WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 8 |

«Ж.Г. ЛЕОНТЬЕВА, Л.З. МИЛЛЕР, Е.В. ЛЕОНТЬЕВА, М.В. ТАБАКОВА БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Учебное пособие Под редакцией Ж.Г. ...»

-- [ Страница 3 ] --

3.8. При непредставлении резидентом документов, установленных пунктами 3.3 и 3.4 настоящей Инструкции, за исключением случаев, установленных пунктом 3.9 настоящей Инструкции, операции по списанию денежных средств с транзитного валютного счета резидента не осуществляются.

3.9. Договором банковского счета между уполномоченным банком и резидентом может быть предусмотрено, что резидент вправе не представлять распоряжение в каждом конкретном случае, а также что уполномоченный банк самостоятельно заполняет справку, установленную в пункте 3.4 настоящей Инструкции… 3.10. Обмен между уполномоченным банком и резидентом предусмотренными настоящей Инструкцией документами может быть осуществлен посредством почтовой, телеграфной, телетайпной или иной связи в порядке, согласованном между уполномоченным банком и резидентом.

В случае использования факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронноцифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи между уполномоченным банком, с одной стороны, и резидентом, с другой стороны, устанавливается процедура признания аналога собственноручной подписи, а также определяются порядок и условия его использования».

Согласно части 6 статьи 15.25 КоАП РФ: «Несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда;

на юридических лиц – от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда».

Продажа части валютной выручки резидентов осуществляется в соответствии с Законом (абзац 2 пункта 6 статьи 21) и Инструкцией ЦБ РФ № 111-И (пункт 1.4) непосредственно:

- уполномоченному банку;

- либо через уполномоченный банк на валютных биржах;

- либо через уполномоченный банк на внебиржевом валютном рынке;

- либо через уполномоченный банк Центральному банку РФ.

Для обособленного бухгалтерского учета операций на транзитном и текущем валютных счетах в составе счета 52/1 «Валютные счета внутри страны» целесообразно открыть счета второго порядка:

- Сч. 52/1.1 «Транзитный валютный счет»;

- Сч. 52/1.2 «Текущий валютный счет».

В соответствии с пунктами 2.2 и главой 4 Инструкции ЦБ РФ № 111-И по дебету счета 52/1.1 «Транзитный валютный счет» учитываются все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:

- денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

- денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам. Например, при зачислении денежных средств в иностранной валюте, купленных на внутреннем рынке России, или кредита в иностранной валюте;

- денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

По кредиту счета 52/1.1 «Транзитный валютный счет» списываются денежные средства в иностранной валюте:

1. Для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки.

2. Для оплаты услуг по транспортировке, страхованию и экспедирования грузов; вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов; комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также платы за выполнение функций агентов валютного контроля и др.

3. Для зачисления на текущий валютный счет резидента, открытый в этом уполномоченном банке, следующих поступлений иностранной валюты:

а) поступлений иностранной валюты, не подлежащих обязательной продаже;

б) части валютной выручки, продаваемой в добровольном (необязательном) порядке;

в) валютной выручки, в сумме ранее оплаченных с текущего валютного счета резидента расходов и иных платежей (транспортировки, страхования и экспедирования грузов; вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов; комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также платы за выполнение функций агентов валютного контроля).

При этом в платежном документе проставляется отметка «Компенсация расходов и иных платежей по пункту 1.3 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 года N 111-И».

4. Для зачисления на транзитный валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, с последующим перечислением на его текущий валютный счет поступлений в иностранной валюте, аналогичных по составу вышеуказанным пунктам 3а-3г. При оформлении платежных поручений должны быть соблюдены и соответствующие требования к отметкам в них.

5. Для возврата ошибочно поступивших в пользу резидента денежных средств.

В соответствии с валютным законодательством валютные средства организации, зачисленные на транзитный валютный счет или на текущий валютный счет (свободная от обязательной продажи валютная выручка, аванс в счет экспортных поставок, валютный кредит и др.) могут быть проданы в необязательном (добровольном) порядке на внутреннем рынке РФ. Методика отражения операций по необязательной (добровольной) продаже иностранной валюты выглядит следующим образом:

1. Выписка из транзитного валютного счета.

Зачислена на транзитный валютный счет экспортная выручка по контракту «А»:

2. Справка бухгалтерии.

