WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |

«Ж.Г. ЛЕОНТЬЕВА, Л.З. МИЛЛЕР, Е.В. ЛЕОНТЬЕВА, М.В. ТАБАКОВА БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Учебное пособие Под редакцией Ж.Г. ...»

-- [ Страница 6 ] --

В силу статьи 223 Гражданского кодекса РФ, статей 164, 166 Основ гражданского законодательства РФ у приобретателя имущества право собственности возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено условиями договоров. Передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю, сдача транспортной организации для отправки приобретателю и сдача на почту для пересылки вещей, отчужденных без обязательства доставки.

С учетом вышеназванных норм регламентируется момент признания импорта товаров и услуг нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Неоднозначен в законодательных и нормативных документах РФ подход к определению понятия «товары».

Так, Федеральным законом РФ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ введены следующие новые определения (статья 2 Закона):

«…товар – являющиеся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река – море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара;

аналогичный товар – товар, который по своему функциональному назначению, применению, качественным и техническим характеристикам полностью идентичен другому товару, или в отсутствие такого полностью идентичного товара товар, имеющий характеристики, близкие к характеристикам другого товара;

непосредственно конкурирующий товар – товар, который сопоставим с другим товаром по своему назначению, применению, качественным и техническим характеристикам, а также по другим основным свойствам таким образом, что покупатель заменяет или готов заменить им другой товар в процессе потребления».

В соответствии с пунктом 2 статьи 130 Гражданского кодекса РФ движимыми вещами признаются вещи, не относящиеся к недвижимости.

Аналогичное по содержанию определение товаров установлено Таможенным кодексом Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 11 главы 1): «…товары – любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства.

Транспортные средства, указанные в подпункте 5 настоящего пункта, к товарам не относятся… 5) транспортные средства – любые морское (речное) судно (включая самоходные и несамоходные лихтеры и баржи, а также судно на подводных крыльях), судно на воздушной подушке, воздушное судно, автотранспортное средство (включая прицепы, полуприцепы и комбинированные транспортные средства) или единица железнодорожного подвижного состава, которые используются в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также их штатные запасные части, принадлежности и оборудование, содержащиеся в их штатных баках горючесмазочные материалы и топливо, если они перевозятся вместе с транспортными средствами…»

Следует отметить, что Таможенным кодексом РФ (подпункты 2, 3, 4, 6 пункта 1 статьи 11 главы 1) установлены и другие определения понятия «товары» (российские товары; иностранные товары; товары, находящиеся под таможенным контролем, и др.), различающиеся по классификационным признакам.

В Налоговом кодексе РФ (пункт 3 статьи 38) написано, что товаром «признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации».

Вышеприведенные определения понятия «товары» по своему содержанию шире, чем в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (пункт 2): «товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи».

Важным условием осуществления импортной операции служит заключение контракта с иностранным партнером. Как уже отмечалось, при заключении контрактов, наряду с ранее указанными законодательными и нормативными документами, следует руководствоваться конкретными минимальными требованиями к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, рекомендованных Министерством внешнеэкономических связей России, ГТК России, ВЭК России и изложенных в письме Банка России от 15.07.1996 года № 300, Письмом ФТС от 10.01.2008 г.

№ 01-11/217 и частями 1, 5 и 6 статьи 15.25 КоАП РФ.

В частности, при заключении контрактов следует иметь в виду, что частью 5 статьи 15.25 КоАП России предусмотрена ответственность за невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, в виде административного штрафа на должностных лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не возвращенных в РФ.

Глубокий анализ этих и других правонарушений в области валютного законодательства и их последствий изложен в Письме ФТС от 10.01.2008 г. № 01-11/217 «О направлении методических рекомендаций по квалификации нарушений валютного законодательства», основные рекомендации которого приведены в главе 3.1 книги.

С 1 января 2001 года российским организациям было предоставлено право заключать контракты с нерезидентами, предусматривающие оплату импортируемых товаров:

1) иностранной валютой или валютой РФ;

2) выданными импортерами простыми векселями в иностранной валюте или в валюте РФ;

3) выданными импортерами переводными векселями в иностранной валюте или валюте РФ.

Такой подход стал возможным с внесением 29.12.1998 года изменения (подпункт «г» пункта 7 статьи 1) в ФЗ РФ от 09.10.1992 г. № 3615- «О валютном регулировании и валютном контроле», в соответствии с которым в состав валютных операций были включены «расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации», и с введением в действие совместной Инструкции ЦБ РФ и ГТК РФ № 91-И и № 01-11/28644 от 04.10.2000 года «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров».

По каждому импортному контракту оформляется паспорт сделки.

Впервые это требование и порядок оформления паспорта импортной сделки были определены совместной инструкцией Центрального банка РФ и ГТК РФ от 26.07.1995 года № 30 и № 01-20/10538 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары». Впоследствии (с 1 января 2001 года) вышеназванная Инструкция была отменена и вступила в действие совместная Инструкция РФ и ГТК РФ от 4.10.2000 года № 91-И и 01О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров».

Законодательные требования к оформлению паспортов сделки, действующие в настоящее время, определены статьей 20 «Паспорт сделки»

Федерального закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ. Их содержание сводится к следующему:

«1. Центральный банк Российской Федерации в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям в соответствии с настоящим Федеральным законом может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами.

2. Паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в паспорте сделки на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов.

3. Паспорт сделки может использоваться органами и агентами валютного контроля для целей осуществления валютного контроля в соответствии с настоящим Федеральным законом».

На основании этого закона Центральным банком России был установлен порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций и оформления паспортов сделки, изложенный в следующих документах:

1. Положении ЦБ РФ «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций» от 01.06.2004 г. № 258-П (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2008 г. № 2080-У);

2. Инструкции ЦБ РФ «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» от 15.06.2004 г. № 117-И (в ред. Указаний ЦБ РФ от 08.08.2006 г. № 1713-У, от 20.07.2007 г. № 1869-У, от 12.08.2008 г. № 2052-У).

Согласно этим нормативным документам установлены следующие основные правила:

1. Паспорт сделки (далее по тексту – ПС) открывается резидентам для осуществления расчетов и переводов по:

- внешнеторговым контрактам;

- кредитным договорам.

2. Отдельный ПС открывается по каждой такой валютной операции.

3. По каждому контракту (кредитному договору) оформляется один ПС в одном уполномоченном банке.

4. Требование об открытии ПС не распространяется, в частности, на валютные операции:

- если общая сумма контракта (договора) не превышает пяти тысяч долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора) с учетом внесенных изменений и дополнений;

- между нерезидентом и кредитной организацией-нерезидентом.

5. ПС должен быть оформлен до осуществления первой валютной операции по контракту (договору).

6. ПС могут свободно переводиться из одного уполномоченного банка в другой.

7. Для оформления ПС резидент представляет в уполномоченный банк следующие документы:

- два экземпляра ПС, заполненного в соответствии с требованиями Инструкции ЦБ РФ № 117-И;

- контракт (договор), являющийся основанием для проведения валютных операций по контракту (кредитному договору);

- разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту (кредитному договору), а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте в случаях, предусмотренных актами валютного законодательства Российской Федерации;

- иные документы, указанные в пункте 4 статьи 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле», необходимые для оформления ПС.

8. По мере исполнения обязательств по ПС резидент в установленные Инструкцией ЦБ РФ № 117-И сроки обязан представлять в уполномоченный банк следующие документы:

- справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счет или списываемых с банковского счета резидента, открытого в уполномоченном банке, являющуюся документом, подтверждающим совершение валютной операции;

- иные документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции, указанные в части 4 статьи 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле».

9. По каждому ПС уполномоченный банк осуществляет учет валютных операций и контроль за их проведением.

В своем Информационном письме от 31.12.2004 г. № 30 ЦБ РФ дал следующее разъяснение по вопросу:

«Каким образом оформляется паспорт сделки (далее – ПС) по контракту, если не указана сумма контракта?

Если резидент исходя из известных ему на дату оформления ПС сведений предполагает, что сумма по контракту превысит в эквиваленте долларов США, то необходимо оформить ПС. В этом случае в графе раздела 3 ПС проставляется символ б/с (пункт 5 Порядка заполнения паспорта сделки, приложение 4 к Инструкции № 117-И)».

Если торговая организация не оформит паспорт сделки, предполагая, что общая сумма контракта не превысит установленный лимит, но на деле он будет превышен, паспорт сделки все-таки придется оформить. Это нужно сделать не позднее дня подписания (получения) документа, подтверждающего поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг (товарно-транспортной накладной, акта выполненных работ, акта оказанных услуг) (Постановления ФАС ВВО от 04.03.2009 г. № А39ФАС УО от 13.11.2006 г. № Ф09-9986/06-С1, от 13.11.2006 г. № Ф09-9985/06-С1).

Вся информация о том, в каких случаях, в какие сроки и какие документы нужно подавать в банк, представлена в таблице 3. Она сформирована на основании следующих нормативных документов:

1) подпункт 1 ч. 2 ст. 24, пп. 2 ч. 3, ч. 4, 5 ст. 23 Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

2) п. 1.2 Инструкции № 117-И;

3) гл. 2 Положения ЦБ РФ от 01.06.2004 г. № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций» (далее – Положение № 258-П).

Получив справку о валютных операциях, банк не позднее следующего рабочего дня должен проверить правильность ее оформления и соответствие указанной в ней информации данным приложенных документов (пункт 1.7 Инструкции № 117-И). Банк вправе вернуть справку и приложенные документы и отказать в проведении валютной операции, если:

- (или) справка оформлена с нарушениями;

- (или) неправильно указан код валютной операции (на основании Перечня валютных операций клиентов уполномоченных банков, указанных в Приложение 2 к Инструкции № 117-И).

Справки о подтверждающих документах, о поступлении валюты Российской Федерации и о расчетах через счета за рубежом банк проверяет на соответствие данным приложенных документов в течение 7 рабочих дней, следующих за датой их представления (пункт 2.11 Положения № 258-П.). В случае обнаружения нарушений и несоответствий в заполнении или же представления неполного пакета документов, на основании которых заполнялась справка, банк вправе вернуть один экземпляр справки и приложенные документы для устранения недочетов. Не позднее 3 рабочих дней с момента их получения необходимо вновь представить справку и документы (пункт 2.14 Положения № 258-П.).

Документальное подтверждение валютных операций за которую случае нужно Представляемые нужно отчитаться отчитываться в банк документы перед банком перед банком иностранного паспорта Российской Феде- за месяцем поконтрагента 7 сделки 8 рации (2 экз.) 9 ступления рублей за которую случае нужно Представляемые нужно отчитаться отчитываться в банк документы перед банком перед банком за которую случае нужно Представляемые нужно отчитаться отчитываться в банк документы перед банком перед банком Даты, от которых отсчитывается срок представления справки о подтверждающих документах, определяются так 17:

- дата выпуска товаров – дата, указанная в отметке, проставленной в графе «D» таможенной декларации;

- дата принятия таможенной декларации – дата, которая содержится в регистрационном номере таможенной декларации;

- дата оформления документов, подтверждающих вывоз (ввоз) товара без подачи таможенной декларации, выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности:

(если) контракт предусматривает подписание документа обеими сторонами – наиболее поздняя по сроку дата подписания одной из сторон;

(если) подписание документа обеими сторонами контракта не требуется – дата составления документа Ссылки на нормативные документы:

1 Пункт 1.2 Инструкции № 117-И.

2 Приложение 1 к Инструкции № 117-И.

3 Пункт 1.3 Инструкции № 117-И.

4 Пункт 3.1 Инструкции ЦБ РФ от 30.03.2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

5 Часть 4 ст. 23 Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ.

6 Пункт 1.5 Инструкции № 117-И.

7 Пункт 2.6 Положения № 258-П.

8 Пункт 1.2 Положения № 258-П.

9 Приложение 2 к Положению № 258-П.

10 Пункт 2.7 Положения № 258-П.

11 Пункт 2.5 Положения № 258-П.

12 Пункты 2.1, 2.2 Положения № 258-П.

13 Приложение 1 к Положению № 258-П.

14 Пункт 2.4 Положения № 258-П.

15 Письмо ЦБ РФ от 11.09.1997 г. № 518; Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утв. МВЭС России 01.07.1997 г. № 10-83/2508, ГТК России 09.07.1997 г. № 01-23/13044, ВЭК России 03.07.1997 г. № 07-26/3628.

16 Пункт 2.17 Положения № 258-П.

17 Пункт 2.4 Положения № 258-П.

Согласно части 6 ст. 15.25, ст. 2.4 КоАП РФ за несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям предусмотрены штрафы:

- для организаций – в размере от 40 000 до 50 000 руб.;

- для руководителей компаний и индивидуальных предпринимателей – в размере от 4000 до 5000 руб.

Согласно Указанию ЦБ РФ от 10.12.2007 г. № 1950-У «О формах учета по валютным операциям, осуществляемым резидентами, за исключением кредитных организаций и валютных бирж» ЦБ РФ определил, что формами учета по валютным операциям являются справки:

- о валютных операциях;

- о поступлении валюты Российской Федерации;

- о подтверждающих документах.

Таким образом, резиденты, заключившие внешнеторговые контракты, могут быть оштрафованы только за нарушение порядка и сроков представления этих справок, о чем и свидетельствует судебная практика (Постановления ФАС ВСО от 22.12.2008 г. № А78-3970/08-С2-20/157-Ф02ФАС ЗСО от 14.04.2009 г. № Ф04-2143/2009(4318-А45-6); ФАС СЗО от 04.03.2009 г. № А26-5690/2008; ФАС ЦО от 10.03.2009 г. № А64- 5005/08-15, Постановление ФАС ПО от 10.04.2009 г. № А06-5933/2008).

Кроме того, несмотря на то что подтверждающие документы не отнесены к числу форм учета, организации могут быть привлечены к ответственности, если документы не будут представлены в срок вместе со справкой.

За нарушение сроков представления справки о расчетах через счета за рубежом привлечь к ответственности нельзя, так как она не является формой учета по валютным операциям.

Штраф за не поданные вовремя формы учета взыскивает Росфиннадзор (пункт 1 ст. 23.60 КоАП РФ; ч. 2 ст. 22 Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ; п. 1, 5.1.2 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2004 г. № 278). Сведения о нарушениях данная служба получает от Центрального банка, который, в свою очередь, информируют уполномоченные банки (пункт 1 Положения о порядке передачи уполномоченными банками информации о нарушениях лицами, осуществляющими валютные операции, утв. ЦБ РФ 20.07.2007 г. № 308-П). Срок давности привлечения к ответственности за такие правонарушения составляет 1 год (статья 4. КоАП РФ).

При оформлении паспортов сделки следует иметь в виду, что частью 6 статьи 15.25 КоАП России установлена ответственность, в частности, за нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков их хранения в виде административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч - на юридических лиц – от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей (в ред. Федерального закона от 22.06.2007 г. № 116-ФЗ).

В Письме ФТС от 10.01.2008 г. № 01-11/217 отмечается:

«При осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля, а также контроля валютных операций, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации таможенные органы могут выявлять нарушения установленных единых правил оформления паспортов сделок, например, когда при декларировании товаров в таможенный орган представлен паспорт сделки, оформленный (переоформленный) с нарушением установленных сроков, форма которого не соответствует установленной Банком России или одна или несколько граф которого заполнены с нарушением установленных требований… Дело об административном правонарушении по части 6 статьи 15. КоАП России возбуждается по каждому случаю нарушения правил оформления (переоформления) паспорта сделки… Субъектами правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 КоАП России, являются резиденты – должностные лица, лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридические лица».

Как уже отмечалось, в этом же письме содержатся рекомендации в отношении контрактов по импорту товаров, в которых не определен срок поставки товара после его оплаты. Опираясь на нормы Гражданского кодекса РФ, ФТС признает его равным 30 дням с момента возникновения обязательства по оплате товара.

За выполнение функций агентов валютного контроля уполномоченные банки ПС вправе взимать с резидентов плату.

До введения в действие Федерального закона РФ от 10.12.2003 г.

№ 173-ФЗ размер этой платы за выполнение функций агента валютного контроля был установлен Указом Президента РФ № 1163 «О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации» от 21 ноября 1995 года и не должен был превышать 0,15 % суммы контракта.

С вступлением в действие Федерального закона от 10.12.2003 г.

№ 173-ФЗ размер этой платы определяется по договору с уполномоченным банком. Обоснование такого подхода изложено ЦБ РФ в его Информационном письме от 31.03.2005 г. № 31 «Вопросы, связанные с применением Федерального закона от 10.12.2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле» и нормативных актов банка России».

Ввозимые на территорию Российской Федерации товары подлежат обязательному таможенному оформлению и контролю.

Документом, подтверждающим декларирование таможенному органу ввозимых из-за границы товаров, является грузовая таможенная декларация. Её отсутствие, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, влечет за собой задержку в перемещении товара через границу, препятствует своевременности расчетов с иностранным поставщиком, что создает условия для применения соответствующих санкций.

В настоящее время порядок декларирования регламентируется Приказом ФТС РФ от 04.09.2007 г. № 1057 (ред. от 25.12.2008 г.) «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации». Данная инструкция определяет правила заполнения письменной таможенной декларации на бланках установленной формы «Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация».

При декларировании ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации товаров используются комплекты грузовых ТД3 и ТД4, а в отношении вывозимых (вывезенных) с таможенной территории Российской Федерации товаров – комплекты ТД1 и ТД2.

В соответствии со статьей 124 Таможенного Кодекса РФ декларирование товаров производится декларантом или таможенным брокером (представителем) по выбору организации. Декларант – это лицо, которое декларирует товары или от имени которого они декларируются. Декларантом может быть главным образом резидент, который является стороной во внешнеторговой сделке (импортер, экспортер и т. д.). Согласно разъяснениям ФТС РФ, изложенным в Письме от 31.08.2004 года № 01-06/ «О декларанте товара», в частности, декларантами не могут быть посредники, функции которых ограничиваются перевозкой товаров, оказанием транспортно-экспедиторских услуг, профессиональной помощью в таможенном оформлении и т. д.

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса РФ под таможенным брокером понимается посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с кодексом. Таможенным брокером (представителем) может быть российское юридическое лицо, включенное в реестр таможенных брокеров (представителей) в порядке, предусмотренном статьями 140-142 Таможенного кодекса. Одним из условий включения брокеров (представителей) в этот реестр является наличие в штате заявителя не менее двух специалистов по таможенному оформлению, имеющих квалификационный аттестат.

Декларированию путем представления ГТД подлежат все товары, в отношении которых взимаются таможенные пошлины и налоги, к которым применяются меры экономической политики (лицензирование, квотирование и т. п.), а также товары, таможенная стоимость которых превышает сумму, эквивалентную 100 евро.

В отношении остальных товаров декларирование производится путем представления составленного в произвольной форме заявления с указанием сведений о лице, перемещающем товары, о товарах, включая их наименование, коды ТН ВЭД РФ, количество, таможенную стоимость и их таможенные режимы.

Таможенная декларация должна быть подана в таможенный орган в срок, установленный ст. 129 ТК РФ. На товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, она должна быть представлена в течение 15 дней с момента предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия, за исключением отдельных случаев. Этот срок может быть продлен по мотивированному обращению декларанта в письменной форме. Если окончание срока подачи таможенной декларации приходится на нерабочий день таможенного органа, ее можно представить на следующий за ним рабочий день. В отношении иностранных товаров таможенная декларация может быть подана до их прибытия на территорию РФ или до завершения внутреннего таможенного транзита (п. 1 ст. 130 ТК РФ). В первом случае, если товары не будут предъявлены в таможенный орган в течение 15 дней со дня принятия таможенной декларации, последняя будет считаться неподанной.

Недекларирование товаров по установленной форме – административно наказуемое деяние. Согласно п. 1 ст. 16.2 КоАП РФ в отношении юридических лиц может быть применено одно из следующих наказаний:

- административный штраф в размере от одной второй до двукратного размера стоимости товаров – предметов административного правонарушения;

- административный штраф с конфискацией товаров;

- конфискация товаров, конфискация предмета административного правонарушения – принудительное безвозмездное обращение в федеральную собственность или в собственность субъекта РФ не изъятых из оборота вещей – ч. 1 ст. 3.7 КоАП РФ).

Под недекларированием товаров следует понимать фактическое невыполнение требований таможенного законодательства по декларированию и таможенному оформлению товаров. Другими словами, к ответственности по п. 1 ст. 16.2 КоАП РФ привлекут в том случае, если таможенному органу не будет заявлен весь товар либо его часть. Это относится и к ситуации, когда при декларировании товарной партии, состоящей из нескольких товаров, в таможенной декларации указываются сведения только об одном товаре или к таможенному оформлению представляется товар, отличный от того, сведения о котором были заявлены в таможенной декларации (п. 30 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 г. № 18).

Вместе с ГТД в таможенный орган, производящий таможенное оформление товаров, представляются также прочие документы, наличие которых в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами является обязательным при ввозе.

Согласно Таможенному кодексу РФ от 28 мая 2003 года № 61-ФЗ (раздел 3, глава 27, статья 318): «К таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы».

При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ (пункт 1 статьи 329 ТК РФ).

Таможенные сборы за таможенное оформление должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации (пункт 1 статьи 357.6 ТК РФ).

В соответствии с Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 года № 5003-1 товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат обложению таможенными пошлинами.

Федеральным законом от 08.11.2005 г. № 144-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе»« создана новая редакция закона «О таможенном тарифе», вступившая в силу с 01.07.2006 г. (здесь и далее нормы закона «О таможенном тарифе», а также ссылки на номера разделов и статей будут приведены с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом № 144-ФЗ).

Статья 5 закона «О таможенном тарифе» содержит следующее определение понятия «пошлина»: «…пошлина – таможенная пошлина, а также иные пошлины, предусмотренные настоящим Законом. При этом таможенная пошлина – обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина» (пп. 1 п. ст. 5 закона).

Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации и применяются дифференцированно в зависимости от товаров и их кодов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ и страны происхождения товаров.

Различают следующие виды ставок пошлин:

- адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Исчисление таможенной пошлины производится исходя из таможенной стоимости товара на день принятия ГТД и в валюте РФ (п.2 ст. ТК РФ в ред. от 24.07.2008 г.).

Согласно пункту 2 статьи 3 раздела I Закона РФ «О таможенном тарифе»: «В отношении товаров, происходящих из стран, торговополитические отношения с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, либо страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин, определенные на основании настоящего Закона, увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных льгот (преференций) на основании соответствующих положений настоящего закона».

Ввозная таможенная пошлина рассчитывается следующим образом.

1. По адвалорным ставкам:

где Тп1 – размер ввозной пошлины;

Ст – таможенная стоимость товара;

Сп – ставка ввозной таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

2. По специфическим ставкам (например, в евро за единицу товара):

где Тп2 – размер ввозной пошлины;

Кт – количество товара;

Сэ – ставка ввозной таможенной пошлины в евро за единицу товара;

Кэ – курс евро, установленный ЦБ РФ на дату перечисления на таможню (при начислении таможенной пошлины – на дату принятия ГТД);

Кв – курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный ЦБ РФ на дату перечисления на таможню (при начислении таможенной пошлины – на дату принятия ГТД).

3. При комбинированной ставке расчет осуществляется в три этапа:

I этап – определяется таможенная пошлина исходя из адвалорной ставки ( Тп1);

II этап – определяется таможенная пошлина исходя из специфический ставки (Тп2);

III этап – путем сравнения полученных величин (Тп1 и Тп2) для уплаты в бюджет выбирается наибольшая.

Наряду с таможенными пошлинами, Законом РФ «О таможенном тарифе» (раздел II, статьи 6-10) установлены сезонные и особые пошлины.

С целью защиты экономических интересов Российской Федерации в составе особых пошлин, применяемых к ввозимым товарам, выделяются:

- специальные пошлины;

- антидемпинговые пошлины;

- компенсационные пошлины.

Ставки этих пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации по итогам проведенного расследования для каждого отдельного случая, и их размер должен быть соотносим с величиной установленного расследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба.

В соответствии с главой 22 НК РФ товары, ввозимые на таможенную территорию России, подлежат обложению акцизами. Номенклатура ввозимых товаров, облагаемых акцизами, определяется Правительством РФ.

К такого рода товарам, в частности, относятся: этиловый спирт, алкоголь, табачные изделия, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), нефтепродукты и др.

Аналогично таможенным пошлинам различают следующие ставки акциза: адвалорные, специфические и комбинированные.

Сумма акциза (А) по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки (Сп), определяется следующим образом:

А = Сп х (Таможенная стоимость товара + таможенная пошлина) Сумма акциза (А) по товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки определяется по формуле:

Приказом ГТК РФ № 1347 от 27.11.2003 г. установлен следующий порядок исчисления сумм акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок):

«…как сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующую адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентную долю стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров».

Большинство товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, в соответствии с НК РФ подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС).

НДС по импортным товарам определяется по следующей формуле:

где Тс – таможенная стоимость ввозимого товара;

Тп – сумма ввозной таможенной пошлины;

А – сумма акциза;

Н – ставка НДС в процентах.

Согласно НК РФ, НДС, уплаченный на таможне при ввозе на таможенную территорию РФ товаров для продажи, принимается к возмещению (зачету) у налогоплательщика по мере принятия к учету этих товаров вне зависимости от оплаты их стоимости иностранным поставщикам.

За таможенное оформление ввозимых товаров с резидентов взимаются таможенные сборы по ставкам, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.12.2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» (в ред. от 10.03.2009 г.). При этом согласно статье 357.10 Таможенного кодекса РФ размер таможенного сбора за таможенное оформление не может быть более 100 000 рублей.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в соответствии с Таможенным кодексом РФ (глава 29, статья 331). До 01.01.2008 г. данные платежи уплачивались по выбору плательщика в рублях или в иностранной валюте. Согласно изменениям, внесенным в ТК РФ Федеральным законом № 198-ФЗ от 24.07.2007 г., оплата таможенных пошлин, сборов и налогов уплачивается в валюте РФ. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных платежей (пошлин, налогов и сборов) требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом (ст. 331, 357.3 ТК РФ).

Пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации.

В отличие от таможенных пошлин, НДС, акцизов, зачисляемых в бюджет, таможенные сборы используются на нужды таможенных органов.

Согласно пункту 1 статьи 320 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенные платежи уплачиваются декларантом или таможенным брокером.

В соответствии с пунктом 2 статьи 335 Таможенного кодекса Российской Федерации суммы излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей подлежат возврату по требованию лица в течение трех рабочих дней с момента уплаты или взыскания таких платежей.

Согласно нормам закона «О таможенном тарифе» начисление, уплата и взимание пошлины на товар производится на основе его таможенной стоимости в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Определение таможенной стоимости товаров регламентируется разделом III закона «О таможенном тарифе» и основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике.

Статьей 12 раздела III закона установлены следующие основные методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации:

1) метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

2) метод по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) метод по стоимости сделки с однородными товарами;

4) метод вычитания;

5) метод сложения;

6) резервный метод.

В том случае, если первый (основной) метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности. Если для определения таможенной стоимости товаров невозможно использовать ни один из указанных выше методов, то таможенная стоимость товаров определяется по резервному методу.

Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации.

Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров.

В целях обеспечения законности, единообразия и беспристрастности определения таможенной стоимости ввозимых товаров не должна использоваться произвольная или фиктивная таможенная стоимость товаров.

Согласно статье 13 Закона, его положения по определению таможенной стоимости ввозимых товаров применяются к товарам, фактически пересекшим таможенную границу Российской Федерации при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или заявленным к ввозу при применении предварительного декларирования, при первом помещении этих товаров под таможенный режим, установленный таможенным законодательством Российской Федерации. При этом Правительство Российской Федерации устанавливает:

1) правила применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров на основе положений закона в целях обеспечения выполнения международных обязательств Российской Федерации;

2) порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы, а также в случаях незаконного перемещения ввезенных товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Согласно статье 14 Закона, порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, устанавливается также Правительством Российской Федерации.

Раздел IV Закона «О таможенном тарифе» объединяет статьи, регламентирующие методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Статьи 19 и 19.1 устанавливают порядок применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

В п. 2 статьи 12 Закона указано: «Первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость сделки в значении, установленном пунктом 1 статьи 19 настоящего Закона. При этом положения, установленные статьей 19 настоящего Закона, применяются с учетом положений, установленных статьей 19.1 настоящего Закона».

При использовании этого основного метода под таможенной стоимостью ввозимого на территорию Российской Федерации товара признается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар с учетом дополнений, установленных статьей 19.1.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

Таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки при условии, если:

1) не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

- установлены федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

- ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

- существенно не влияют на стоимость товаров;

2) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;

3) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда в соответствии со статьей 19.1 могут быть произведены дополнительные начисления;

4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением случаев, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 19.1.

Необходимо отметить, что, в отличие от всех предшествующих редакций, редакция Закона «О таможенном тарифе», созданная Федеральным законом от 08.11.2005 г. № 144-ФЗ, содержит определение понятия «взаимосвязанные лица» (пп. 2 п. 1 ст. 5 Закона). «Взаимосвязанные лица – лица, отвечающие одному из следующих условий:

- если каждое из этих лиц является сотрудником или руководителем организации, созданной с участием другого лица;

- если они являются деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

- если они являются работодателем и работником;

- если какое-либо лицо прямо или косвенно владеет пятью и более процентами выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролирует пять и более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является номинальным держателем пяти и более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц;

- если одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

- если оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

- если вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

- если лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

При этом тот факт, что лица связаны в осуществлении своей деятельности таким образом, что одно из них является независимо от использованного обозначения единственным агентом, единственным дистрибьютором другого лица или единственным пользователем по договору коммерческой концессии, не может служить основанием для признания указанных лиц взаимосвязанными, если данные лица не отвечают ни одному из перечисленных выше условий».

Вместе с тем пункты 3 и 4 статьи 19 Закона определяют следующее.

Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену товара, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Если на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде сообщает декларанту об этих признаках. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки.

При осуществлении продажи между взаимосвязанными лицами стоимость сделки должна быть принята таможенными органами и товары оценены в соответствии с условиями, установленными пунктом 1 статьи 19, если декларант путем сравнения докажет, что такая стоимость близка к имевшей место в тот же или соответствующий ему период времени.

Согласно п. 7 статьи 19 Закона, в таможенную стоимость товаров не включаются следующие расходы при условии, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:

1) расходы на производимые после ввоза на таможенную территорию Российской Федерации оцениваемые товары (строительство, возведение, сборка, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия);

2) расходы по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации;

3) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации.

Статья 19.1. закона устанавливает следующий перечень дополнительных начислений, которые должны быть учтены при определении таможенной стоимости методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами:

1) расходы в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

- на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

- на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

- на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

- сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

- инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

- материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

- проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров;

3) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;

4) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;

5) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

6) расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

7) расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Из сказанного следует, что в зависимости от условий контракта (его базисных условий поставки) контрактная стоимость ввозимого товара может быть равна или отличаться от его таможенной стоимости. В частности, при базисном условии поставки импортного товара «с завода» его контрактная цена будет ниже таможенной стоимости на сумму дополнительных расходов до таможенной границы РФ.

При базисном же условии поставки импортного товара, например «аэропорт – Санкт-Петербург», контрактная цена этого товара будет равна таможенной стоимости.

Вместе с тем в обоих случаях если таможенная стоимость ввозимого товара не может быть определена на основе основного метода ее определения, то для её расчета должны быть применены другие, предусмотренные Законом РФ «О таможенном тарифе», методы.

Вопросы определения таможенной стоимости товаров явились предметом обсуждения Пленума Высшего арбитражного суда РФ. В Постановлении Пленума ВАС РФ от 26.07.2005 г. № 29 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров» даны разъяснения, касающиеся рассмотрения дел об оспаривании декларантами решений таможенных органов о несогласии с использованием для определения таможенной стоимости товара основного метода определения таможенной стоимости в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (метод по цене сделки с ввозимыми товарами).

В решении суда сделаны следующие выводы:

1. Основной метод не подлежит применению, если, в частности, продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено, а также если данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными или достоверными.

2. Разъяснено, что понимается под несоблюдением условия о документальном подтверждении, количественной определенности и достоверности цены сделки с ввозимыми товарами; в чем проявляются признаки недостоверности сведений о цене сделки либо о ее зависимости от условий, влияние которых не может быть учтено при определении таможенной стоимости.

3. Указано, что при невозможности использования основного метода каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. При реализации таможенным органом закрепленного за ним права самостоятельно определять таможенную стоимость декларируемого товара по избранному им методу обязанность по обоснованию невозможности применения предыдущих методов возложена на таможенный орган.

Разъяснения по вопросам применения методов определения таможенной стоимости в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации взаимозависимыми лицами содержатся в письме Министерства финансов РФ от 06.02.06 г. №03-10-05/10. В частности, в нем указывается на недопустимость применения метода по цене сделки с ввозимыми товарами для случаев, когда взаимозависимость имеет влияние на цену сделки:

«В случае ввоза товаров взаимозависимыми лицами, если их взаимозависимость повлияла на цену сделки, таможенная стоимость должна определяться путем последовательного применения методов, установленных статьями 20-24 Закона (в редакции от 21.07.2005 г. – прим. автора). При этом для данной ситуации, если поставщик (отправитель) является производителем декларируемых товаров, становится возможным применение метода на основе сложения стоимости, использование которого на практике в основном ограничивается случаями, когда покупатель и продавец (производитель) являются взаимозависимыми лицами.

При использовании указанного метода таможенная стоимость товаров определяется на основе издержек производства этих товаров, к которым добавляются суммы прибыли и расходов, характерных для продажи в Российскую Федерацию такого вида товаров, как оцениваемые. Данные об издержках должны быть определены на основе информации, относящейся к производству оцениваемых товаров и предоставляемой производителем или от его имени. Информация должна базироваться на коммерческих счетах производителя при условии, что такие счета соответствуют общепринятым принципам учета, применяемым в стране, где товары были произведены.

Указанная информация обычно является конфиденциальной и производителем не разглашается. Однако если продавец и покупатель являются взаимозависимыми лицами, то в данном случае производитель, как правило, готов представить необходимые данные об издержках производства и облегчить их последующую проверку, которая может оказаться необходимой.

При этом в процессе проверки информации, представленной производителем, могут использоваться заключения независимых организаций, находящихся на территории страны производителя (например, торговопромышленные палаты, отраслевые институты и т. п.), о соответствии указанной информации уровню издержек производства, а также уровню прибыли и расходов, характерных для продажи в Российскую Федерацию такого вида товаров как оцениваемые».

С 2008 г. установлен новый порядок в организации бухгалтерского учета:

- учета авансов (предоплаты, задатков), перечисленных (полученных) по договорам в иностранной валюте (условных денежных единицах);

- определения стоимости активов и расходов, оплаченных организацией-покупателем в порядке предоплаты или в виде аванса (задатка);

- исчисления суммы доходов у организации-продавца, получившего от покупателя предоплату (аванс, задаток).

Новшества, появившиеся в ПБУ 3/2006, затронули операции, осуществляемые не только по договорам, составленным в иностранной валюте, но и в условных денежных единицах, расчеты по которым производятся в рублях.

Суммы авансов, предварительных оплат и задатков входят в состав средств в расчетах. До 2008 г. данные суммы учитывались по правилам п.

7 ПБУ 3/2006 и их стоимость подлежала пересчету в рубли по курсу иностранной валюты, установленному Банком России либо положениями договора в условных денежных единицах на дату совершения операции, а также на отчетную дату.

В связи с изменениями, внесенными Приказом Минфина России от 25.12.2007 г. № 147н в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

(ПБУ 3/2006), с 1 января 2008 г. в бухгалтерском учете выданные (полученные) авансы в иностранной валюте пересчитывать не следует. Следовательно, в бухгалтерском учете не будут образованы и отражены курсовые разницы по авансам, предварительной оплате и задаткам ни на дату совершения операции (т. е. на момент отгрузки), ни на отчетную дату (т.е.

на последний день каждого месяца).

Величина перечисленного (полученного) аванса в бухгалтерском учете с 2008 г. рассчитывается в рублях по курсу, действовавшему на дату уплаты (получения) аванса. В дальнейшем эта величина не пересчитывается (п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Следовательно, при стопроцентной предоплате покупатель должен оценивать стоимость приобретенных активов (результатов выполненных работ, оказанных услуг) в том же рублевом эквиваленте, в каком была принята к учету сумма предоплаты.

При частичной предоплате (авансе) покупатель обязан определять стоимость приобретенных ценностей (работ, услуг) следующим образом:

1) часть стоимости, в счет оплаты которой была перечислена частичная предоплата (аванс), принимается равной сумме рублевого эквивалента по курсу ЦБ РФ на дату оплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006);

2) неоплаченная часть стоимости приобретенных ценностей определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на день их оприходования (п. 5 и абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Результат сложения названных сумм и есть стоимость приобретенных ценностей, по которой покупатель должен принять их к бухгалтерскому учету. В дальнейшем стоимость приобретенных ценностей не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

В налоговом учете установлена обязанность налогоплательщика пересчитывать выданный (полученный) аванс и выявлять курсовую разницу на последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. НК РФ). В целях налогообложения прибыли согласно п. 8 ст. 271, п. 10 ст.

272 НК РФ обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

В налоговом учете образующиеся положительные или отрицательные курсовые разницы следует учитывать в составе внереализационных доходов или во внереализационных расходах.

Стоимость приобретенных товаров в налоговом учете определяется по правилам НК РФ.

При стопроцентной предоплате, в том случае, если деньги перечислили в одном месяце, а товар доставили уже в другом, на последнее число каждого месяца в налоговом учете следует переоценить дебиторскую задолженность поставщика. Таким образом, налоговое законодательство требует переоценивать дебиторскую задолженность на конец месяца, даже если предоплата и поставка происходят в пределах одного отчетного периода по налогу на прибыль. В бухгалтерском же учете курсовая разница, как уже отмечалось, в этом случае не образуется. В итоге на конец месяца, в котором оплачен, но не получен товар, в бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н (с изм. и доп. от 11.02.2008 г.), отражают постоянное налоговое обязательство (или постоянный налоговый актив).

Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по импорту товаров выглядит следующим образом.

1. Поручение и выписка банка из расчетного счета.

Перечислены с расчетного счета организации денежные средства в оплату:

- стоимости приобретаемой иностранной валюты:

- комиссионного вознаграждения банку за услуги по покупке иностранной валюты:

Д сч. 76 субсчет «Банк» К сч. 51.

Примечания А. Сумма перечисляемых денежных средств в рублях равна сумме рублевого эквивалента приобретаемой иностранной валюты, исчисленной по договорному (покупному) курсу, и комиссионного вознаграждения банку за услуги по ее покупке.

Б. Эта операция возникает в случае отсутствия у организации денежных средств в иностранной валюте для осуществления предоплаты за импортный товар согласно условиям контракта.

2. Выписка из текущего валютного счета.

Зачислена на текущий валютный счет приобретенная иностранная валюта:

Д сч. 52/1.2 «Текущий валютный счет».

Примечания А. Законом РФ «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям ведется в рублях на основании пересчета.

Согласно ПБУ 3/2006 приобретенная иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции – зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет.

Б. В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 30 марта 2004 года № 111-И приобретаемая на внутреннем валютном рынке РФ иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет.

3. Справка бухгалтерии.

Определен и отражен в учете результат от приобретения иностранной валюты:

- отрицательный результат:

- положительный результат:

Примечания А. Результат от приобретения иностранной валюты обусловлен использованием разных видов валютного курса (официального курса ЦБ РФ и рыночного) для оценки одного и того же объема приобретенной валюты и представляет собой разницу между оценками данной валюты по разным курсам иностранной валюты на одну и ту же дату.

Б. Вследствие того, что организации, как правило, приобретают иностранную валюту по курсу более высокому, чем официальный курс ЦБ РФ, на счет организации, то в большинстве случаев в учете отражается отрицательный результат от покупки иностранной валюты.

4. Мемориальный ордер банка.

Начислено комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты:

Д сч. 10, 15, 41, 91/2 и др. К сч. 76 субсчет «Банк».

Примечание Комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты включается в фактическую себестоимость тех объектов (до их принятия к бухгалтерскому учету), в оплату которых приобретается эта валюта. После принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов комиссионное вознаграждение банку учитывается на счете 91/2 «Прочие расходы».

5. Выписка из текущего валютного счета.

Перечислен аванс (100%) иностранному поставщику за импортный товар:

Д сч. 60 субсчет «Авансы выданные».

К сч. 52/1.2 «Текущий валютный счет».

6. Справка бухгалтерии.

Определена и отражена курсовая разница по счету 52/1.2 «Текущий валютный счет»:

- положительная: Д сч. 52/1.2 К сч. 91/1;

- отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.2.

7. Поручение и выписка из расчетного счета.

Перечислены таможенные платежи:

- ввозная таможенная пошлина:

- таможенный сбор:

Примечание А. Таможенное оформление импортного товара осуществляется юридическим лицом-импортером. В случае привлечения к таможенному оформлению таможенного брокера, с которым заключен договор, предусматривающий предоплату таможенных платежей, в бухгалтерском учете по дебету будет использован счет 76 субсчет «Таможенный брокер». Если по условиям договора с таможенным брокером оплата таможенных платежей и услуг брокера организацией (импортером) осуществляется в последующем порядке, то данная бухгалтерская запись будет сделана после исполнения им возложенных на него обязательств.

8. Грузовая таможенная декларация.

Начислены таможенные платежи:

- ввозная таможенная пошлина:

- таможенные сборы:

Примечания А. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету (ПБУ 5//01, ПБУ 6/01 и др.) ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы включаются в фактическую себестоимость приобретаемых объектов.

В налоговом учете таможенные пошлины и сборы можно отражать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ или учитывать в составе первоначальной стоимости ОС (такая позиция выражена в разъяснениях официальных органов и арбитражной практике). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке. В Письме Минфина России от 09.11.2005 г. № 03-03-04/1/349 «Об учете таможенных пошлин и сборов по приобретенным основным средствам для целей налогообложения прибыли» указано, что согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (если ОС получено налогоплательщиком безвозмездно – как сумма, в которой оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно будет пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. С января 2005 г. таможенные пошлины не относятся к налогам, перечень которых установлен ст. 13-15 НК РФ. Таким образом, таможенные пошлины, уплачиваемые по приобретаемым ОС, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением данного ОС, и включаются в первоначальную стоимость приобретаемых ОС, подлежащих амортизации в порядке, установленном НК РФ.

Если в целях налогообложения таможенные пошлины и сборы будут включены в состав прочих расходов, в учете организации образуются налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Б. Таможенные платежи начисляются на дату оформления ГТД.

В. В случае если таможенное оформление импортируемого товара возложено на посредника (таможенного брокера), то в бухгалтерском учете по кредиту будет использован счет 76 субсчет «Таможенный брокер».

Д. В нашем примере таможенные платежи уплачиваются до таможенного оформления грузов. На дату оформления ГТД их рублевый эквивалент, вследствие изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю, может отличаться от сумм, авансированных таможне. Разность сумм по операции 8 и операции 7 будет представлять собой задолженность организации перед таможней по таможенным платежам или задолженность таможни перед организацией по излишне уплаченным таможенным платежам.

В этих случаях на основании поручения и выписки из расчетного счета в бухгалтерском учете будет сделана соответствующая запись, связанная с погашением задолженности:

Д сч 76 субсчет «Таможня» К сч. или Д сч. 51 К сч. 76 субсчет «Таможня».

9. Акт приема-передачи импортного товара.

Оприходован импортный товар:

Примечания А. Импортный товар приходуется в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на него от нерезидента к покупателю.

Б. До 01.01.2008 г. согласно ПБУ 3/2006 стоимость импортного товара в иностранной валюте пересчитывалась в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на него от продавца к покупателю независимо от способа оплаты импортируемого товара.

С 01.01.2008 г. стоимость импортного товара в иностранной валюте пересчитывается следующим образом:

- часть стоимости, в счет оплаты которой была перечислена частичная предоплата (аванс), принимается равной сумме рублевого эквивалента по курсу ЦБ на дату оплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006);

- неоплаченная часть стоимости приобретенных ценностей определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на день их оприходования (п. 5 и абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Результат сложения названных сумм и есть стоимость приобретенных ценностей, по которой покупатель должен принять их к бухгалтерскому учету. В дальнейшем стоимость приобретений не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

10. Справка бухгалтерии.

Зачтен аванс, перечисленный иностранному поставщику в счет погашения задолженности перед ним:

Д сч. 60 К сч. 60 субсчет «Авансы выданные».

11. Налоговая декларация по НДС, запись книги покупок Предъявлен к зачету НДС:

Д сч. 68 субсчет «НДС» К сч. 19.

Примечания А. Как уже отмечалось, НДС, уплаченный при ввозе на территорию РФ товаров для продажи, принимается к возмещению (зачету) у налогоплательщика по мере принятия к учету этих товаров.

Б. К возмещению принимается сумма НДС, равная сумме по операции 8 (НДС).

12. Справка бухгалтерии.

Списаны в конце месяца:

- курсовые разницы:

Д сч. 91/9 К сч. 99 (превышение положительных курсовых разниц над отрицательными);

Д сч. 99 К сч. 91/9 (превышение отрицательных курсовых разниц над положительными);

- расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (см. операцию 3):

Согласно Федеральному закону РФ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 года № 164ФЗ (глава I, статья 2) под экспортом товара следует понимать: «…вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе».

Осуществлению экспортной операции предшествует заключение контракта между российским предприятием-экспортером и иностранным покупателем. При заключении экспортных контрактов следует руководствоваться конкретными минимальными требованиями к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, изложенных в письме Банка России от 15 июля 1998 года № 300, Письмом ФТС РФ от 10.01.2008 г. № 01-11/217 и частями 1, 4 статьи 15.25 КоАП РФ. В частности, как уже отмечалось в предыдущих главах, в соответствии с частью статьи 15.25 КоАП: «Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках».

Основные рекомендации ФТС, направленные на недопущение этих нарушений, изложены в параграфе 3.1.

С 1994 года по каждому заключенному экспортному контракту экспортером оформляется паспорт экспортной сделки, который, так же как и паспорт импортной сделки, служит документом валютного контроля, содержащим основные реквизиты контракта.

По аналогии с импортом, но ранее на один год, с 2000 года резидентам было разрешено заключать контракты с нерезидентами, предусматривающие расчеты между ними не только в иностранной валюте, но и в валюте РФ. Как и по импорту, такой подход был связан с введением в действие дополнения от 29.12.1998 года к Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.1992 г. № 3615-1, согласно которому расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ были отнесены к валютным операциям (подпункт «г» пункта 7 статьи 1 закона).

При условии заключения контракта с оплатой экспортного товара в рублях выручка зачислялась на расчетный счет организации и не подлежала обязательной продаже.

В настоящее время порядок оформления паспорта экспортной сделки, представления его в уполномоченный банк и ответственность за нарушение установленного порядка определены:

1) Федеральным законом РФ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ (статья 20);

2) Положением ЦБ РФ от 1 июня 2004 г. № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций»;

3) Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок». Содержание основных требований, установленных вышеназванными документами к паспортам сделок, изложено в главе 7.3. Они распространяются и на паспорта сделок по экспортным контрактам;

4) КоАП РФ, статья 15.25 (части 1, 5 и 6);

5) Письмом ФТС РФ от 10.01.2008 г. № 01-11/217.

Содержание административных правонарушений, ответственность их субъектов и рекомендации по их недопущению изложены в параграфе 3.1.

За выполнение функций агента валютного контроля по экспортному контракту, так же как и по импортным контрактам, банк, подписавший паспорт сделки, вправе взимать плату в размере и порядке, самостоятельно установленным им.

Аналогично импортным операциям ГТД оформляется лицом, уполномоченным и ответственным по законодательству (организациейэкспортером или таможенным брокером (представителем) на основании заключенного с ним договора).

Порядок декларирования экспортных грузов регламентируется Приказом ФТС РФ от 04.09.2007 г. №1057 (в ред. от 25.12.2008 г.) «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации».

Состав таможенных платежей, методика их расчета, требования к их уплате, изложенные выше применительно к импортным операциям, являются основополагающими при организации учета таможенных платежей по экспортным сделкам. Наиболее распространенными таможенными платежами российских экспортеров являются вывозные таможенные пошлины и таможенные сборы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС при экспорте товаров производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В частности, согласно пункту 1 статьи 165 НК РФ (в редакции от 19.07.2009 г.) с 01.01.2009 г. для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанных товаров (припасов).

В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;

В случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее – пограничный таможенный орган).

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством – участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства – участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, в налоговые органы представляются:



Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |
 


Похожие работы:

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАТИКИ Н.А. Филимонова Информационные технологии управления персоналом Учебно-методический комплекс Новосибирск 2009 1 ББК 32.81+65.050.2 Ф 53 Издается в соответствии с планом учебно-методической работы НГУЭУ Филимонова Н.А. Ф 53 Информационные технологии управления персоналом: Учебно-методический комплекс. – Новосибирск: НГУЭУ, 2009. – 147 с. Предлагаемый...»

«ПОДДЕРЖКА МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Администрация города Красноярска Департамент экономики МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА (Сборник нормативных документов) Красноярск 2010 ДЕПАРТАМЕНТ ЭКОНОМИКИ. Отдел инвестиций и развития малого предпринимательства Методическое пособие для субъектов малого и среднего УДК 346.26 ББК 67.404.91 предпринимательства. Сборник нормативных документов. — КрасН83 ноярск, 2010 Отдел...»

«Министерство образования и науки Украины Харьковский национальный университет имени В. Н. Каразина Голиков А.П., Грицак Ю.П., Казакова Н.А., Сидоров В.И. География мирового хозяйства Учебное пособие Рекомендовано Министерством образования и науки Украины в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений Киев Центр учебной литературы 2008 2 ББК 65.04 я73 Г35 УДК 30.21.15(075.8) Рецензенты: Ковалевский Г.В., д.э.н., проф. кафедры туризма и гостиничного хозяйства Харьковской...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М.Ф. Решетнева (СибГАУ) Цветцых А.В. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ГЕОГРАФИЯ И РЕГИОНАЛИСТИКА МЕТОДИЧЕНСКИЕ УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ Красноярск 2010 г. 4 ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ В условиях становления и развития рыночных отношений эффективное функционирование и устойчивое развитие территориальных...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА УПРАВЛЕНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ ИМ. Ю.А. ЛАВРИКОВА О.В. РУСЕЦКАЯ ТЕХНОЛОГИИ АДМИНИСТРАТИВНОГО МЕНЕДЖМЕНТА УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ ББК 65.290- Р Русецкая О.В. Технологии...»

«ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ Соловых Н.Н. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ ЭКОНОМИКА ИСТОРИЯ ЭКОНОМИКИ ТЕМАТИКА РЕФЕРАТОВ И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИХ ВЫПОЛНЕНИЮ Москва 2003 Соловых Н.Н. Экономическая теория. Экономика. История экономики. Тематика рефератов и методические указания по их выполнению. – М.: Московский университет потребительской кооперации, 2003. - 21 с. Тематика рефератов и...»

«Министерство образования и науки РФ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ Факультет социально-экономический Кафедра экономики и менеджмента УТВЕРЖДАЮ Проректор по научной работе В.В.Кузьмин _ 2011 г. Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами) Составитель рабочей программы:...»

«ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к постановлению Правительства Республики Дагестан от 27 декабря 2012 г. № 471 СТРАТЕГИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ ТЕРРИТОРИАЛЬНОЙ ЗОНЫ СЕВЕРНЫЙ ДАГЕСТАН ДО 2025 ГОДА I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Стратегия социально-экономического развития территориальной зоны Северный Дагестан до 2025 года (далее – Стратегия), разработана в соответствии с постановлением Правительства Республики Дагестан от 30 сентября 2011 года № 340 Об утверждении Плана мероприятий по реализации Стратегии...»

«КАЗАНСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Л.Д.БАДРИЕВА, Е.А.ГРИГОРЬЕВА, Э.А.ПОЛОВКИНА, Е.Л.ФЕСИНА СТАТИСТИКА (раздел 1 Общая теория статистики) Конспект лекций Казань-2013 Принято на заседании кафедры статистики, эконометрики и естествознания Протокол №1 от 25.09.2013 г. Л.Д.Бадриева, Е.А.Григорьева, Э.А.Половкина, Е.Л.Фесина Статистика (раздел 1 Общая теория статистики). Конспект лекций / Л.Д.Бадриева, Е.А.Григорьева, Э.А.Половкина, Е.Л.Фесина; Каз. Федер.ун-т. – Казань,...»

«РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ им. Г.В. ПЛЕХАНОВА В.А. БАРИНОВ АНТИКРИЗИСНОЕ УПРАВЛЕНИЕ Рекомендовано УМО в качестве УЧЕБНОГО ПОСОБИЯ для студентов, обучающихся по специальности 060700 Национальная экономика и по другим экономическим специальностям Москва ИД ФБК-ПРЕСС 2002 УДК 338.24 ББК 65.050.2 Б24 Автор: В.А. Баринов — д-р экон. наук, профессор кафедры государственного управления и менеджмента Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова, член-корр. Международной академии наук...»

«СОВРЕМЕННАЯ ПОЛИТИЧЕСКАЯ ЭКОНОМИЯ Учебное пособие / Под общ. ред. П.С. Лемещенко. – Мн.: Книжный Дом, 2005. – 472 с. Минск 1998 ВВЕДЕНИЕ Следует бояться только неполной науки, той, которая ошибается, той, которая нас приманивает пустыми видимостями и заставляет нас.разрушить то, что мы затем пожелали бы восстановить, когда мы будем лучше осведомлены и когда будет слишком поздно. А. Пуанкаре В настоящее время люди особенно ждут более глубокого диагноза, особенно го товы принять его и...»

«НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САМАРСКИЙ ИНСТИТУТ – ВЫСШАЯ ШКОЛА ПРИВАТИЗАЦИИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КАНДИДАТСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПОДГОТОВКЕ, ОФОРМЛЕНИЮ И ЗАЩИТЕ Утверждены редакционно-издательским советом института _ 20_ г. Самара 2011 1 Составители: Н.В.Овчинникова, Н.Р.Руденко УДК 378.245.2/3 ББК 72.6(2)243 К 19 Кандидатская диссертация: методические указания по подготовке, оформлению и...»

«ПРИОРИТЕТНЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ПРОЕКТ ОБРАЗОВАНИЕ РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДРУЖБЫ НАРОДОВ Г.Ф. ТКАЧ, В.М. ФИЛИППОВ, В.Н. ЧИСТОХВАЛОВ ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ И РЕФОРМЫ ОБРАЗОВАНИЯ В МИРЕ Учебное пособие Москва 2008 Инновационная образовательная программа Российского университета дружбы народов Создание комплекса инновационных образовательных программ и формирование инновационной образовательной среды, позволяющих эффективно реализовывать государственные интересы РФ через систему экспорта образовательных...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ имени К.Г. Разумовского ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА Учебно-методический комплекс дисциплины ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ И РАСЧЕТЫ Для специальности 260501.65 – Товароведение и экспертиза товаров Форма обучения: заочная Сроки обучения: полная, сокращенная Москва 2012 УДК 664.6 К-72 Переработана, дополнена, обсуждена и одобрена на заседании кафедры гуманитарных и социально-экономических наук Филиала ФГБОУ ВПО МГУТУ...»

«ПРИОРИТЕТНЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ПРОЕКТ ОБРАЗОВАНИЕ РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДРУЖБЫ НАРОДОВ Н.А. ПОПОВ, Л.Л. ЧИРКОВА КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ В ОБЛАСТИ ОПТИМИЗАЦИИ УПРАВЛЕНИЯ СОВРЕМЕННЫМ АГРАРНЫМ ПРОИЗВОДСТВОМ Учебное пособие Москва 2008 1 Инновационная образовательная программа Российского университета дружбы народов Создание комплекса инновационных образовательных программ и формирование инновационной образовательной среды, позволяющих эффективно реализовывать государственные интересы РФ через систему...»

«Костюнина Г.М. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН) // Международная экономическая интеграция: учебное пособие / Под ред. Н.Н.Ливенцева. – М.: Экономистъ, 2006. – С. 226-261. Костюнина Г.М. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН) 1. Цели и направления создания АСЕАН. Результаты интеграционных тенденций в 1960-80-е гг. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии - АСЕАН (Association of South East Asian Nations - ASEAN) создана в 1967 г. в составе пяти государств Сингапура, Таиланда, Филиппин,...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Владивостокский государственный университет экономики и сервиса В.С. ПУШКАРЬ Л.В. ЯКИМЕНКО ЭКОЛОГИЯ ЧЕЛОВЕК И БИОСФЕРА Учебное пособие Рекомендовано Дальневосточным региональным учебно-методическим центром (ДВ РУМЦ) в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по направлениям подготовки бакалавров: 022000.62 Экология и природопользование, 100400.62 Туризм, 080100.62 Экономика, 210400.62 Радиотехника, 190500.62 Эксплуатация...»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ Лауреат всероссийского конкурса Лучшая научная книга 2010 года (Фонд развития отечественного образования) УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ по дисциплине ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛОГИСТИКИ И УПРАВЛЕНИЯ ЦЕПЯМИ ПОСТАВОК (теория и практика) для студентов специальности Логистика и управление цепями поставок – 080506 Москва – 2010 2 Федеральное агентство по...»

«В. Ф. Байнев С. А. Пелих Экономика региона Учебное пособие Допущено Министерством образования Республики Беларусь в качестве учебного пособия для студентов специальности Государственное управление и экономика учреждений, обеспечивающих получение высшего образования Минск ИВЦ Минфина 2007 УДК 332.1(076.6) ББК 65 Б18 Р е ц е н з е н т ы: Кафедра менеджмента и маркетинга Белорусского государственного аграрного технического университета (зав. кафедрой – канд. экон. наук, доц. М. Ф. Рыжанков);...»

«3 ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТ ВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТ ВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА МЕЖДУНАРОДНОГО МЕНЕДЖМЕНТ А И.С. ВАРДАНЯН НАЦИОНАЛЬНО-СТРАНОВЫЕ АСПЕКТЫ МОТИВАЦИИ ПЕРСОНАЛА УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ИЗДАТЕЛЬСТ ВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТ ВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТ А ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ ББК 65.290- В Варданян И.С....»








 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.