WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 8 |

«Ж.Г. ЛЕОНТЬЕВА, Л.З. МИЛЛЕР, Е.В. ЛЕОНТЬЕВА, М.В. ТАБАКОВА БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Учебное пособие Под редакцией Ж.Г. ...»

-- [ Страница 5 ] --

Однако с вступлением в силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона № 224-ФЗ от 26.11.2008 г. льгота и перечень технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, освобождаемых от налогообложения НДС, предусмотренные Приказом ГТК РФ от 07.02.2001 г.

№ 131 не применяются. На это обстоятельство обращено внимание в телетайпограмме ФТС РФ от 30.06.2009 г. №ТФ-797.

Таким образом, имущество, ввозимое в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций, до принятия соответствующего Постановления Правительства облагается НДС в общеустановленном порядке. Суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе имущества, используемого для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются для целей налогообложения реализацией, согласно подпункту 2 пункта 6 статьи 170 НК РФ учитываются в стоимости соответствующих объектов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом обложения, на налоговые вычеты, установленные пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Так, согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования указанных товаров для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС.

Контроль целевого использования условно выпущенных товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин и налогов, и ввезенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации осуществляют таможенные органы. Действия должностных лиц подразделений таможенной инспекции и подразделений экономического блока при проведении такого таможенного контроля установлены Распоряжением ФТС РФ от 26 августа 2005г. № 390-р «Об утверждении Инструкции по организации взаимодействия подразделений таможенной инспекции с подразделениями экономического блока при проведении таможенного контроля целевого использования условно выпущенных товаров, ввезенных с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей» (далее по тексту – Распоряжение ФТС РФ № 390-р).

Согласно этому документу (раздел 4, часть 2):

«29. При таможенном контроле условно выпущенных товаров, ввезенных в качестве вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями, следует учитывать, что пользование такими товарами допускается только в тех целях, в связи с которыми были предоставлены льготы. Условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров в соответствии с ТК России и находятся под таможенным контролем до момента их выпуска для свободного обращения, уничтожения, отказа в пользу государства, фактического вывоза с таможенной территории Российской Федерации или обращения товаров в федеральную собственность либо распоряжения ими иным образом в соответствии с главой 41 ТК России… 32. В случае реализации условно выпущенных товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставные (складочные) капиталы организаций, целевое использование таких товаров нарушается и причитающиеся к уплате на дату условного выпуска таможенные пошлины и НДС уплачиваются в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 № 883 и статьей 150 (пункт 2) НК России.

Обращаем внимание, что сдача в аренду товара, ввезенного в качестве вклада в уставный капитал, не может рассматриваться как использование товара в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, поскольку аренда не является реализацией товаров согласно действующему гражданскому законодательству и товар, сданный в аренду, учитывается на балансе арендодателя.

При этом следует иметь в виду, что условиями договора аренды либо дополнительного соглашения сторон может быть предусмотрен переход в последующем права собственности на сданное в аренду имущество к арендатору (статья 624 Гражданского кодекса Российской Федерации). В таком случае условие целевого использования имущества будет нарушено после передачи имущества с баланса арендодателя (организация с иностранными инвестициями) на баланс арендатора.

33. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

На основании статей 151, 156 (пункт 2) ТК России товары, выпущенные условно в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, НДС, могут быть помещены под таможенный режим реэкспорта или уничтожения (без уплаты таможенных / пошлин, НДС) в соответствии со статьей 244 ТК России в случае их списания с баланса организации в соответствии с установленным порядком в целях утилизации… 33.3. В соответствии со статьями 16–18, 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала, сведения о котором указываются в Уставе общества, должен быть не менее стократной величины – минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на дату представления документов для государственной регистрации общества.

При создании общества с ограниченной ответственностью каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, вносимых участниками общества и принимаемых в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством Российском Федерации на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в Уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком… В соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено Федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком… 34. В соответствии с пунктом 6 статьи 4 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» коммерческая организация утрачивает статус коммерческой организации с иностранными инвестициями со дня выхода иностранного инвестора из состава ее участников (при наличии нескольких иностранных инвесторов в составе ее участников – в случае выхода всех иностранных инвесторов). С этого дня указанная коммерческая организация и иностранный инвестор утрачивают правовую защиту, гарантии и льготы, предусмотренные названным Федеральным законом. Нормы статьи 16 названного Федерального закона, касающиеся льгот по уплате таможенных платежей, предоставляемых коммерческой организации с иностранными инвестициями, являются отсылочными и непосредственно не регулируют порядок предоставления таких льгот. Согласно названной статье указанные льготы предоставляются в соответствии с таможенным законодательством и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Соблюдение требований, предусмотренных в пункте 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 № 883, и норм НК России необходимо в момент выпуска товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями, с предоставлением льгот по уплате таможенной пошлины и НДС. Такие требования не являются ограничениями по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами. В качестве основания для возникновения обязанности по уплате таможенной пошлины в пункте 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 № 883 определена только реализация товаров, освобожденных от уплаты таможенной пошлины в связи с их ввозом в качестве вклада в уставный капитал, либо иное нецелевое использование таких товаров, влекущее взыскание также условно начисленного НДС в рамках норм НК России… Выход иностранного учредителя из состава участников общества с ограниченной ответственностью (организации с иностранными инвестициями) путем продажи своей доли, что предусмотрено Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», не может рассматриваться в качестве основания для взыскания условно начисленных сумм таможенной пошлины, НДС ввиду отсутствия нарушения условий, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акции имеют номинальную стоимость. Они не привязаны к конкретному имуществу общества, в том числе являющемуся вкладом одного из его учредителей. Продажа акций иностранным учредителем (участником) акционерного общества (организации с иностранными инвестициями) не может рассматриваться в качестве реализации товаров, внесенных таким лицом для оплаты акций при формировании (либо увеличении) уставного капитала. Выход иностранного инвестора из числа учредителей такой организации путем продажи акций не может рассматриваться в качестве основания для взыскания условно начисленной таможенной пошлиной НДС».

Управление таможенной инспекций (УТИ), служба таможенной инспекции регионального таможенного управления, отдел таможенной инспекции (ОТИ) таможни (подразделения таможенной инспекции) используют формы таможенного контроля в соответствии с главой 35 ТК России, исходя из принципов, перечисленных в статье 358 ТК России.

Отдельные вопросы условий предоставления льгот по таможенным платежам и НДС органами ФТС РФ регулируются также следующими документами:

- Письмом ФТС России от 16 октября 2008 г. № 05-17/43190 «О предоставлении льгот по уплате таможенных платежей»;

- Письмом ФТС РФ от 04.10.2006 г. № 01-06/34547 «О льготах по уплате таможенных платежей при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал организации, имеющей организационно-правовую форму общества с ограниченной ответственностью».

В условиях действия прежней редакции НК РФ вопрос о порядке применения льготы по НДС и таможенным пошлинам и явился предметом ряда арбитражных разбирательств.

Дело в том, что п. 7 ст. 150 НК РФ не устанавливал и не устанавливает ограничений в отношении срока ввоза оборудования на территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал.

Однако определенные гражданским законодательством ограничения содержатся в Законе об ООО. Так, в п. 1 ст. 16 Закона каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал ООО в течение срока, который не может превышать одного года с момента регистрации общества.

При решении спора о порядке применения льгот при нарушении норм гражданского законодательства ФАС Дальневосточного округа в своем Постановлении от 20.09.2006 г., 27.09.2006 г., № Ф03-А73/06-2/ признал, что оно влияет на налогообложение лишь в случаях, специально предусмотренных законодательством. Положения гражданского законодательства обязательны к исполнению только в том случае, когда это прямо предусмотрено налоговой нормой. Аналогичное мнение изложено в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2008 г. № 17АП-6651/2008-АК по делу № А60-11349/2008.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 г. № 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации» (п. 7), судам рекомендуется исходить из того, что факты уклонения ответчика от уплаты налогов, нарушения им положений налогового законодательства не подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданскоправовом споре о признании сделки недействительной. Следовательно, оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, должна производиться налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Учитывая, что п. 7 ст. 150 НК РФ устанавливает критерии только для ввозимого оборудования, нарушение норм гражданского законодательства, в частности ст. 16 Закона об ООО, на порядок применения льготы не влияет.