Выявляется и отражается курсовая разница по счету 62:

3. Выписки из транзитного и текущего валютных счетов и поручения.

Зачислены на текущий валютный счет 100% валютной выручки:

4. Справка бухгалтерии.

Выявляется и отражается курсовая разница по счету 52/1.1:

- положительная: Д сч. 52/1.1 К сч. 91/1;

- отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.1.

5. Выписка из транзитного или текущего валютного счета. Перечислено «Х» долларов США для продажи:

6. Справка бухгалтерии.

Выявляется и отражается курсовая разница по счету 52/1.1 или - положительная: Д сч. 52/1.1, 52/1.2 К сч. 91/1;

- отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.1., 52/1.2.

7. Поручение и выписка из соответствующего счета.

Перечислено банку комиссионное вознаграждение за услуги по обязательной продаже валютной выручки:

8. Справка бухгалтерии.

Определяется и отражается курсовая разница по счету 52/1.1, - положительная: Д сч. 52/1.1, 52/1.2 К сч. 91/1;

- отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.1, 52/1.2.

9. Выписка из расчетного счета.

Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной по договорному (рыночному) курсу части валютной выручки «Х» долларов США:

А. В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утвержденным Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н в редакции от 27.11.2006 г.) поступления от продажи иностранной валюты учитываются в составе прочих доходов.

Б. В составе формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности рублевый эквивалент проданной иностранной валюты по рыночному курсу отражается по строке 090 «Прочие доходы».

10. Справка бухгалтерии.

Списана стоимость проданной по курсу ЦБ РФ иностранной валюты:

Примечания А. В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утвержденным Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н в редакции от 27.11.2006 г.) расходы от продажи иностранной валюты учитываются в составе прочих расходов.

Б. На практике при осуществлении этой записи допускаются ошибки, основанные на неправильном определении даты списания. По аналогии с датой совершения валютных операций на валютных банковских счетах, предусмотренной ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», по дате зачисления средств на валютный счет, организации нередко составляют эту запись по дате зачисления средств на расчетный счет. Однако датой совершения этой операции является дата продажи иностранной валюты, указанная в штампе банка в поручении. Неправильное определение даты совершения этой операции в связи с ее валютным содержанием может исказить данные налогового и бухгалтерского учета. Дело в том, что дата зачисления средств от продажи иностранной валюты на расчетный счет может по объективным и субъективным причинам не совпадать с датой продажи иностранной валюты.

В. Стоимость проданной по курсу ЦБ РФ иностранной валюты в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности отражается по строке 100 «Прочие расходы».

11. Справка бухгалтерии.

Определены и отражены курсовые разницы по счету 57:

12. Мемориальный ордер банка.

Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по обязательной продаже иностранной валюты:

Примечания А. Согласно ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы, связанные с продажей иностранной валюты, учитываются в составе прочих расходов.

Б. Согласно пункту 3.9 Инструкции ЦБ РФ № 111-И договором банковского счета между уполномоченным банком и резидентом может быть предусмотрено, что резидент вправе не представлять распоряжение в каждом конкретном случае, а также, что уполномоченный банк самостоятельно заполняет справку, установленную этим нормативным документом.

В этом случае резидент уплачивает банку за эти оказываемые услуги комиссионное вознаграждение с НДС.

В бухгалтерском учете при условии правильного документального оформления суммы, касающейся НДС, будут сделаны следующие проводки:

12а) начислено комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по договору:

12б) учтен НДС по комиссионному вознаграждению банку:

В. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности комиссионное вознаграждение банку за услуги по добровольной продаже иностранной валюты отражается по строке 070 «Проценты к уплате».

Г. В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ (в редакции от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

Д. Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ банковские услуги по купле-продаже иностранной валюты НДС не облагаются.

13. Справка бухгалтерии.

В конце месяца определяются и списываются:

- превышение положительных курсовых разниц над отрицательными за отчетный месяц:

- превышение отрицательных курсовых разниц над положительными за отчетный месяц:

- результат продажи иностранной валюты:

Примечания А. Как правило, результат от продажи иностранной валюты является отрицательным. Этот убыток формируется за счет двух показателей:

- разницы между рыночным курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ, действующим на дату продажи. Обычно организации продают иностранную валюту по более низкому курсу, чем официальный курс ЦБ РФ на дату продажи;

- комиссионного вознаграждения банку за оказанные услуги по обязательной продаже иностранной валюты.

Б. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются «расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту».

В. Результаты от продажи иностранной валюты учитываются при налогообложении прибыли:

- отрицательный результат (убыток) – в составе внереализационных расходов (подпункт 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ);

- положительный результат (прибыль) – в составе внереализационных доходов (пункт 2 статьи 250 НК РФ);

- комиссионное вознаграждение банку – в составе внереализационных расходов (подпункт 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ);

Наряду с обязательной и необязательной (добровольной) продажей иностранной валюты существует обратная продажа иностранной валюты.

Ее возникновение и механизм осуществления связаны с Указанием Банка России от 20.10.1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами – резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». Обратная продажа иностранной валюты осуществлялась со специального транзитного валютного счета, характеризовавшегося определенными особенностями, содержание которых будет рассмотрено ниже. В настоящее время методика бухгалтерского учета обратной продажи иностранной валюты аналогична учету операции по необязательной (добровольной) продаже валюты с той лишь разницей, что продажа осуществляется с текущего валютного счета.

Отметим также существующую в настоящее время неопределенность в отношении классификации конверсионных операций. По нашему мнению, данные операции следует рассматривать как частные случаи операций продажи валюты (продажа инвалюты за инвалюту другого вида).

Методика их бухгалтерского учета аналогична учету операций необязательной или обратной продажи иностранной валюты.

3.2. Организация и учет операций покупки иностранной валюты До введения в действие Указания ЦБ РФ от 20.10.1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами – резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» приобретаемая на внутреннем валютном рынке РФ иностранная валюта зачислялась на текущий валютный счет.

Согласно Указанию ЦБ РФ от 20.10.1998 г. № 383-У (пункты 1-3) в целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на внутреннем рынке уполномоченным банком параллельно с открываемыми транзитным валютным счетом и текущим валютным счетом резиденту открывался специальный транзитный валютный счет.

На специальный транзитный валютный счет зачислялась только иностранная валюта, купленная за рубли на внутреннем валютном рынке РФ.

Согласно действовавшей в тот период Инструкции ЦБ РФ № 7 юридические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, имели право покупать иностранную валюту за рубли через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке в следующих целях:

- для осуществления текущих валютных операций, являющихся таковыми в соответствии с Законом Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле»;

- для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, которые в соответствии с нормативными актами Банка России осуществляются резидентами Российской Федерации без лицензий (разрешений) Банка России;

- для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование указанными кредитами, а также сумм штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

- для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

- для осуществления платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с разрешениями Банка России (территориальных учреждений Банка России), для оплаты расходов на содержание представительств;

- для осуществления обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами в иностранной валюте;

- для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, при наличии разрешений (лицензий) Банка России на осуществление соответствующих валютных операций в пределах сумм, указанных в этих разрешениях (лицензиях).

Однако механизм покупки юридическими лицами – резидентами иностранной валюты на внутреннем рынке РФ испытывал влияние разных факторов. В частности, условий контракта, целей покупки и требований других нормативных документов по регулированию и осуществлению валютных операций.

В частности, покупка юридическими лицами – резидентами иностранной валюты за валюту РФ на внутреннем валютном рынке России для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию зависела от условий импортного контракта и определялась нормами Указания ЦБ РФ от 17.12.2002 г. № 1223-У «Об особенностях покупки юридическими лицами – резидентами иностранной валюты за валюту Российской Федерации на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию». Так, согласно пункту этого документа при покупке юридическим лицом – резидентом иностранной валюты для целей осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российскую Федерацию после ввоза товаров на территорию Российской Федерации (после таможенного оформления товаров) юридическое лицо – резидент обязано было одновременно с представлением в уполномоченный банк, в котором на специальный транзитный валютный счет юридического лица – резидента зачислялась купленная иностранная валюта, поручения на покупку и обосновывающих документов также представить копию грузовой таможенной декларации, заверенную в порядке, установленном уполномоченным банком.

Покупка юридическим лицом – резидентом иностранной валюты для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию до ввоза товаров на территорию Российской Федерации (до таможенного оформления товаров) осуществлялась при условии открытия юридическим лицом – резидентом в уполномоченном банке банковского вклада (депозита) в валюте Российской Федерации в размере двадцати процентов от суммы средств в валюте Российской Федерации, за которую покупалась иностранная валюта, в срок не позднее дня, предшествующего дню зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет юридического лица – резидента, открываемый в порядке, установленном Банком России.

Согласно пункту 11 Указаний ЦБ РФ от 20.10.1998 г. № 383-У иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна была быть переведена уполномоченным банком по распоряжению организации о переводе в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку валюты. Перевод должен был осуществляться не позднее семи календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента.

Со своего специального транзитного валютного счета резидент был вправе без ограничений осуществлять обратную продажу купленной иностранной валюты за рубли через банк.

Иностранная валюта подлежала обратной продаже в следующих случаях:

1) если списание со специального транзитного валютного счета купленной иностранной валюты в соответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не было осуществлено в течение установленного срока;

2) при зачислении на специальный транзитный валютный счет иностранной валюты в соответствии с подпунктом «б» пункта 4 Указания ЦБ РФ № 383-У.

Так, если купленная за рубли иностранная валюта не была использована в соответствии с основаниями ее покупки, то в течение семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет организация обязана была представить уполномоченному банку поручение на обратную продажу иностранной валюты.

При непредставлении организацией такого поручения на следующий рабочий день после истечения семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет уполномоченный банк депонировал иностранную валюту, подлежащую обратной продаже, и в течение трех рабочих дней от даты депонирования продавал ее в порядке, установленном Банком России, с зачислением суммы в рублях, полученной от ее продажи, на расчетный счет организации.

С целью обособленного учета операций на специальном транзитном валютном счете в составе счета 52/1 «Валютные счета внутри страны» в организациях открывали счет второго порядка 52/1.3 «Специальный транзитный валютный счет».

В связи с вступлением в силу Федерального закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» Банк России своим Указанием «Об упорядочении отдельных актов Банка России» от 15.06.2004 г. № 1451-У признал утратившими силу документы, регулировавшие порядок покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке России, в частности, следующих:

1. Инструкции Банка России от 29.06.1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручи через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (с последующими к нему изменениями и дополнениями);

2. Указания Банка России от 20.10.1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами – резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (с последующими к нему изменениями и дополнениями).

С их отменой из системы нормативного регулирования порядка покупки иностранной валюты и ее продажи на внутреннем рынке Российской Федерации исчез термин «обратная продажа».

Покупка иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации и продажа купленной в России иностранной валюты осуществляется в порядке, предусмотренном Инструкцией ЦБ РФ от 30.03.2004 г.

№ 111-И (в редакции Указаний ЦБ РФ от 10.06.2004 г. № 1441-У, от 26.11.2004 г. № 1520-У, от 29.03.2006 г. №1676-У), согласно которой эти операции осуществляются на текущем валютном счете.

До 01.07.2006 г. согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 11 «Внутренний валютный рынок РФ» Федерального закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» при покупке резидентами иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ Центральный банк России был вправе устанавливать требование о резервировании юридическими лицами – резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы покупаемой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки.

С 01.07.2006 г. нормы статьи 11 Закона в части требования резервирования денежных средств для покупки валюты не действуют.

Общая схема отражения в бухгалтерском учете операций покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке России выглядит следующим образом:

1. Выписка из расчетного счета и поручение на покупку валюты.

Списаны с расчетного счета денежные средства для приобретения иностранной валюты, в том числе комиссионное вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты:

Примечание На практике даты покупки иностранной валюты и зачисления ее на текущий валютный счет, как правило, совпадают. Однако имеют место и ситуации, когда эти даты различаются. Во избежание возможных искажений в бухгалтерском и налоговом учете в этом случае необходимо обеспечить контроль за датами совершения этих операций. С этой целью при перечислении денежных средств для приобретения иностранной валюты в бухгалтерском учете следует сделать запись:

На дату покупки иностранной валюты составляется запись:

Д сч. 57 субсчет «В инвалюте» К сч. 57 субсчет «В рублях».

Использование в бухгалтерском учете субсчета 57 «В инвалюте» и отражение на нем приобретенной иностранной валюты по дате совершения этой операции будет способствовать правильному определению и отражению в учете курсовой разницы.

2. Выписка из текущего валютного счета.

Зачислена на текущий валютный счет купленная иностранная валюта:

- при совпадении дат покупки иностранной валюты и ее зачисления Д сч. 52/1.2 К сч. 57 субсчет «В рублях»;

- в случае возникновения расхождения в датах покупки иностранной валюты и ее зачисления на счет организации:

Д сч. 52/1.2 К сч. 57 субсчет «В инвалюте».

Примечание А. Согласно пункту 2.2.2 Инструкции ЦБ РФ от 30.03.2004 г. № 111-И покупаемая на внутреннем валютном рынке иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет.

3. Мемориальный ордер банка.

Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты:

Д сч. 10, 15, 41, 91/2 и др. К сч. 76 «Банк».

Примечания А. Комиссионное вознаграждение, уплачиваемое банку за оказанные им услуги, включается:

- до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ) – в фактическую себестоимость тех приобретаемых импортных МПЗ, под которые покупалась иностранная валюта на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;

- после принятия импортного МПЗ к бухгалтерском учету – в состав прочих расходов;

- в состав прочих расходов при покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ на иные цели или в других случаях, утвержденных в учетной политике организации.

Б. В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ комиссионное вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты не облагается НДС.

В. Согласно подпункту 15 пункт 1 статьи 265 НК РФ расходы на услуги банков при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов.

4. Справка бухгалтерии.

Определена и отражена курсовая разница по счету 57 субсчет «В инвалюте»:

- положительная: Д сч. 57 субсчет «В инвалюте» К сч. 91/1;

- отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 57 субсчет «В инвалюте».

5. Справка бухгалтерии.

Определен и отражен результат от покупки иностранной валюты:

- отрицательный результат:

- положительный результат:

Примечания А. Результат от покупки иностранной валюты формируется за счет разницы в курсах (официального курса ЦБ РФ и рыночного) приобретаемой иностранной валюты и комиссионного вознаграждения (после принятия импортного объекта к бухгалтерскому учету или в других случаях).

Как правило, организации покупают иностранную валюту по курсу более высокому, чем официальный курс. Эта разница в курсах наряду с потерями на комиссионном вознаграждении, уплачиваемом банку после принятия импортного объекта к бухгалтерскому учету, как правило, формирует отрицательный результат от покупки иностранной валюты.

Б. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ «расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту», учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

6. Справка бухгалтерии.

В конце месяца определяются и списываются:

- превышение положительных курсовых разниц над отрицательными за отчетный месяц:

- превышение отрицательных курсовых разниц над положительными за отчетный месяц:

- отрицательный результат покупки иностранной валюты:

- положительный результат покупки иностранной валюты:

3.3. Счета резидентов в банках, расположенных за пределами таможенной территории Российской Федерации Торговая организация вправе открыть валютный счет в банке, расположенном как на территории РФ, так и за ее пределами.

В условиях развития рыночных отношений в России в системе нормативного регулирования валютных операций с использованием счетов, расположенных за пределами таможенной территории РФ, можно выделить следующие этапы:

1) в период действия Закона Российской Федерации от 9 октября 1992 года № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» – порядок совершения операций с использованием счетов, расположенных за пределами таможенной территории РФ, регламентируемый ЦБ РФ;

2) переходный период (до вступления в силу статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле») – предусматривающий предварительную регистрацию таких счетов;

3) с 01.01.2007 г. – современный этап регулирования валютных операций с использованием счетов, расположенных за пределами таможенной территории РФ, характеризующийся уведомительным порядком о совершенных операциях.

Федеральным законом от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (пункт 1 статьи 14 «Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций») определено:

«Резиденты вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте, если иное не установлено настоящим Федеральным Законом».

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона, если иное не предусмотрено Законом, расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами – резидентами через счета, открытые в соответствии со статьей 12 Закона.

Статья 12 «Счета резидентов в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации», регулирующая порядок открытия и использования счетов юридических лиц – резидентов в банках за пределами территории РФ, вступила в действие по истечении одного года со дня вступления в силу самого Закона, то есть с 18 июня 2005 г. (пункт части 1 статьи 26 Закона).

В пункте 2 статьи 26 Закона определено:

«2. До вступления в силу части 3 статьи 5, статьи 12, абзаца второго части 2 статьи 14 настоящего Федерального закона в отношении порядка открытия и использования счетов юридических лиц – резидентов в банках за пределами территории Российской Федерации юридические лица – резиденты открывают счета в банках за пределами территории Российской Федерации в порядке, установленном абзацем первым пункта 2 статьи 5 и статьей 6.1 Закона Российской Федерации от 9 октября 1992 года № 3615- «О валютном регулировании и валютном контроле»«.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» № 3615-1 резиденты обязаны уведомить налоговые органы по месту своего учета об открытии счетов в иностранной валюте, не являющейся свободно конвертируемой валютой, в банках за пределами территории РФ для расчетов по договорам международного строительного подряда и ежемесячно отчитываться перед налоговыми органами о движении денежных средств на этих счетах с приложением банковских выписок по таким счетам.

В этот период (в течение года с момента вступления в силу нового Закона) счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации открывались в порядке, установленном следующими документами:

Указанием ЦБ РФ «О перечне иностранных государств (территорий) и их валют, не являющихся свободно конвертируемыми, в которых резиденты могут в уведомительном порядке открывать счета за пределами Российской Федерации для обеспечения расчетов по договорам международного строительного подряда» от августа 2001 года № 1010-У;

Положением ЦБ РФ «О порядке открытия и ведения юридическими лицами – резидентами счетов в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для расчетов по договорам международного строительного подряда» от 16 октября 2002 года № 200-П (в редакции Указания ЦБ РФ от 25.06.2004 г. № 1457-У);

Положением ЦБ РФ «О порядке открытия и ведения юридическими лицами – резидентами счетов в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для обслуживания деятельности их представительств» от 16 октября 2002 г. № 201-П (в редакции Указания ЦБ РФ от 25.06.2004 г. № 1458-У);

Положением ЦБ РФ «О временном порядке выдачи Банком России юридическим лицам-резидентам, не являющимся кредитными организациями и валютными биржами, разрешений на открытие и использование счетов в банках за пределами территории РФ» от 28.04.2004 г. № 256-П;

Письмом МНС России от 13.12.2001 г., № ШС-6-24/926@ и от 17.12.2002 г. № ШС-6-24/1953.

Пунктом 1 статьи 28 Закона, вступившего в действие 18 июня 2004г., определено:

«1. Установленные в соответствии с настоящим Федеральным законом ограничения не применяются к валютным операциям, счетам (включая их режим) резидентов в банках за пределами территории Российской Федерации, а также к случаям незачисления на счета резидента в уполномоченных банках получаемой им иностранной валюты, если для совершения валютной операции, открытия такого счета, а также незачисления иностранной валюты резидентом до вступления в силу настоящего Федерального закона были получены разрешения органа валютного контроля.

В этом случае резиденты в течение срока действия указанных разрешений должны руководствоваться их условиями с учетом особенностей, установленных настоящей статьей».

В частности, требование обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке могло не распространяться на валютную выручку резидентов, поступающую с разрешения ЦБ РФ и на условиях, установленных им в соответствии с законодательством Российской Федерации, на счета третьих лиц в банках за пределами Российской Федерации, до момента ее поступления на счета резидентов. Эта норма официально была разъяснена также Главным государственно-правовым управлением Президента РФ от 16.10.2000 г. № 16. Согласно разъяснению, в связи с введением во исполнение поручения Президента РФ счетов типа «эскроу» или счетов обеспечения в банках, находящихся за пределами РФ, открываемых на условиях, устанавливаемых ЦБ РФ, следовало исходить из того, что требование обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке, установленное пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 15.03.1999 г., не распространялось на валютную выручку резидентов, поступающую с разрешения Центрального банка Российской Федерации и на условиях, установленных им в соответствии с законодательством Российской Федерации, на счета третьих лиц в банках за пределами Российской Федерации, до момента ее поступления на счета резидентов.

Разрешения, полученные резидентами до вступления в силу нового Федерального закона, признавались действующими и с 18 июля 2004 г. до истечения срока их действия, если оставались неизменными указанные в них условия:

«1) резидент, получивший разрешение (за исключением случаев перемены физическим лицом фамилии, имени и (или) отчества в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, иных данных документа, удостоверяющего личность, изменения наименования, организационно-правовой формы, иных данных юридического лица, включая сведения о государственной регистрации, идентификационный номер налогоплательщика, коды форм федерального государственного статистического наблюдения);

2) содержание валютной операции;

3) сумма валютной операции;

4) сроки проведения валютной операции или открытия счета;

5) режим счета;

6) контрагенты резидента, указанные в разрешении (за исключением случаев перемены физическим лицом фамилии, имени и (или) отчества в порядке, установленном законодательством Российской Федерации или иностранного государства, иных данных документа, удостоверяющего личность, изменения наименования, организационно-правовой формы, иных данных юридического лица, включая сведения о государственной регистрации, идентификационный номер налогоплательщика, коды форм федерального государственного статистического наблюдения);

7) условия незачисления на счета резидента в уполномоченных банках получаемой им иностранной валюты» (пункт 2 статьи 28 Закона).

Пунктом 7 статьи 28 Федерального закона определено: «Толкование терминов и условий разрешений, указанных в настоящей статье, осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами, действовавшими на день выдачи этих разрешений».

В соответствии с пунктом 6 статьи 28 Федерального закона органы валютного контроля не вправе вносить изменения или дополнения в выданные ими разрешения, в том числе продлевать сроки их действия, со дня вступления в действие нового Закона.

Разрешения действуют с даты их выдачи в течение срока, указанного в них. Если в разрешениях срок не установлен, они действуют до 1 января 2007 года (абзац 2 пункта 8 статьи 28 и абзац 1 пункта 3 статьи 26 Федерального закона).

Разрешения, полученные резидентами до вступления в силу настоящего Федерального закона, не распространялись на валютные операции, порядок открытия счетов в банках за пределами территории Российской Федерации и осуществление по ним операций, а также на случаи незачисления валютной выручки:

1) если они прямо не были предусмотрены этими разрешениями (абзац 2 пункта 1 статьи 28 Федерального закона);

2) со дня истечения срока действия разрешений (пункта 8 статьи Федерального закона);

3) при прекращении действия разрешения:

- при осуществлении валютных операций, открытии счетов в банках за пределами территории Российской Федерации, проведении по ним операций, а также при незачислении иностранной валюты на счета резидента в уполномоченных банках с нарушением и несоблюдением условий разрешений по представлению (на основании акта) органа валютного контроля, выдавшего это разрешение (ЦБ РФ или его территориальное учреждение или др.) или другого органа валютного контроля, уполномоченного Правительством РФ;

- актом органа валютного контроля на основании заявления резидента, получившего это разрешение (пункт 9 статьи 28 Федерального закона).

После прекращения действия разрешения, за исключением вышеуказанных случаев прекращения их действия по предоставлению органов валютного контроля, резидент вправе продолжать проведение по такому счету операций в соответствии со статьей 12 Федерального закона.

Согласно пункту 10 статьи 28 Федерального закона:

«В этом случае резидент обязан уведомить о наличии такого счета налоговые органы по месту своего учета не позднее одного месяца со дня прекращения действия указанного разрешения по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, с обязательным предоставлением копии соответствующего разрешения на открытие счета в банке за пределами территории РФ, и проведение по нему операций.

В случае закрытия резидентом счета в соответствии с условиями разрешения на открытие счета в банке за пределами территории РФ и проведения по нему операций уведомление резидентом налоговых органов об этом не требуется».

По истечении одного года со дня вступления в силу Федерального закона № 173-ФЗ от 10.12.2003 г. не допускалось установление органами валютного регулирования требования о получении резидентами и нерезидентами индивидуальных разрешений (абзац 1 пункта 3 статьи 5 и подпункт 2 части 1 статьи 26 Федерального закона).

С 18 июня 2005 года согласно пункту 1 статьи 12 «Счета резидентов в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации» Федерального закона резиденты вправе открывать без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).

К иностранным государствам, являющимся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), относятся: Австралия (ОЭСР, ФАТФ); Австрийская Республика (ОЭСР, ФАТФ); Аргентинская Республика (ФАТФ); Великое Герцогство Люксембургское (ОЭСР, ФАТФ); Венгерская Республика (ОЭСР); Греческая Республика (ОЭСР, ФАТФ); Ирландия (ОЭСР, ФАТФ); Итальянская Республика (ОЭСР, ФАТФ); Канада (ОЭСР, ФАТФ); Королевство Бельгия (ОЭСР, ФАТФ); Королевство Дания (ОЭСР, ФАТФ); Королевство Испания (ОЭСР, ФАТФ); Королевство Нидерланды (ОЭСР, ФАТФ); Королевство Норвегия (ОЭСР, ФАТФ); Королевство Швеция (ОЭСР, ФАТФ); Мексиканские Соединенные Штаты (ОЭСР, ФАТФ); Новая Зеландия (ОЭСР, ФАТФ); Португальская Республика (ОЭСР, ФАТФ); Республика Исландия (ОЭСР, ФАТФ); Республика Корея (ОЭСР); Республика Польша (ОