора;

Д – количество календарных дней пользования кредитом в отчетном периоде;

365 (366) – количество календарных дней в году (366 в високосные годы – 2008 г. и 2012 г.).

При получении кредита проценты начисляются на остаток задолженности по основному долгу на лицевом счете клиента на начало операционного дня. Значит, день выдачи кредита при расчете процентов не учитывается.

Порядок учета процентов по кредитам и займам определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам»

ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н. В соответствии с ПБУ 15/2008 учет процентов по заемным средства зависит от целевого назначения полученных средств.

Если заемные средства используются на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива, то проценты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации. Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов (объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов).

Включение процентов в стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат:

1) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива;

2) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до завершения работ по его приобретению, сооружению и (или) изготовлению).

После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации.

В ПБУ 15/2008 сформулированы следующие особенности использования заемных средств, полученных для приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива:

1. Проценты по полученным для приобретения инвестиционного актива кредитам и займам уменьшаются на величину доходов от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

2. При приостановке работ, связанных со строительством (приобретением, изготовлением) инвестиционного актива, на срок более трех месяцев включение процентов за пользование заемными средствами приостанавливается. Проценты, приходящиеся на период прекращения работ, признаются прочими расходами организации.

При этом не считается прекращением работ период, в течение которого происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов.

3. В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, проценты за использование указанных заемных средств включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с приобретением такого актива.

Если полученные заемные средства используются на иные цели, не связанные с приобретением инвестиционного актива, то проценты по займам (кредитам) включаются в состав прочих расходов организации.

Порядок налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлен статьями 265, 269, 272, 273 и 328 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 265 НК РФ расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными расходами.

Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от применяемого метода признания доходов и расходов.

При учете доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов признаются для целей налогообложения только по мере их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).

При использовании метода начисления расходы в виде процентов признаются в налоговом учете либо на конец отчетного (налогового) периода, либо на дату погашения долгового обязательства, в зависимости от того, что произошло раньше. Следовательно, налогоплательщики, применяющие метод начисления, по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, обязаны по окончании каждого отчетного периода отражать в составе своих расходов проценты, начисленные по долговым обязательствам (письмо Минфина РФ от 21.03.2006 г. № 03-03-04/1/268).

Проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли нормируются.

Статья 269 НК РФ позволяет налогоплательщикам выбирать способ расчета максимального размера процентов, который может быть учтен в составе расходов из двух возможных вариантов:

1) по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

2) исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, – по рублевым долговым обязательствам и из ставки в 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Способ 1. Использование долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях.

Критерии сопоставимости долговых обязательств определены ст. НК РФ. Долговые обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях, если они удовлетворяют одновременно следующим условиям:

- выданы в одинаковой валюте;

- выданы на те же сроки;

- выданы под аналогичные обеспечения;

- выданы в сопоставимых объемах.

Сформулированные в НК критерии являются достаточно абстрактными. Поэтому при формировании учетной политики для целей налогообложения организациям целесообразно устанавливать более конкретные требования по каждому критерию.

Так, например, если размеры полученных кредитов различаются более чем на 20%, то эти кредиты не считаются выданными на сопоставимых условиях (письмо Минфина РФ от 05.03.2005 г. № 03-03-01-04/2/35).

А изменение срока займа более чем на 10% ведет к признанию долговых обязательств несопоставимыми (письмо Минфина РФ от 27.08.2004 г.

№ 03-03-01-04/1/20).

Если долговое обязательство получено на срок более одного отчетного периода, то средний процент, определенный в периоде получения, в дальнейшем не пересчитывается. Пересчет среднего процента производится только в случае изменения сопоставимых условий, так как дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора приравниваются к выдаче нового долгового обязательства.

Если налогоплательщик утвердил в учетной политике способ расчета предельной величины расходов на уплату процентов исходя из средней ставки по займам (кредитам), полученным на сопоставимых условиях, но в отчетном периоде у него нет заемных обязательств, полученных на сопоставимых условиях, он должен применять способ определения предельной величины расходов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Способ 2. Использование ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Согласно ст. 269 НК РФ при формировании учетной политики в целях налогообложения налогоплательщик имеет право прописать в ней способ определения предельной величины процентов, учитываемых в расходах, с использованием ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,1 по рублевым долговым обязательствам, либо ставки 15% по валютным долговым обязательствам.

Но в 2009 году нормы ст. 269 НК РФ изменены Федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ на срок до 31 декабря 2009 года. В соответствии с данным нормативным документом, если у организации отсутствуют долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза по рублевым долговым обязательствам и равной 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте. Новая норма, закрепленная в Законе 224-ФЗ, имеет ограниченный срок действия. Она применяется только в течение 2009 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года. Однако формулировка «распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года» не позволяет однозначно ответить на вопрос, распространяется ли она на договоры, заключенные с 1 сентября 2008 года, или на проценты, начисленные с 1 сентября 2008 года.

Статья 269 НК РФ предусматривает возможность применения данного способа в двух случаях:

1) в учетной политике налогоплательщика предусмотрено нормирование исходя из средней ставки по займам (кредитам), полученным на сопоставимых условиях, но в данном отчетном периоде у налогоплательщика отсутствуют долговые обязательства, полученные на сопоставимых условиях;

2) в учетной политике налогоплательщика изначально предусмотрено, что нормирование осуществляется с применением ставки ЦБ РФ.

По Налоговому кодексу оба способа равноценны, но в 2009 году действует порядок, предусмотренный Федеральным законом 224-ФЗ, в котором основным считается способ определения норматива исходя из средней ставки по долговым обязательствам, полученным на сопоставимых условиях, и только в случае отсутствия таких долговых обязательств налогоплательщик имеет право определять предельную величину процентов с применением ставки ЦБ.

При определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, принимаемой в целях налогообложения прибыли, необходимо учитывать следующие указания:

1) по долговым обязательствам с фиксированной ставкой для нормирования применяется ставка ЦБ РФ, действующая на дату привлечения денежных средств.

По мнению Минфина России, заем или кредит считается полученным под фиксированную ставку в том случае, если в договоре нет никаких условий, предусматривающих возможность ее изменения. Если договор о предоставлении заемных средств содержит условие о возможном изменении процентной ставки в течении срока действия договора, полученный заем (кредит) рассматривается как долговое обязательство с нефиксированной ставкой. При этом не важно, изменялась ставка реально или нет (письмо Минфина РФ от 11.08.2008 г. № 03-03-06/1/453);

2) по всем прочим долговым обязательствам применяется ставка ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

При методе начисления расход в виде процентов по долговым обязательствам признается на конец каждого отчетного периода, а также на дату погашения долгового обязательства. Поэтому при методе начисления для нормирования суммы процентов по договорам с нефиксированной ставкой следует использовать ставку ЦБ РФ на конец соответствующего отчетного периода.

При кассовом методе проценты признаются на дату их фактической уплаты. Поэтому при кассовом методе проценты нормируются с применением той ставки ЦБ РФ, которая действовала на дату фактической уплаты процентов.

Общая методика отражения в бухгалтерском учете операций по валютному кредиту выглядит следующим образом:

1. Кредитный договор, выписка из текущего валютного счета.

На текущий валютный счет зачислен краткосрочный кредит банка:

Д сч. 52 «Валютные счета» субсчет «Текущий валютный счет»;

К сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» субсчет «Расчеты по кредитам».

2. Мемориальный ордер банка.

Начислены проценты по валютному кредиту:

Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»;

К сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» субсчет «Расчеты по процентам».

3. Справка бухгалтерии.

Списана курсовая разница по валютному кредиту:

Д сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» субсчет «Расчеты по кредитам»;

К сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

или Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»;

К сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» субсчет «Расчеты по кредитам».

4. Кредитный договор, выписка из текущего валютного счета.

Возвращен валютный кредит:

Д сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» субсчет «Расчеты по кредитам»;

К сч. 52 «Валютные счета» субсчет «Текущий валютный счет».

Примечание Если сумма процентов по кредиту больше, чем их предельная величина по нормативу, то разница между ними в соответствии с ПБУ 18/ «Учет расчетов по налогу на прибыль» признается постоянной и от нее следует начислить постоянное налоговое обязательство.

Начислено постоянное налоговое обязательство от суммы процентов по валютному кредиту, превышающей норматив:

Д сч. 99 «Прибыли и убытки»;

К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Арбитражный процессуальный кодекс РФ.

2. Гражданский кодекс РФ.

3. Кодекс РФ «Об административных правонарушениях».

4. Налоговый кодекс РФ.

5. Таможенный кодекс РФ.

6. Трудовой кодекс РФ.

7. Конституция РФ.

8. Закон РФ от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе» (в редакции от Федерального закона 28.06.09 г.).

9. Закон РСФСР от 26.06.1991 г. № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР».

10. Закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе».

11. Закон РФ от 25.10.1991 г. № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 12.11.2002 г. № 165ФЗ).

12. Федеральный закон от 27.10.2008 г. № 175-ФЗ.

13. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 312-ФЗ.

14. Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в редакции от 02.02.2006 г. №19-ФЗ).

15. Федеральный закон от 09.07.1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» (в редакции от 29.04.2008 г.

№ 58-ФЗ).

16. Федеральный закон от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (в редакции от 24.07.2007 г. № 215-ФЗ).

17. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

18. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 03.11.2006 г. № 183-ФЗ).

19. Федеральный закон от 26.03.1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (в редакции от 24.07.2007 г. №214-ФЗ).

20. Положение по бухгалтерскому учету 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н (в редакции от 96.10.2008 г. №107-н).

21. Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н (в редакции от 25.12.2007 г. № 147н).

22. Положение ЦБ РФ 05.01.1998 г. (ред. 31.10.2002 г.) № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

23. Положение ЦБ РФ от 01.06.2004 г. № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций»

(в редакции от 26.09. 2008 г.).

24. Положение ЦБ РФ от 24.12.2004 г. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» (в редакции от 28.10.08 г., 23.09.08 г. № 2073-У).

25. Положение № 749.

26. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

27. Постановление Госстандарта РФ от 25 декабря 2000 г. № 405-ст «Общероссийский классификатор валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014в редакции от 01.06.2003 г.).

28. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в редакции от 03.05.2000 г. № 36).

29. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 01.08.2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».

30. Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2005 г. № 29 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров».

31. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 г.

№ 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями».

32. Постановление Правительства Российской Федерации от 28.12.2004 г.

№ 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» (в редакции от 10.03.2009 г.).

33. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № «Об утверждении Положения о Федеральной службе финансовобюджетного надзора» (в редакции от 08.08.2009 г. № 649).

34. Постановление Правительства РФ от 23 августа 2000 г. № 624 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации».

35. Постановление Правительства РФ от 23.07.1996 г. № 883 «О льготах по уплате таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями».

36. Постановление Правительства РФ от 28.12.2005 г. № 819 «Об утверждении Правил представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации».

37. Постановление Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359 «Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94».

38. Приказ ГТК РФ от 07.02.2001 г. № 131 (в редакции от 22. 04. 2008 г.).

39. Приказ Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01».

40. Приказ Минфина России от 02.08.2004 года № 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (в редакции от 09.12.2008 г. № 139н).

41. Приказ Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» (в редакции от 27.11.2006 г. № 156н).

42. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02» (в редакции от 27.11.2006 г. № 156н).

43. Приказ Минфина РФ от 18 мая 2002 г. № 45н «О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01».

44. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01» (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н).

45. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01»

(с изм. и доп. от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., от 27.11.2006 г.

46. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99» (с изм.

и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 27.11.2006 г. № 156н).

47. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 27.11.2006 г.

48. Приказ Минфина РФ от 11 марта 2009 г. № 22н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” 49. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” (ПБУ 15/08)».

50. Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 51. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2006».

52. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99» (в редакции от 18.09.2006 г.).

53. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции от 18.09.2006 г.).

54. Приказ Федеральной налоговой службы от 30.12.2004 г. № САЭ-3О внесении изменений в приказ МНС России от 27.12.2000 г.

№ БГ-3-03/461 “О возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг)”».

55. Инструкция Банка для внешней торговли СССР от 25.12.1985 года № 1 «О порядке совершения банковских операций по международным расчетам».

56. Инструкция Банка России от 22.01.1992 г. № 3 «О порядке обязательной продажи части валютной выручки предприятиями, объединениями, организациями и гражданами в Республиканский валютный резерв Российской Федерации, валютные фонды республик, краев и областей в составе Российской Федерации, стабилизационный фонд Банка России».

57. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР».

58. Инструкция ЦБ от 30.03.2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в редакции Указаний ЦБ РФ от 10.06.2004 г. № 1441-У, от 26.11.2004 г. № 1520-У, от 29.03.2006 г. № 1676-У).

59. Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (в редакции от 12.08.2008 г.).

60. Распоряжение ФТС РФ от 26 августа 2005 г. № 390-р «Об утверждении Инструкции по организации взаимодействия подразделений таможенной инспекции с подразделениями экономического блока при проведении таможенного контроля целевого использования условно выпущенных товаров, ввезенных с представлением льгот по уплате таможенных платежей».

61. Указание ЦБ РФ от 15.06.2004 г. № 1451-У «Об упорядочении отдельных актов Банка России» (в редакции от 04.05.2005 г. № 1576-У).

62. Информационное письмо Банка России от 31.12.2004 г. № 30 «Обобщение практики применения нормативных актов ЦБР по вопросам валютного регулирования и валютного контроля».

63. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций», утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40.

64. Письмо Банка России от 15.07.1996 г. № 300 «Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов».

65. Письмо Министерства финансов РФ в письме от 06.02.06 г. № 03-10Разъяснения вопросов применения методов определения таможенной стоимости в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации взаимозависимыми лицами».

66. Письмо Министерства финансов РФ от 27 мая 2003 г. № 16-00-14/ «Об отражении в бухгалтерском учете сумм НДС при экспорте».

67. Письмо Минфина России от 06.12.2002 г. № 16-00-16/158 «О порядке документального оформления служебных командировок».

68. Письмо МНС России от 13.12.2001 г., № ШС-6-24/926@ и от 17.12.2002 г. № ШС-6-24/1953.

69. Письмо ФТС от 18.08.2005 г. № 01-06/28509 «О соглашении между ФТС России и Росфиннадзором».

70. Письмо ФТС от 31.08.2004 года № 01-06/192 «О декларанте товара».

71. Леонтьева Ж.Г., Кузнецова А.В. Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций. – СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2004. – 525 с.

72. Леонтьева Ж.Г., Гладких О.П. Бухгалтерский учет доходов и расходов коммерческих организаций. – СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003. – 394 с.

73. Сысоева Г.Ф., Малецкая И.П. Анализ, учет и налогообложение внешнеэкономической деятельности организаций: Учебное пособие.

– СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2007.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОГО

И НОРМАТИВНОГО ВАЛЮТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

И ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ В РОССИИ.

Глава 2. ОЦЕНКА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ АКТИВОВ

И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ

ВАЛЮТЕ

Глава 3. ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПРОДАЖИ

И ПОКУПКИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ НА ВНУТРЕННЕМ

РЫНКЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1. Организация и учет операций обязательной, добровольной и обратной продажи иностранной валюты

3.2. Организация и учет операций покупки иностранной валюты....... 3.3. Счета резидентов в банках, расположенных за пределами таможенной территории Российской Федерации

Глава 4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Глава 5. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ

ПО ЗАГРАНКОМАНДИРОВКАМ В СТРАНЫ ДАЛЬНЕГО

И БЛИЖНЕГО ЗАРУБЕЖЬЯ

5.1. Документальное оформление зарубежной командировки............ 5.2. Организация расчетов с работниками, направляемыми в загранкомандировки

5.3. Расходы, возмещаемые при зарубежных командировках, и их документальное оформление

5.4. Вывоз (ввоз) наличной валюты

5.5. Организация расчетов по загранкомандировкам с применением банковских карт организации

5.6. Отчеты о служебной командировке за пределы РФ

5.7. Учет и налогообложение расходов по загранкомандировкам....... Глава 6. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВКЛАДОВ ИНОСТРАННЫХ

ПАРТНЕРОВ В УСТАВНЫЙ (СКЛАДОЧНЫЙ) КАПИТАЛ

РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Глава 7. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

ОРГАНИЗАЦИЙ

7.1. Сущность и нормативное регулирование внешнеторговой деятельности коммерческих организаций

7.2. Основные требования, предъявляемые к содержанию внешнеторговых контрактов

7.3. Организация и учет операций по импорту товаров

7.4. Организация и учет экспорта товара

Глава 8. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ

ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ОРГАНИЗАЦИЙ

8.1. Организация и учет операций по импорту товаров через посредника

8.2. Организация и учет операций по экспорту товаров через посредника

Глава 9. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Леонтьева Жамила Гареевна Миллер Лилия Замильевна Леонтьева Евгения Владимировна Табакова Маргарита Викторовна

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Подписано в печать 11.01.10. Формат 60х84 1/16.

Усл. печ. л. 16,6. Тираж 490 экз. Заказ 7. РТП изд-ва СПбГУЭФ.

Издательство СПбГУЭФ. 191023, Санкт-Петербург, Садовая ул., д. 21.



Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 ||
 


Похожие работы:

«Министерство образования и науки Украины Харьковский национальный университет имени В. Н. Каразина Голиков А.П., Грицак Ю.П., Казакова Н.А., Сидоров В.И. География мирового хозяйства Учебное пособие Рекомендовано Министерством образования и науки Украины в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений Киев Центр учебной литературы 2008 2 ББК 65.04 я73 Г35 УДК 30.21.15(075.8) Рецензенты: Ковалевский Г.В., д.э.н., проф. кафедры туризма и гостиничного хозяйства Харьковской...»

«НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САМАРСКИЙ ИНСТИТУТ – ВЫСШАЯ ШКОЛА ПРИВАТИЗАЦИИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КАНДИДАТСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПОДГОТОВКЕ, ОФОРМЛЕНИЮ И ЗАЩИТЕ Утверждены редакционно-издательским советом института _ 20_ г. Самара 2011 1 Составители: Н.В.Овчинникова, Н.Р.Руденко УДК 378.245.2/3 ББК 72.6(2)243 К 19 Кандидатская диссертация: методические указания по подготовке, оформлению и...»

«В. Ф. Байнев С. А. Пелих Экономика региона Учебное пособие Допущено Министерством образования Республики Беларусь в качестве учебного пособия для студентов специальности Государственное управление и экономика учреждений, обеспечивающих получение высшего образования Минск ИВЦ Минфина 2007 УДК 332.1(076.6) ББК 65 Б18 Р е ц е н з е н т ы: Кафедра менеджмента и маркетинга Белорусского государственного аграрного технического университета (зав. кафедрой – канд. экон. наук, доц. М. Ф. Рыжанков);...»

«Костюнина Г.М. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН) // Международная экономическая интеграция: учебное пособие / Под ред. Н.Н.Ливенцева. – М.: Экономистъ, 2006. – С. 226-261. Костюнина Г.М. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН) 1. Цели и направления создания АСЕАН. Результаты интеграционных тенденций в 1960-80-е гг. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии - АСЕАН (Association of South East Asian Nations - ASEAN) создана в 1967 г. в составе пяти государств Сингапура, Таиланда, Филиппин,...»

«ПРИОРИТЕТНЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ПРОЕКТ ОБРАЗОВАНИЕ РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДРУЖБЫ НАРОДОВ Н.А. ПОПОВ, Л.Л. ЧИРКОВА КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ В ОБЛАСТИ ОПТИМИЗАЦИИ УПРАВЛЕНИЯ СОВРЕМЕННЫМ АГРАРНЫМ ПРОИЗВОДСТВОМ Учебное пособие Москва 2008 1 Инновационная образовательная программа Российского университета дружбы народов Создание комплекса инновационных образовательных программ и формирование инновационной образовательной среды, позволяющих эффективно реализовывать государственные интересы РФ через систему...»

«АНО Центр информационных стратегий Лучшие практики социаЛьно ориентированных нко – участников конкурса соДействие методическое пособие Москва 2013 ББК 66.4(0) :67.408/67.412 УДК 334.72:316.334.3 (470) Рецензенты: Николаева Е.Л., первый заместитель Председателя Комитета Государственной Думы Российской Федерации по жилищной политике и жилищно-коммунальному хозяйству, заместитель председателя Общероссийской общественной организации Деловая Россия, кандидат социологических наук Составители:...»

«В.В. КОВАЛЕВ ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ-1 Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров Базовый курс Москва Издательский дом БИНФА 2011 1 Ковалев В.В. Финансовый менеджмент — 1: Учеб. пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. В пособии представлены основные положения базового курса финансового менеджмента в соответствии с Программой подготовки профессиональных бухгалтеров. Изложены теоретические положения и практические...»

«Н.Н. БЫКОВА А.М. КУРЫШОВ А.А. РАСПОПИНА Т.А. ЯКОВЛЕВА ИСТОРИЯ Министерство образования и науки Российской Федерации Байкальский государственный университет экономики и права Н.Н. Быкова А.М. Курышов А.А. Распопина Т.А. Яковлева ИСТОРИЯ Учебное пособие Иркутск Издательство БГУЭП 2012 1 УДК 947 (075.8) ББК 63.3 И 90 Печатается по решению редакционного совета Байкальского государственного университета экономики и права Рецензенты д-р ист. наук, проф. А.В. Шалак д-р ист. наук, проф. Г.А. Цыкунов...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ Методические рекомендации по производственной преддипломной практике по специальности Оренбург 2011 1 УДК 657 ББК 65.052.2 Б 94 О б с у ж д е н ы на заседании кафедры бухгалтерского учета и аудита от 20 октября 2009 г.,...»

«Министерство образования и науки РФ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ Факультет социально-экономический Кафедра экономики и менеджмента УТВЕРЖДАЮ Проректор по научной работе В.В.Кузьмин _ 2011 г. Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами) Составитель рабочей программы:...»

«1 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГАОУ ВПО КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ М.К. Насыров ИСЛАМСКИЙ МИР И МЕЖДУНАРОДНЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОТНОШЕНИЯ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ КАЗАНЬ 2012 2 УДК 339.9 (470.41) (О75) ББК 65.9 (2 РОС. Тат) 8 Н 32 В учебном пособии рассмотрены главные особенности и принципы устройства мировой экономической системы, процессы ее развития. Основное внимание уделено изложению современных международных экономических отношений исламских стран и их...»

«Белорусский государственный университет И.И. Пирожник Проблемы политической географии и геополитики (Учебное пособие для студентов географических специальностей университетов) Минск 2004 УДК 911.3 : 327 ББК 66. 4 П 33 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор Л.В. Козловская кандидат географических наук, профессор Г.Я. Рылюк Печатается по решению Редакционно-издательского совета Белорусского государственного университета Пирожник И.И. П33 Проблемы политической географии и геополитики :...»

«КАЗАНСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Л.Д.БАДРИЕВА, Е.А.ГРИГОРЬЕВА, Э.А.ПОЛОВКИНА, Е.Л.ФЕСИНА СТАТИСТИКА (раздел 1 Общая теория статистики) Конспект лекций Казань-2013 Принято на заседании кафедры статистики, эконометрики и естествознания Протокол №1 от 25.09.2013 г. Л.Д.Бадриева, Е.А.Григорьева, Э.А.Половкина, Е.Л.Фесина Статистика (раздел 1 Общая теория статистики). Конспект лекций / Л.Д.Бадриева, Е.А.Григорьева, Э.А.Половкина, Е.Л.Фесина; Каз. Федер.ун-т. – Казань,...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТКРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ И ОЦЕНОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Н.В. ВЕЙГ ОЦЕНКА СТОИМОСТИ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ Учебное пособие ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ 2009 Вейг Н.В. Оценка машин и оборудования: Учебное пособие. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009. – 124 с. Учебное пособие...»

«Костюнина Г.М. Интеграция в Латинской Америке / Г.М. Костюнина // Международная экономическая интеграция : учебное пособие / Под ред. Н.Н.Ливенцева. – М.: Экономистъ, 2006. – 430 с. 4.3.ИНТЕГРАЦИЯ В ЛАТИНСКОЙ АМЕРИКЕ 1.Общая характеристика латиноамериканской экономической интеграции Процесс латиноамериканской интеграции начался в 1960-е гг., когда были подписаны первые соглашения об интеграционных группировках Первой интеграционной группировкой стала Латиноамериканская зона свободной торговли –...»

«РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ им. Г.В. ПЛЕХАНОВА В.А. БАРИНОВ АНТИКРИЗИСНОЕ УПРАВЛЕНИЕ Рекомендовано УМО в качестве УЧЕБНОГО ПОСОБИЯ для студентов, обучающихся по специальности 060700 Национальная экономика и по другим экономическим специальностям Москва ИД ФБК-ПРЕСС 2002 УДК 338.24 ББК 65.050.2 Б24 Автор: В.А. Баринов — д-р экон. наук, профессор кафедры государственного управления и менеджмента Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова, член-корр. Международной академии наук...»

«ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ Соловых Н.Н. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ ЭКОНОМИКА ИСТОРИЯ ЭКОНОМИКИ ТЕМАТИКА РЕФЕРАТОВ И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИХ ВЫПОЛНЕНИЮ Москва 2003 Соловых Н.Н. Экономическая теория. Экономика. История экономики. Тематика рефератов и методические указания по их выполнению. – М.: Московский университет потребительской кооперации, 2003. - 21 с. Тематика рефератов и...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования АМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ (ФГБОУ ВПО АмГУ) Кафедра Экономической теории и государственного управления УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ДИСЦИПЛИНЫ Управление государственной собственностью Основной образовательной программы по специальности 080504.65 Государственное и муниципальное управление Специализация Государственное...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА УГОЛОВНО-ПРАВОВОЙ ОХРАНЫ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ ПО КУРСУ АДВОКАТУРА для специальности 030501 – Юриспруденция рок обучения: ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ...»

«МАРКЕТИНГ В ОТРАСЛЯХ И СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Учебное пособие Под редакцией доктора экономических наук, профессора Н.А. Нагапетьянца Допущено Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 080111 Маркетинг Москва ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК 2007 УДК 339.138(075.8) ББК 65.290-2я73 М 25 Авторский коллектив: д-р экон. наук, проф. Н.А. Нагапетьянц — введение, главы 1-3, глава 5 (пп. 5.1, 5.2, 5.4-5.6); д-р...»














 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.