Однако судебная практика по условиям применения льготы, определенной п. 7 ст. 150 НК РФ, складывается неоднозначно. Так, в Письме ФТС России от 04.10.2006 г. № 01-06/34547 указывается, что условие о сроках ввоза принимается во внимание и для целей обложения НДС. Впоследствии, в Письме от 16.10.2008 г. № 05-17/43190 данное условие для предоставления льготы по НДС ФТС России не устанавливается.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 04.03.2008 г. № Ф09С1 по делу № А47-3959/07 говорится, что фактический переход прав на имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал, от иностранного участника к обществу не влияет на определение даты ввоза этого имущества на таможенную территорию Российской Федерации в целях получения заявленной обществом таможенной льготы в виде освобождения от уплаты как таможенных пошлин, так и НДС.

Одновременно в упомянутом документе отмечается, что если учредительными документами не был установлен срок ввоза оборудования, предназначенного для оплаты уставного капитала общества, а был установлен только срок его внесения, то таможенные органы вправе потребовать уплаты таможенных платежей, НДС и пени.

Учитывая, что ВАС РФ отказал в пересмотре данного дела (определение от 21.05.2008 № 6173/08), можно предположить, что тем самым ВАС РФ поддержал позицию, изложенную ФАС Уральского округа.

Согласно Постановлению ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2008 г. № Ф03-А73/08-2/1109 по делу № А73-9200/2007-34 при рассмотрении требования об освобождении от уплаты НДС в связи с ввозом на таможенную территорию Российской Федерации товара, являющегося вкладом в уставный капитал, суд должен установить, является ли ввозимый товар технологическим оборудованием и соблюдены ли обществом сроки формирования уставного капитала, определенные учредительными документами.

В соответствии с Постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 13.09.2007 г., 20.09.2007 г. № Ф04-5708/2007(37356-А03-27) по делу № А03-16436/06-10 и № Ф04-5707/2007(37355-А03-27) по делу № А03- 16435/06-10 одним из условий применения льготы по уплате НДС является определение в учредительных документах сроков ввоза товара иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный капитал.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 03.07.2007 г.

№ Ф08-3901/2007-1552А по делу № А32-11587/2005-58/405 суд установил, что на момент ввоза оборудования на территорию Российской Федерации оно утратило статус ввезенного в качестве вклада в уставный капитал, поскольку пропущен установленный уставом срок для ввоза. Сроки, предусмотренные учредительными документами для формирования уставного капитала, также не соблюдены. При таких обстоятельствах у заявителя отсутствует право на льготу, установленную п. 7 ст. 150 НК РФ.

Что касается основного средства, передаваемого нерезидентом в уставный капитал организации, на которое не распространяются положения п. 7 ст. 150 НК РФ, то налогоплательщик может заявить свое право на возмещение НДС, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товара в качестве вклада в уставный капитал, в общеустановленном порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Бухгалтерский учет вкладов иностранных партнеров в уставный (складочный) капитал российских организаций регулируется, наряду с вышеназванными, следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями).

4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

5. Федеральный закон от 8.12.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

6. Положения по бухгалтерскому учету:

- «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/08);

- «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена - «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);

- «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);

- «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и др.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению и др.

Как уже отмечалось, законом «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты.

В настоящее время методика пересчета валютных активов и обязательств строится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н.

Согласно ПБУ 3/2006 и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», пересчет может производиться на две даты:

- дату составления бухгалтерской отчетности.

Задолженность иностранных учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, если она оценена в учредительных документах в иностранной валюте, следует отражать в бухгалтерском учете на дату совершения операции в двух оценках:

При этом будет составлена бухгалтерская запись:

Пересчет уставного (складочного) капитала в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю в целях бухгалтерского учета не производится. До момента погашения задолженности, оцененной в иностранной валюте, по вкладам в уставный (складочный) капитал переоценке будет подлежать лишь счет 75.

Оприходование ценностей, внесенных участником в счет его вклада в уставный (складочный) капитал, оценивается на дату совершения операции. Эта дата зависит от структуры вкладов в уставный (складочный) капитал, контрактных условий и норм ПБУ 3/2006.

В зависимости от конкретного вида вклада в уставный капитал датами совершения операции в иностранной валюте согласно перечню, приведенному в Приложении к ПБУ 3/2006, являются:

по денежным вкладам – дата поступления денежных средств на по вкладам в виде материально-производственных запасов – дата признания расходов по приобретению этих запасов;

по вкладам в виде основных средств нематериальных активов – дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных Согласно Плану счетов, при оприходовании названных ценностей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Д сч. 07, 08, 10, 15, 41, 51 и др. К сч. 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В соответствии с ПБУ 3/2006 эти виды имущества после их принятия к бухгалтерскому учету не подлежат пересчету в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к рублю.

Как правило, учредители (участники) – нерезиденты осуществляют свой вклад в уставный (складочный) капитал предприятий, организованных на территории Российской Федерации, после их государственной регистрации. Вследствие колебаний курсов иностранных валют по отношению к рублю в бухгалтерском учете за период с даты формирования уставного (складочного) капитала до момента погашения учредителями (участниками) задолженности по вкладам, оцененным в иностранной валюте, на счете 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» образуется курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации.

Согласно пункту 14 ПБУ 3/2006: «Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации».

В составе курсовых разниц различают положительные и отрицательные курсовые разницы. Исходя из нормы ПБУ 3/2006 (пункт 14) курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации должны найти следующее отражение на счетах:

- положительная курсовая разница:

- отрицательная курсовая разница:

Однако запись, касающаяся отражения в бухгалтерском учете отрицательной курсовой разницы, не предусмотрена Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению. На наш взгляд, эту курсовую разницу следует учитывать на счете 91/2 «Прочие расходы».

Глава 7. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

ОРГАНИЗАЦИЙ

7.1. Сущность и нормативное регулирование внешнеторговой деятельности коммерческих организаций В соответствии со статьей 1 Федерального закона «Об экспортном контроле» от 18 июля 1999 г. № 183-ФЗ (ред. от 07.05.2005 г.):

«Внешнеэкономическая деятельность – внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность)».

Наряду с названным, содержание основных понятий, регулирующих внешнеэкономическую деятельность организаций, определено следующими законами:

- Конституцией Российской Федерации;

- Законом РСФСР от 26.06.1991 г. № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» (ред. от 30.12.2008 г.);

- Федеральным законом от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (ред. от 24.07.2007 г.);

- Федеральным законом от 09.07.1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» (ред. от 29.04.2008 г.);

- Таможенным кодексом РФ, принятым Федеральным законом от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ (ред. от 29.07.2009 г.);

- Федеральным законом от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»

(ред. от 02.02.2006 г.);

- Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 г. № 5003-1 (ред. от 28.06.2009 г.);

- Федеральным законом Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ (в редакции Закона от 29.06.2004 г. №58-ФЗ, от 18.07.2005 г. № 90-ФЗ, от 26.07.2006 г. № 131-ФЗ, от 30.12.2006 г. № 267-ФЗ, от 17.05.2007 г. № 83-ФЗ, от 05.07.2007 г. № 127-ФЗ, от 30.10.2007 г.

№ 242-ФЗ, от 22.07.2008 г. № 150-ФЗ);

- Гражданским кодексом РФ;

- Налоговым кодексом РФ;

- Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г.

№ 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.).

Под внешнеторговой деятельностью, являющейся одной из форм внешнеэкономической деятельности организаций, в Федеральном законе РФ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ понимается: «…деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью» (пункт 4 статьи 2 Закона).

Содержание понятий «внешняя торговля товарами», «внешняя торговля услугами», «внешняя торговля интеллектуальной собственностью»

и «внешняя торговля информацией», на основе которых в Законе определяется понятие «внешнеторговая деятельность», установлено пунктами 5, 6, 7, 8 статьи 2 Закона:

«5) внешняя торговля интеллектуальной собственностью – передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу;

6) внешняя торговля информацией – внешняя торговля товарами, если информация является составной частью этих товаров, внешняя торговля интеллектуальной собственностью, если передача информации осуществляется как передача прав на объекты интеллектуальной собственности, или внешняя торговля услугами в других случаях;

7) внешняя торговля товарами – импорт и (или) экспорт товаров.

Перемещение товаров с одной части таможенной территории Российской Федерации на другую часть таможенной территории Российской Федерации, если такие части не связаны между собой сухопутной территорией Российской Федерации, через таможенную территорию иностранного государства не является внешней торговлей товарами;

8) внешняя торговля услугами – оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ) и осуществляемое способами, указанными в статье 33 настоящего Федерального закона…»

Основными видами внешнеторговой деятельности организаций являются импорт и экспорт товаров. Их сущность, порядок осуществления и организация бухгалтерского и налогового учета будут рассмотрены ниже.

Согласно статье 3 Федерального закона от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ, Государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации.

Международные договоры могут носить универсальный, региональный, а также рекомендательный характер.

Универсальный характер носит Венская Конвенция ООН 1980 г. о договорах международной купли-продажи товаров. Данная Конвенция применяется к договорам купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах:

- когда эти государства являются участниками Конвенции;

- когда согласно нормам международного частного права применимо право государства – участника Конвенции.

Состав государств-участников и степень их участия приводятся в Статусе Конвенции. Российская Федерация является ее участником, однако ратифицировала Конвенцию с оговорками.

То обстоятельство, что коммерческие предприятия сторон находятся в разных государствах, не принимается во внимание, если это не вытекает из их договора, ни из имевших место до или в момент его заключения деловых отношений или обмена информацией между сторонами. Ни национальная принадлежность сторон, ни их гражданский или торговый статус, ни гражданский или торговый характер договора не принимаются во внимание при определении применимости Конвенции.

Конвенция регулирует только заключение договора купли-продажи и те права и обязательства продавца и покупателя, которые возникают из такого договора.

Стороны могут исключить применение Конвенции либо при условии соблюдения ст. 12 отступить от любого из ее положений или изменить его действие.

Рекомендательный характер в сфере регулирования внешнеторговых отношений носят, например, Принципы международных коммерческих договоров, разработанные Международным институтом унификации частного права (УНИДРУА), имеющим статус межправительственной организации, членом которой является также и Российская Федерация.

Принципы УНИДРУА устанавливают общие нормы для международных коммерческих договоров и подлежат применению в случае, если стороны согласились, что их договор будет регулироваться этими Принципами. Они могут применяться для толкования и восполнения международных унифицированных правовых документов, а также служить моделью для национального и международного законодательства.

Кроме того, важное значение в системе регуляторов внешнеторговой деятельности имеют признаваемые источником права обычаи делового оборота. В качестве примера можно привести правила ИНКОТЕРМС, представляющие собой систематизированный свод международных правил толкования торговых терминов, наиболее часто используемых во внешней торговле.

Таким образом, нормы права иностранных государств можно рассматривать в качестве регуляторов внешнеторговой деятельности с участием российских лиц. Более того, стороны могут своей волей вообще исключить из применимого к их отношениям права какие-либо нормы (кроме императивных), которые, если не будет на то воли сторон, подлежали бы применению.

7.2. Основные требования, предъявляемые к содержанию внешнеторговых контрактов Осуществлению любой внешнеторговой сделки предшествует заключение контракта (договора) между российским субъектом (резидентом) и иностранным поставщиком или иностранным покупателем (нерезидентом).

Контракт (договор) является основным документом, юридически закрепляющим права, обязанности и ответственность партнеров по сделке.

Его содержание есть результат поиска и обоснования оптимального решения в удовлетворении интересов партнеров в этой сделке.

Разные интересы и возможности партнеров по сделке предопределяют различные по форме и содержанию условия контракта. От правильного оформления контракта зависят своевременность и полнота выполнения обязательств партнеров по сделке, минимизация риска потерь валютной выручки или средств в иностранной валюте, переведенных в оплату за импортируемые товары, устранение риска возникновения штрафных санкций, эффективность сделки.

Гражданским кодексом РФ и правовыми нормами высокоразвитых государств гарантирована свобода заключения внешнеторговых контрактов, предоставляющая право:

а) любому физическому и юридическому лицу выбирать себе необходимого партнера;

b) любому физическому и юридическому лицу покупать желаемый товар (услуги и работы), если он есть у продавца;

c) свободы определения содержания и формы контракта, обеспечивающих необходимую и достаточную гибкость документа с целью достижения обоюдно согласованной договоренности.

Однако степень свободы содержания и формы контракта в отдельных случаях испытывает влияние разных как внутренних, так и внешних факторов.

Так, с целью защиты личности или общества от разного рода нежелательных последствий и рисков торговые кодексы разных стран содержат нормы, являющиеся по своему содержанию принудительными, которые не могут быть не приняты во внимание сторонами, заключающими контракт. Поэтому внешнеторговые контракты, заключаемые субъектами мирохозяйственных связей, характеризуются значительными правовыми особенностями, которые отражают порядок заключения и условия договоров, присущие отдельным государствам.

В составе внешних факторов, ограничивающих степень свободы контрактов, в частности, можно выделить общие унифицированные условия торговли, которые обобщены в общепринятых многими странами единых документах и формулярах с целью рационализации и стандартизации процесса купли-продажи.

К основным международным договорам и иным документам, регулирующим порядок заключения внешнеторговых контрактов, относятся:

1. Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах о международной купле-продаже товаров (Венская Конвенция, 1980 г.).

2. Конвенция об исковой давности в международной купле-продаже товаров (Нью-Йоркская Конвенция, 1984 г.).

3. Протокол об изменении Конвенции об исковой давности в международной купле-продаже товаров (Венский Протокол, 1980 г.).

4. Конвенция о праве, применимом к договорам международной купли-продажи товаров от 15 июня 1995 г. (Гаагская Конвенция, 1995 г.).

5. Конвенция о праве, применимом к договорам международной купли-продажи товаров, от 22 декабря 1986 г. (Гаагская Конвенция, 1986 г.).

6. Соглашение об общих условиях поставок товаров между организациями государств-участников Содружества Независимых Государств от 20 марта 1992 г. (ОУП СНГ, 1992 г.).

7. Общие условия поставок товаров, разработанные в рамках Европейской Экономической Комиссии.

8. Принципы международных коммерческих договоров (Lex Mercatoria).

9. Международные правила толкования торговых терминов – ИНКОТЕРМС-2000.

10. Унифицированные правила по договорным гарантиям (подготовлены Международной торговой палатой, публикация МТП № 325, редакция 1978 г.).

11. Унифицированные правила для гарантий по первому требованию 1992 г.

12. Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (публикация МТП № 500, редакция 1993 г.).

13. Руководство по составлению договоров на сооружение промышленных объектов (ЕЭК. Женева, 1973. Документ ЕСЕ (TRADE) 117).

14. Руководство по составлению международных договоров о промышленном сотрудничестве (ЕЭК. Женева, 1976. Документ ЕСЕ (TRADE) 124) и др.

Российское законодательство для обеспечения защиты государственных интересов и интересов российских предпринимателей при осуществлении внешнеэкономической деятельности разработало «Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов». Этот документ, разработанный Министерством внешнеэкономических связей России, Государственным таможенным комитетом России, ВЭК России и изложенный в письме Банка России от 15.07.1996 г. № 300, носит рекомендательный характер. При заключении внешнеторговых контрактов следует иметь в виду, что:

нормы этого документа не распространяются на внешнеторговые бартерные договоры;

Банк России рекомендует уполномоченным банкам учитывать положения указанного документа при принятии внешнеторговых контрактов на расчетное обслуживание.

Любой контракт должен содержать соглашения об определении сторон, предмете договора, условиях поставки и переходе права собственности от продавца к покупателю, цене и общей стоимости контракта, сроках и месте поставки товара, условиях платежа, упаковке и маркировке товара, гарантиях и санкциях, страховании товара, обстоятельствах непреодолимой силы и арбитраже.

Следует обратить внимание на содержание основных положений внешнеторговых контрактов.

Вводная часть имеет следующее содержание: наименование и номер контракта, место и дату заключения контракта, определение сторон, совершающих сделку.

Так, согласно вышеназванному документу контракту должен быть присвоен унифицированный номер, состоящий из трех групп знаков с двумя разделителями (/), сформированных следующим образом:

ББ/ХХХХХХХХ/ХХХХХ или ЦЦЦ/ХХХХХХХХ/ХХХХХ, где первая группа состоит из двух букв (ББ) или трех цифр (ЦЦЦ), соответствующих коду страны Покупателя (Продавца) по международному классификатору «Страны мира», используемому для целей таможенного оформления;

вторая группа состоит из восьми цифр, составляющих код организации Покупателя (Продавца) в соответствии с Общероссийским классификатором «Предприятия и организации» (ОКПО);

третья группа состоит из пяти цифр и представляет собой порядковый номер документа на уровне организации Покупателя (Продавца).

Дата подписания контракта, оформляется следующим образом:

ДД.ММ.ГГ, где ДД –день (2 цифры);

ММ – месяц (2 цифры);

ГГ – год (2 последние цифры года).

Каждые две цифры отделяются друг от друга точкой.

При определении договаривающихся сторон указываются полные официальные наименования организаций Продавца и Покупателя – фирменные наименования, под которыми контрагенты зарегистрированы в торговом реестре своей страны, их правовое положение, местонахождение (страна, город), а также наименование сторон («продавец» и «покупатель»

или «поставщик» и «заказчик» и т.п.). Иногда делается ссылка на предшествовавшие подписанию контракта переговоры с указанием места и срока их проведения или на предложение продавца с указанием его номера и даты получения.

В разделе «Предмет контракта» указывается полное коммерческое наименование товара, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения товара и другие данные, необходимые для полной характеристики товара. Следует отметить, что предметом сделки могут быть как материальный объект (вещь), так, например, определенные права на промышленную собственность.

Предмет контракта должен отвечать следующим требованиям:

определенности;

возможности (объективности) исполнения;

дозволенности (законности), не противоречащей нормам права и общественной морали.

Если предметом контракта является товар со сложными техническими характеристиками, то обычно такие контракты содержат специальные разделы, например: «Технические условия» или «Технические спецификации». В этих случаях в данном разделе дается только определение товара и делается ссылка на специальные разделы, уточняющие его технические характеристики. Если контрактом предусмотрена поставка объектов с разными качественными характеристиками или разного ассортимента, то обычно они перечисляются в спецификации, прилагаемой к контракту и составляющей его неотъемлемую часть.

При поставках оборудования в контракте отражаются: производительность, мощность, расход топлива или энергии и другие показатели.

В разделе «Тара / упаковка, маркировка товара» указывается наименование тары или упаковки в соответствии с международным классификатором «Коды для видов груза, упаковок и материалов упаковок (с дополнительными кодами для наименований упаковок)», а также описание и требования к маркировке товара.

Упаковка при пересылке служит для защиты товара от повреждения во время транспортировки и складирования. В отдельных случаях, например, когда объектом сделки служат меха, упаковка является не только средством защиты их качественных характеристик, но и неотъемлемым условием осуществления этой сделки. Дело в том, что во избежание распространения инфекций меха подлежат специальной обработке и упаковке. Упаковка применяется также для упрощения продажи мелких товаров путем расфасовки.

В разделе «Объем, вес, количество товара» указывается объем груза, его вес с упаковкой (брутто) или без нее (нетто) в согласованных единицах измерения.

Количество товара, подлежащее поставке, может быть определено либо твердо фиксированной цифрой, либо в установленных пределах.

В случаях, когда при торговле большими объемами массовых товаров, количество которых измеряется весовыми единицами, сложно выдержать точный вес фактически поставленного товара, в контрактах указываются допустимые отклонения в ту или иную сторону в процентах от номинального веса или делается оговорка «около» или «приблизительно».

По отдельным товарам, по которым абсолютное соблюдение требований по количеству подвержено, например, влиянию конъюнктуры рынка, в контракт включается оговорка, называемая опционом по количеству, допускающая возможность отступления от указанного в контракте количества в ту или иную сторону, на тех же или иных условиях, в тот же или иной срок указанного периода, в течение которого одна сторона должна уведомить другую о своем намерении воспользоваться своим правом.

В разделе «Цена и сумма» указывается общая стоимость товара по контракту и цена за единицу товара в валюте цены с приведением краткого наименования базисного условия поставки в соответствии с международными правилами толкования стандартных условий поставки товара «Инкотермс-2000»; наименование и код валюты, в которой определена сумма контракта согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 25 декабря 2000 г. № 405-ст (в редакции от 01.06.2003 г.).

При несовпадении валюты цены и валюты платежа приводится валютная оговорка, раскрывающая способ расчета курса валюты цены к валюте платежа.

В случаях, когда цена за единицу товара и сумма контракта не могут быть точно установлены на дату подписания контракта, приводится подробная формула цены либо условия ее определения с таким расчетом, чтобы при реализации всех оговоренных условий можно было однозначно установить цену товара.

Цена товара зависит от разных факторов, в том числе от условий производства, сбыта, состояния спроса и предложения, уровня конкуренции. Ценообразование конкретного товара основано на средней мировой цене соответствующего товарного рынка международной торговли.

Контрактная цена может быть определена исходя из чистого веса товара или может включать стоимость тары следующими способами:

издержки на упаковку входят в цену товара, а упаковка, как и товар, является собственностью покупателя;

цена исчисляется исходя из чистого веса товара, а упаковка остается собственностью продавца. При возвращении продавцу упаковки с покупателя взимается плата за прокат тары или возвращается залог, взятый ранее.

Базисные условия договоров купли-продажи товаров систематизированы Международной торговой палатой в ее издании «Инкотермс».

Инкотермс представляет собой свод правил, носящих рекомендательный характер. Они применяются, если на них сделана прямая ссылка в контракте.

В настоящее время действуют Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс-2000» (Публикация Международной торговой палаты № 560). Торгово-промышленная палата РФ Постановлением Правления № 117-13 от 28 июня 2001 г. обеспечила применение «Инкотермс-2000» на территории РФ. Тем самым подтверждено признание в Российской Федерации соответствующих правил толкования, относящихся к обычаям делового оборота.

Во Введении к «Инкотермс-2000» обращается внимание на следующее. С учетом изменений, время от времени вносимых в Инкотермс, важно сделать так, чтобы в каждом случае, когда стороны намереваются включить Инкотермс в свой договор купли-продажи, всегда была сделана четкая ссылка на действующий в настоящее время вариант Инкотермс.

Отсутствие ссылки на текущий вариант может затем привести к разногласиям относительно того, были ли намерены стороны включить данный вариант или более ранний вариант в качестве составляющей их договора.

Торговцы, которые желают использовать «Инкотермс-2000», должны четко указать, что они в договоре купли-продажи руководствуются «Инкотермс-2000».

Термины «Инкотермс-2000» сгруппированы в четыре различные базисные категории.

Международные правила толкования торговых терминов Группа Е Отправление EXW Франко завод (…название места) Группа F Основная перевозка не оплачена FCA Франко перевозчик (…название места назначения) FAS Франко вдоль борта судна (…название порта отгрузки) FOB Франко борт (…название порта отгрузки) Группа C Основная перевозка оплачена CFR Стоимость и фрахт (…название порта назначения) CIF Стоимость, страхование и фрахт (…название порта назначения) CPT Фрахт/перевозка оплачены до (…название места назначения) CIP Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (…название места Группа D Прибытие DAF Поставка до границы (…название места доставки) DES Поставка с судна (…название порта назначения) DEQ Поставка с пристани (…название порта назначения) DDU Поставка без оплаты пошлины (…название места назначения) DDP Поставка с оплатой пошлины (…название места назначения) Группа «Е» включает условия EXW, согласно которым покупатель получает готовый к отправке товар на складе (заводе продавца).

В группу «F» входят условия, согласно которым продавец обязан доставить товар до транспортных средств, указанных покупателем (условия FCA, FAS, FOB).

В группу «С» входят условия, предусматривающие, что продавец должен заключить договор перевозки, однако не несет риска потери или повреждения товаров и дополнительных расходов, связанных с событиями, возникшими после отгрузки или отправки товаров (CFR, CIF, CPT и CIP).

В группу «D» входят условия, согласно которым продавец несет все риски и затраты, связанные с доставкой груза в пункт назначения (DAF, DES, DEQ, DDU и DDP).

Соответствующие условия по каждому термину изложены в тексте «Инкотермс». В настоящее время в международной торговле применяется текст «Инкотермс» 2000 года.

В разделе контракта «Условия платежа» указывается описание условий платежа – наименование и код валюты платежа в соответствии с Общесоюзным классификатором валют; форма расчетов, сроки платежа и условия рассрочки при ее предоставлении; обязательный перечень документов, передаваемых продавцом покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров; полные наименования (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты.

В контракте могут быть предусмотрены расчеты по форме наличного платежа, коммерческого кредита, смешанной оплаты, оплата чеками и др.

К расчетам в форме наличного платежа денежными средствами в международной практике расчетов, в частности, относятся документарное инкассо, документарный аккредитив, банковский перевод, авансы и др.

Содержание и порядок применения форм расчетов во внешнеторговых операциях регламентируются Инструкцией «О порядке совершения банковских операций по международным расчетам» от 25.12.1985 года № 1, утвержденной Банком для внешней торговли СССР. Кроме того, порядок осуществления отдельных форм расчетов регулируется также специальными нормативными документами. В частности, формы и порядок совершения инкассовых операций осуществляются с соблюдением требований «Унифицированных правил по инкассо» Международной торговой палаты 1995 г. (публикация 552).

Сделки, предусматривающие аккредитивную форму расчетов, производятся с соблюдением требований «Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов», разработанных и утвержденных Международной торговой палатой в 1984 году с изменениями, внесенными в них в 1993 году (публикация 500) и др.

Расчеты в форме коммерческого кредита применяются в виде вексельного кредита, а также с использованием открытого счета.

Оплата чеками и векселями возможна при условии, что они будут выкуплены кредиторами. Прием чеков или векселей проводится для ускорения оплаты товаров, а не вместо нее.

Во внешнеторговых расчетах применяются следующие виды платежей:

- предварительная оплата. Применяется по отношению к ненадежным покупателям, о которых не имеется необходимой информации или которые находятся в странах с высокой неопределенностью в политической и экономической сферах;

- авансовый платеж. Покупатель выплачивает часть суммы контракта при крупных заказах на оборудование, в этом случае поставщик имеет определенные гарантии того, что покупатель не сможет отказаться от контракта;

- наличные против документов (Д/Р). Непосредственно после отгрузки товара экспортер предоставляет документы в свой банк с инкассовым поручением, который отправляет их в банк, названный импортером.

Покупателю документы выдаются банком после оплаты сумм по счету.

При этой форме платежей экспортер рискует тем, что покупатель может отказаться от акцепта и не заберет документы;

- документы против банковского акцепта (Д/А). Экспортер получает банковский акцепт импортера, который он может учесть путем дисконтирования;

- платеж против аккредитива (L/С). Выплата осуществляется после предъявления документов, указанных в аккредитиве. В этом случае банк принимает на себя роль доверенного лица между продавцом и покупателем. Поставщик имеет полную гарантию в оплате товара;

- платеж при поставке (СОД) – платежи «шаг за шагом», в международных операциях банков часто используются в практике взаимных расчетов.

В ходе осуществления международных расчетов у российских организаций возник ряд вопросов, на которые даны ответы Министерством экономического развития и торговли РФ 7 апреля 2003 года.

В частности, по вопросу о том, в каких случаях Унифицированные правила по инкассо (редакция 1995 г.) будут применяться к инкассо, было дано следующее разъяснение:

«Согласно п. «a» ст. 1 Унифицированных правил по инкассо (ред.

1995 г.) правила будут применяться к инкассо тогда, когда ссылка на эти Правила включена в текст инкассовых инструкций.

Существует различие между инкассо, которое состоит из реальных документов, и инструкциями, полученными от стороны, которая это инкассо выставила. Каждое инкассовое поручение должно сопровождаться такими инкассовыми инструкциями, в которых и указывается о подчинении инкассо Правилам».

Отвечая на вопрос, в какой момент документы, представленные на инкассо, могут быть переданы плательщику, Министерство экономического развития и торговли РФ отметило:

«Согласно ст.ст.17 и 18 Унифицированных правил по инкассо (ред.

1995 г.) документы могут быть переданы плательщику только после того, как деньги реально готовы для их перевода банку-ремитенту.

В разных странах существуют правила, согласно которым любой платеж может быть осуществлен только после получения разрешения соответствующего органа валютного контроля.

В большинстве случаев получение этого разрешения занимает определенное время, в течение которого товар, подлежащий оплате, не может быть выдан плательщику.

Для ускорения этого процесса банк-ремитент должен указать в своих инструкциях, какие документы могут быть выданы против депозита в местной валюте до получения соответствующего разрешения органов валютного контроля, или документы могут быть выданы только против получения средств, разрешенных к переводу».

На вопрос о праве банков требовать оплаты комиссии и/или расходов авансом от стороны, от которой получено инкассовое поручение, дан следующий ответ: «Пункт «d» ст. 21 Унифицированных правил по инкассо (ред. 1995 г.) предусматривает право банков потребовать оплаты комиссии и/или расходов авансом от стороны, от которой получено инкассовое поручение, для покрытия расходов, возникших в процессе выполнения инструкций, в частности, если суммы достаточно большие. Это обстоятельство особенно важно, когда возникают трудности в переводе средств из страны принципала».

На вопрос о том, является ли плательщик стороной в инкассовых операциях, был получен следующий ответ: «Плательщик не является одной из первоначальных сторон инкассовых операций, хотя он и становится лицом, вовлеченным в инкассовые операции.

Поэтому в ст. 3 Унифицированных правил по инкассо (ред. 1995 г.) определение плательщика дается отдельно от определений других сторон инкассовых операций (пункт «b»)».

Анализируя содержание инкассовых инструкций, формируемых в случае, когда принципал и банк-ремитент хотят, чтобы плательщик произвел акцепт или платеж не позднее, чем через определенное число дней, Министерство экономического развития и торговли РФ разъяснило: «Согласно п. «b» ст. 5 Унифицированных правил по инкассо (ред. 1995 г.) в инкассовых инструкциях должен быть точно указан период времени для совершения плательщиком любого действия.

Поэтому если от плательщика требуется осуществить акцепт или платеж и принципал и банк-ремитент хотят, чтобы плательщик произвел акцепт или платеж не позднее, чем через точно определенное число дней, этот период времени должен быть специально оговорен в инкассовых инструкциях.

В течение установленного периода времени документы должны находиться в распоряжении банка-ремитента, и если плательщик не производит определенных действий в этот период времени, то любые дальнейшие действия могут быть предприняты только по получении от банкаремитента новых инструкций».

В соответствии с условиями документарного аккредитива в банк представляется акт приемки товара. Однако оставалось не ясным, на что обращает внимание банк, проверяя представленный документ.

Отвечая на этот вопрос, Министерство экономического развития и торговли РФ разъяснило: «Проверяя представленный акт приемки, банк должен будет убедиться в том, что:

- представленный акт приемки выдала инспекторская фирма, названная в документарном аккредитиве;

- представленный документ подписан;

- представленный акт приемки соответствует требованиям, содержащимся в документарном аккредитиве;

- представленный документ не содержит никаких негативных заявлений в отношении товара, качества, упаковки и т. д., если только в документарном аккредитиве нет на то разрешения;

- представленный документ не противоречит другим документам (пункт «A» ст.13 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (ред. 1993 г.))».

Согласно условиям документарного аккредитива в банк должна быть представлена авиатранспортная накладная ИАТА, реквизиты которой требовали уточнения. В своем ответе на этот вопрос Министерство отметило:

«Авиатранспортная накладная ИАТА должна содержать следующую информацию:

- номер авианакладной;

- наименование и адрес грузоотправителя;

- номер счета грузоотправителя;

- наименование и адрес грузополучателя;

- наименование аэропорта отправления (адрес первого перевозчика) и запрошенный маршрут следования;

- наименование первого перевозчика;

- наименование валюты;

- сбор за вес груза (стоимость);

- прочие сборы, известные на момент начала перевозки;

- стоимость груза, объявленную для перевозки;

- наименование аэропорта назначения;

- номер рейса или дату вылета (используется только в служебных целях перевозчика);

- информацию о тарифах для партии груза (количество единиц, вес брутто, классный тариф, номер товарной позиции, тариф, итоговая сумма);

- характер и количество товара (включая указание размеров или объема);

- весовой сбор, который подлежит оплате грузополучателем;

- итоговую сумму всех сборов, уплачиваемую грузоотправителем и причитающуюся перевозчику;

- итоговую сумму, подлежащую оплате грузоотправителем;

- подпись грузоотправителя;

- подпись перевозчика, выдавшего авианакладную, или его агента;

- дату и место оформления документа.

Документ, представляемый в банк, должен быть выдан, подписан или удостоверен в соответствии со ст.27 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (ред. 1993 г.)».

Согласно условиям документарного аккредитива по отдельным сделкам в банк должен быть представлен коносамент для смешанных перевозок, реквизиты которого требовали уточнения. Вышеназванное ведомство, отвечая на этот вопрос, отметило: «Коносамент для смешанных перевозок должен содержать следующую информацию:

- наименование перевозчика;

- наименование и адрес грузоотправителя;

- наименование и адрес грузополучателя;

- адрес для уведомления;

- номер коносамента;

- наименование экспедитора;

- наименование пункта приема груза;

- наименование пункта доставки груза первым перевозчиком;

- информацию о предварительной перевозке;

- наименование океанского судна;

- наименование порта погрузки;

- наименование порта разгрузки;

- наименование пункта доставки груза перевозчиком, продолжающим перевозку;

- количество и тип упаковки;

- описание товара;

- размеры груза;

- общее количество контейнеров или упаковок, полученных перевозчиком;

- стоимость груза, заявленную грузоотправителем;

- информацию об издержках, тарифе, базовой ставке;

- общую сумму предварительной оплаты за фрахт;

- общую сумму, выплачиваемую грузополучателем при получении груза;

- общую стоимость фрахта;

- номер оригинала документа;

- место и дату выдачи документа;

- указание места, где фрахт подлежит оплате;

- подпись или иное удостоверение перевозчика или оператора по смешанной перевозке, капитана или агента, действующего от имени или по поручению перевозчика, или оператора по смешанной перевозке, или капитана.

Коносамент для смешанных перевозок должен быть выдан, подписан или удостоверен в соответствии с требованиями статьи 26 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (ред. 1993 г.)».

По поводу проверки упаковочного листа, предоставляемого организацией в банк в соответствии с условиями документарного аккредитива, Министерство экономического развития и торговли РФ рекомендовало:

«Проверяя представленный упаковочный лист, банк должен будет убедиться в том, что:

- представленный документ является отдельным, самостоятельным документом, а не частью каких-либо других документов;

- детальный упаковочный лист перечисляет содержимое каждой упаковки, коробки и т. д. и другую соответствующую информацию;

- представленный документ отвечает требованиям документарного аккредитива, и сведения упаковочного листа не противоречат сведениям в других документах (пункт «A» ст.13 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (ред. 1993 г.))».

По вопросу реквизитов сертификата качества товара, представляемого организацией согласно условиям документарного аккредитива, этим ведомством было дано следующее разъяснение: «Сертификат качества – это документ, удостоверяющий качество поставляемого товара и его соответствие условиям заключенного договора международной куплипродажи товара.

Сертификат качества содержит характеристику товара либо подтверждает соответствие товара определенным стандартам или техническим условиям.

В зависимости от характера товара сертификат качества выдается на каждое изделие или грузовое место в отдельности. Необходимость оформления сертификата качества на каждое изделие или грузовое место определяется условиями заключенного договора международной куплипродажи товара.

При отгрузке изделий с комплектующим оборудованием предприятие – изготовитель основного изделия оформляет на него сертификат качества на основании сертификатов качества на комплектующие изделия.

В свою очередь, комплектующие узлы, детали, оборудование, а также запасные части должны поставляться в том же виде, в каком поставляется основное изделие, подтвержденное соответствующим сертификатом качества.

При отгрузке крупных изделий, когда изделие отгружается в нескольких вагонах или неодновременно, составляется один сертификат качества на все это изделие, отправляемое по нескольким транспортным документам.

Сертификат качества не может служить заменой сертификатов карантинной, санитарной, ветеринарной инспекций и других документов, необходимых для выполнения таможенных и других правил, связанных с транспортировкой товара.

Сертификат качества, как правило, оформляется после окончательной приемки товара органами технического контроля предприятия – изготовителя товара. Он может также выдаваться соответствующими компетентными организациями, специальными лабораториями, различными контрольными и проверочными учреждениями и др.

Обычно сертификат качества содержит следующую информацию:

- наименование и адрес экспортера;

- наименование и адрес грузополучателя;

- наименование страны экспортера;

- номер документа;

- номер договора международной купли-продажи товара;

- марки и номера, наименование и описание товара;

- единицу измерения;

- количество товара;

- массу брутто/нетто;

- текст: «Указанный в настоящем документе товар соответствует по качеству условиям заключенного договора международной куплипродажи товара и может быть отгружен на экспорт»;

- текст с примечаниями, если это необходимо;

- подпись и дату составления документа.

Если в документарном аккредитиве не указано иное, то сертификат качества должен приниматься в соответствии с документарным аккредитивом при условии, что он отвечает требованиям документарного аккредитива и не противоречит другим представленным документам (пункт «A» ст.13 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (ред. 1993 г.))».

В настоящее время законодательство Российской Федерации не содержит положений, регулирующих порядок использования резервного аккредитива или аккредитива «stand-by». Однако, согласно разъяснению Банка России, изложенному в его Информационном письме от 21.12.2002 г.

№ 21:

«…в Контракте, заключенном резидентом с нерезидентом, могут быть предусмотрены условия об использовании резервного аккредитива (аккредитива «stand-by») в соответствии с Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов (редакция 1993 г., публикация Международной торговой палаты № 500).

Таким образом, при оформлении резидентом – импортером ПСи по импортному контракту, расчеты по которому осуществляются с использованием аккредитива «stand-by», в строке «Форма расчетов» указывается код «50» (аккредитив / перевод)».

В разделе контракта «Срок поставки» указывается дата завершения и/или график поставок конкретных партий товара с указанием срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров и взаимные расчеты по контракту.

В разделе «Условия приемки по качеству и количеству» указываются место и сроки проведения инспекции качества и количества товара, наименование независимой экспертной организации, порядок предъявления рекламаций.

В разделе «Форс-мажор» указываются обстоятельства непреодолимой силы, препятствующие исполнению обязательств по контракту.

В специальных пунктах или разделах контракта указываются другие условия и обстоятельства сделки (гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка, монтаж оборудования, обучение персонала, информационные и другие услуги).

В разделе контракта «Рассмотрение споров» указывается порядок предъявления неурегулированных претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрение спорных вопросов в арбитраже с указанием права конкретного государства, которым будут регулироваться отношения по контракту.

В разделе контракта «Санкции» указываются санкции за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в частности за просрочки в оплате стоимости товара, а также поставки товара ненадлежащего качества и количества.

Множество вопросов и различных толкований порождает в настоящее время проблема определения момента перехода права собственности на товары, являющиеся предметами внешнеторговых договоров, поскольку от правильности решения организацией данной проблемы зависит определение даты совершения операции в иностранной валюте, а следовательно, отражения в учете соответствующих внешнеторговых операций, качество учетной информации и налоговые последствия данных операций.

В соответствии с нормами статьи 39 НК РФ под реализацией товаров в налоговом законодательстве признается передача права собственности на товары.

Бухгалтерским стандартом ПБУ 3/2006 определено, что датой совершения операции по импорту материально-производственных запасов или иного имущества является дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

«Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива».

Таким образом, для обоснованного признания в бухгалтерском и налоговом учете как факта реализации экспортируемых товаров, так и факта приобретения импортируемых товаров необходимо правильно определить момент перехода права собственности на данный товар.

В зависимости от полноты условий внешнеторгового контракта в процессе определения факта перехода права собственности на предмет контракта от продавца к покупателю можно выделить несколько этапов.

1. Необходимо обратить внимание на указание в контракте момента перехода права собственности. В качестве этого момента не могут быть признаны такие формулировки, как «датой поставки считается…» или «товар считается поставленным при условии…» и т. п. Они регулируют отношения владельцев товара с транспортными организациями, а не отношения продавца и покупателя. Таким образом, если контрактом момент перехода права собственности прямо не определен, переходим ко второму этапу.

2. В основу определения момента перехода права собственности может быть положена страна применимого права, если она прямо указана в контракте.

Право собственности на товар переходит на основе либо закона страны, являющегося надлежащим правом договора в силу достигнутой сторонами договоренности о применимом праве, либо закона, который признается таковым компетентным судом на основе коллизионных норм, которые он сочтет применимыми. Поэтому в этом случае необходимо выяснить, как по законодательству страны применимого права следует определять момент перехода права собственности, применительно к конкретной сделке. Например, согласно статье 2-401 Единообразного торгового кодекса Соединенных Штатов Америки право собственности на товары по договору купли-продажи, поскольку иное не предусмотрено в контракте, переходит к покупателю в том месте и в тот момент, где и когда продавец завершает исполнение сделки в отношении физической передачи товаров.

Если по договору продавец должен или имеет право отправить товары покупателю, но при этом не обязан доставить их в место назначения, право собственности переходит к покупателю в месте и в момент отгрузки. Аналогичная норма содержится и в параграфе 929 Германского гражданского уложения 1896 года. В ряде стран имеется иной подход к решению данной проблемы.

Если условиями контракта страна применимого права прямо не определена, переходим к третьему этапу. Необходимо отметить, что в отношении обоснованности аргументов, применяемых для обоснования определения момента перехода права собственности на третьем этапе, в настоящее время развернулась основная дискуссия между участниками внешнеторговой деятельности и представителями ФНС РФ.

3. Во взглядах на порядок определения момента перехода права собственности при отсутствии ясности в контрактных условиях до недавнего времени преобладало мнение о том, что если контрактом определены базисные условия перехода рисков на основе правил по толкованию международных торговых терминов «Инкотермс», то они могут быть применены как обычаи делового оборота для целей определения соотношения обязанностей покупателя и продавца на всем пути продвижения товара и выявления момента перехода права собственности на товар с продавца на покупателя.

В обоснование данной позиции приводились следующие аргументы.

Нормами Гражданского кодекса РФ, в частности подпунктом 5 статьи 421 части первой кодекса, предусматривается возможность применения обычаев делового оборота: «…если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон». При этом статья 5 Гражданского кодекса РФ относит обычаи делового оборота к источникам, регулирующим отношения участников гражданского оборота.

В информационном письме Президиума ВАС РФ от 25.12.1996 г.

обращается внимание на допустимость применения обычаев в сфере международной торговли, в частности на применение формулировок «Инкотермс», если стороны договорились об этом: «…обычаи в сфере внешнеэкономических связей в ряде случаев толкуются международными организациями. Примером могут служить разработанные Международной торговой палатой «Международные правила толкования торговых терминов» – «Инкотермс». Правила «Инкотермс» охватывают широкий круг вопросов, в том числе и различие условий поставок при определенных во внешнеторговых договорах базисных условиях. Стороны при заключении договора могут распространить действие этих правил на свои отношения в обязательном порядке, распространяя такое толкование на свои отношения».

Следовательно, Арбитражный суд при решении спора применяет обычаи в сфере международной торговли, используя формулировки «Инкотермс», если стороны договорились об этом при заключении внешнеэкономического контракта.

В силу статьи 223 ГК РФ, статей 164, 166 Основ гражданского законодательства РФ и вышеназванных норм иностранного права у приобретателя имущества право собственности возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено условиями контрактов. Передачей вещи признается ее вручение приобретателю, сдача транспортной организации для отправки приобретателю и сдача на почту для пересылки вещей, отчужденных без обязательства доставки. Таким образом, базисные условия являются основанием для определения даты перехода права собственности на товар. Данные выводы содержатся также в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 января года по делу № А56-15321/98.

В настоящее время налоговые органы оспаривают изложенные выводы, основываясь на введении к «Инкотермс-2000», в котором содержится прямое указание на неприменимость Международных правил для определения момента перехода права собственности:

«…Инкотермс имеют дело с некоторыми определенными обязанностями сторон – такими как обязанность продавца поставить товар в распоряжение покупателя или передать его для перевозки или доставить его в пункт назначения – и с распределением риска между сторонами в этих случаях… они связаны с обязанностями очистить товар для экспорта и импорта, упаковкой товара, обязанностью покупателя принять поставку, а также обязанностью представить подтверждение того, что соответствующие обязательства были должным образом выполнены. Хотя Инкотермс крайне важны для осуществления договора купли-продажи, большое количество проблем, которые могут возникнуть в таком договоре, вообще не рассматриваются, например, передача права владения, другие права собственности…» (раздел 1 «Цель и сфера применения Инкотермс»).

В этой связи налоговые органы рекомендуют руководствоваться Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной 11.04.1980 г. в Вене, в случае если обе стороны договора являются резидентами государств, присоединившихся к Конвенции (для Российской Федерации Венская Конвенция вступила в силу 01.09.1991 г., ратифицирована – 16.08.1990 г.). Руководствуясь Венской Конвенцией, по мнению налоговых органов, момент перехода права собственности нужно определить датой передачи товара первому перевозчику, независимо от момента перехода рисков и обязанностей по доставке, лежащих на поставщике.

Изложенный вывод представителей ФНС РФ, в свою очередь, также не является бесспорным.

Во-первых, в соответствии со статьей 30 Конвенции: «…продавец обязан поставить товар, передать относящиеся к нему документы и передать право собственности на товар в соответствии с требованиями договора и настоящей Конвенции». При этом, в силу статьи 4b, Венская Конвенция не касается «последствий, которые может иметь договор в отношении права собственности на проданный товар».

Во-вторых, действовавшие до Инкотермс-2000 Международные правила Инкотермс-1990 также содержали ограничение, в соответствии с которым правила не применялись для определения отношений сторон по вопросу перехода права собственности. Однако данное обстоятельство не было принято во внимание Президиумом ВАС РФ в 1996 году и ФАС СЗО в 1999 году пришел к выводу о допустимости применения международных правил на правах обычаев делового оборота.

Таким образом, для определения момента перехода права собственности, в случае неопределенности условий контракта, применение Венской Конвенции имеет не больше оснований, чем применение Международных правил Инкотермс-2000. При этом применение Инкотермс позволяет учитывать фактически существующие обязательства сторон в отношении доставки товара и не приведет к сложностям, связанным с невозможностью документального подтверждения даты передачи первому перевозчику. Например, на практике такие сложности могут возникнуть по импорту – при базисе поставки на условиях группы «D» и при смешанной форме транспортировки, когда покупателю вместе с товаром может поступить транспортная накладная, оформляющая только последний этап доставки – до границы РФ.

Если из условий контракта следует, что страной применимого права является Российская Федерация, необходимо иметь в виду следующее.

С 1 марта 2002 года вступила в силу третья часть Гражданского кодекса РФ, содержащая нормы, относящиеся к сфере действия международного частного права. Рассматриваемые вопросы регулируются статьями с 1206 по 1211 третьей части ГК РФ.

На основании норм статьи 1206 определяется право, подлежащее применению к возникновению и прекращению вещных прав, в частности, если иное не предусмотрено законом:

- возникновение (прекращение) права собственности на имущество определяется по праву страны, где это имущество находилось в момент, когда имело место действие или иное обстоятельство, послужившее основанием для возникновения (прекращения) права собственности;

- возникновение (прекращение) права собственности по сделке, заключаемой в отношении находящегося в пути движимого имущества, определяется по праву страны, из которой это имущество отправлено.

В отношении выбора сторонами права договора статьей 1210 ГК РФ установлены следующие требования:

- выбранное сторонами право применяется к возникновению и прекращению права собственности и иных вещных прав на движимое имущество без ущерба для прав третьих лиц;

- соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела.

Одновременно указанной статьей определено, что выбор сторонами подлежащего применению права может быть произведен и после заключения договора. В этом случае выбор имеет обратную силу и считается действительным без ущерба для прав третьих лиц с момента заключения договора.

Нормами статьи 1211 ГК РФ установлено, что при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется «право страны, с которой договор наиболее тесно связан». В соответствии с пунктом 2 статьи 1211 таковым считается «право страны, где находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора», в частности (пункт 3 статьи 121 ГК РФ):

- продавцом – в договоре купли-продажи;

- перевозчиком – в договоре перевозки;

- экспедитором – в договоре транспортной экспедиции;

- комиссионером – в договоре комиссии;

- правообладателем – в договоре коммерческой концессии и т. д.

(пункт 3 статьи 1211 ГК РФ).

При этом пунктом 6 указанной статьи определено следующее отношение к применению в договорах торговых терминов: «если в договоре использованы принятые в международном обороте торговые термины, при отсутствии в договоре иных указаний считается, что сторонами согласовано применение к их отношениям обычаев делового оборота, обозначаемых соответствующими торговыми терминами».

На основании приведенных норм гражданского законодательства РФ налоговые органы делают вывод о том, что в случае, когда условиями контрактов на куплю-продажу товаров прямо не определены момент перехода права собственности, а также страна применимого права, при установлении «права страны, с которой договор наиболее тесно связан» следует руководствоваться фактическим состоянием дел: во внимание должны быть приняты как местонахождение продавца (покупателя), так и фактическое местонахождение товара в момент отправки покупателю.

Очевидно, что в ближайшее время проблемой установления «права страны, с которой договор наиболее тесно связан» будут озадачены как участники внешнеэкономической деятельности, так и проверяющие их сотрудники налоговых органов.

Во избежание разногласий с представителями ФНС РФ рекомендуем уделять должное внимание изложенным вопросам при формировании условий внешнеторговых контрактов.

7.3. Организация и учет операций по импорту товаров Импорт товаров является одним из видов внешнеторговой деятельности предприятий.

Следует отметить, что в Таможенном кодексе РФ отсутствует понятие «импорт». С 1 января 2004 года с вступлением в силу Таможенного кодекса РФ № 61-ФЗ от 28.05.2003 года импортные товары помещаются в таможенном режиме «выпуск для внутреннего потребления». Согласно статье 163 § 1 главы 18 под таможенным режимом «выпуск для внутреннего потребления» понимается: «…таможенный режим, при котором ввезенные товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории».

Таможенному оформлению подлежат лишь товары.

С вступлением в действие Федерального закона РФ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ под импортом товара понимается: «…ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе» (пункт 10 статьи 2 Закона).



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 8 |
 


Похожие работы:

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ И ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ РАБОЧАЯ ПРОГРАММА И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К НАПИСАНИЮ РЕФЕРАТОВ ПО КУРСУ ОБЩАЯ ЭКОЛОГИЯ И ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЕ (для студентов заочной формы обучения) ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА УГОЛОВНО-ПРАВОВОЙ ОХРАНЫ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ ПО КУРСУ АДВОКАТУРА для специальности 030501 – Юриспруденция рок обучения: ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ...»

«3 ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТ ВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТ ВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА МЕЖДУНАРОДНОГО МЕНЕДЖМЕНТ А И.С. ВАРДАНЯН НАЦИОНАЛЬНО-СТРАНОВЫЕ АСПЕКТЫ МОТИВАЦИИ ПЕРСОНАЛА УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ИЗДАТЕЛЬСТ ВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТ ВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТ А ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ ББК 65.290- В Варданян И.С....»

«Белорусский государственный университет И.И. Пирожник Проблемы политической географии и геополитики (Учебное пособие для студентов географических специальностей университетов) Минск 2004 УДК 911.3 : 327 ББК 66. 4 П 33 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор Л.В. Козловская кандидат географических наук, профессор Г.Я. Рылюк Печатается по решению Редакционно-издательского совета Белорусского государственного университета Пирожник И.И. П33 Проблемы политической географии и геополитики :...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет Методические рекомендации по организации научно-исследовательской работы студентов Версия редакции 1 Екатеринбург 2010 Система менеджмента качества Редакция МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ 23.08.2010 Организация научно-исследовательской работы студентов стр. 2 из 70 МР 05.01 – 002– 2010 Методические рекомендации по организации научно-исследовательской работы студентов Составители: д.э.н,...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАТИКИ Н.А. Филимонова Информационные технологии управления персоналом Учебно-методический комплекс Новосибирск 2009 1 ББК 32.81+65.050.2 Ф 53 Издается в соответствии с планом учебно-методической работы НГУЭУ Филимонова Н.А. Ф 53 Информационные технологии управления персоналом: Учебно-методический комплекс. – Новосибирск: НГУЭУ, 2009. – 147 с. Предлагаемый...»

«МИРОВАЯ ЭКОНОМИКА учебник под редакцией доктора экономических наук профессора А.С. Булатова Уважаемые студенты, изучающие эту дисциплину! Кафедра приносит Вам извинение за то, что мы пока не можем Вам предоставить пособие в том виде, к которому Вы привыкли. Поскольку этот курс большой и читается в двух семестрах (для дневной формы обучения), то количество материала, которое должен освоить обучающийся, значительно. Мы вывешиваем самый удачный с нашей точки зрения учебник. В конце учебника...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА МАРКЕТИНГА МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО КУРСУ МАРКЕТИНГ для студентов IV курса специальности Коммерция ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Рекомендовано научно-методическим советом университета Методические указания по курсу Маркетинг для студентов IV курса...»

«1 Костюнина Г.М. Интеграция в Африке / Г.М. Костюнина // Международная экономическая интеграция: учебное пособие / Под ред. Н.Н.Ливенцева.- М.: Экономистъ, 2006. – С. 297-320. Костюнина Г.М. 4.4.ИНТЕГРАЦИОННЫЕ ГРУППИРОВКИ В АФРИКЕ 1.Общая характеристика интеграционных тенденций в Африке. Стремление к объединению африканских стран берет начало с рубежа 1950-1960-х гг., периода получения политической независимости. Именно в этот период стали создаваться первые интеграционные группировки, которые...»

«Министерство внутренних дел Российской Федерации Московский университет МВД России Подготовка научно-педагогических кадров в Московском университете МВД России П р ав о в о е р егул и р о в ан и е и о р га н и за ц и я работы Методическое пособие юни ти UNITY Закон и право • Москва • 2009 УДК [378.2:378.4] (470-25)(07) ББК б7р4(2-2Москва)я7+б7.401.133.1(2Рос)я7 П44 Авторы: С. С. Маилян, Е.Н. Хазов, С.И. Гончаров, Д.В. Афанасьев, Е.В. Михайлова, Т.В. Протасова, Н.Д. Эриашвили Главный редактор...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М.Ф. Решетнева (СибГАУ) Цветцых А.В. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ГЕОГРАФИЯ И РЕГИОНАЛИСТИКА МЕТОДИЧЕНСКИЕ УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ Красноярск 2010 г. 4 ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ В условиях становления и развития рыночных отношений эффективное функционирование и устойчивое развитие территориальных...»

«КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ А.М. Чуйкин РАЗРАБОТКА УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ Калининград 2000 КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ А.М. Чуйкин РАЗРАБОТКА УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ Учебное пособие Калининград 2000 УДК 332.90-21я73 ББК 65.29 Ч87 Рецензенты профессор, доктор Афинского университета экономики и бизнеса А. Хараламбиду (Греция); профессор, доктор, вице-президент университета Савой Э. Брюна (Франция) Печатается по решению редакционного издательского Совета...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА УПРАВЛЕНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ ИМ. Ю.А. ЛАВРИКОВА О.В. РУСЕЦКАЯ ТЕХНОЛОГИИ АДМИНИСТРАТИВНОГО МЕНЕДЖМЕНТА УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ ББК 65.290- Р Русецкая О.В. Технологии...»

«СОВРЕМЕННАЯ ПОЛИТИЧЕСКАЯ ЭКОНОМИЯ Учебное пособие / Под общ. ред. П.С. Лемещенко. – Мн.: Книжный Дом, 2005. – 472 с. Минск 1998 ВВЕДЕНИЕ Следует бояться только неполной науки, той, которая ошибается, той, которая нас приманивает пустыми видимостями и заставляет нас.разрушить то, что мы затем пожелали бы восстановить, когда мы будем лучше осведомлены и когда будет слишком поздно. А. Пуанкаре В настоящее время люди особенно ждут более глубокого диагноза, особенно го товы принять его и...»

«Министерство образования и науки РФ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ Факультет социально-экономический Кафедра экономики и менеджмента УТВЕРЖДАЮ Проректор по научной работе В.В.Кузьмин _ 2011 г. Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами) Составитель рабочей программы:...»

«РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ им. Г.В. ПЛЕХАНОВА В.А. БАРИНОВ АНТИКРИЗИСНОЕ УПРАВЛЕНИЕ Рекомендовано УМО в качестве УЧЕБНОГО ПОСОБИЯ для студентов, обучающихся по специальности 060700 Национальная экономика и по другим экономическим специальностям Москва ИД ФБК-ПРЕСС 2002 УДК 338.24 ББК 65.050.2 Б24 Автор: В.А. Баринов — д-р экон. наук, профессор кафедры государственного управления и менеджмента Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова, член-корр. Международной академии наук...»

«ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ Соловых Н.Н. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ ЭКОНОМИКА ИСТОРИЯ ЭКОНОМИКИ ТЕМАТИКА РЕФЕРАТОВ И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИХ ВЫПОЛНЕНИЮ Москва 2003 Соловых Н.Н. Экономическая теория. Экономика. История экономики. Тематика рефератов и методические указания по их выполнению. – М.: Московский университет потребительской кооперации, 2003. - 21 с. Тематика рефератов и...»

«В. Ф. Байнев С. А. Пелих Экономика региона Учебное пособие Допущено Министерством образования Республики Беларусь в качестве учебного пособия для студентов специальности Государственное управление и экономика учреждений, обеспечивающих получение высшего образования Минск ИВЦ Минфина 2007 УДК 332.1(076.6) ББК 65 Б18 Р е ц е н з е н т ы: Кафедра менеджмента и маркетинга Белорусского государственного аграрного технического университета (зав. кафедрой – канд. экон. наук, доц. М. Ф. Рыжанков);...»

«КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ А.М. Чуйкин ОСНОВЫ МЕНЕДЖМЕНТА Калининград 1996 КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ А.М. Чуйкин ОСНОВЫ МЕНЕДЖМЕНТА Учебное пособие Калининград 1996 Чуйкин А.М. Основы менеджмента: Учебное пособие / Калинингр. ун-т. - Калининград, 1996. - 106 с. - ISBN 5-230-08823-0. Пособие написано в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта и с учетом базовой учебной программы по курсу “Менеджмент”, а также учебного плана...»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет Кафедра связей с общественностью и массовых коммуникаций А.А. Марков ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА СВЯЗЕЙ С ОБЩЕСТВЕННОСТЬЮ Учебное пособие Специальность 030602 – Связи с общественностью Санкт-Петербург 2011 УДК 659.4 ББК 76.006. 5я73 М 25 Рецензенты: Кафедра социологии и управления персоналом СПбАУЭ (зав. кафедрой д-р...»














 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.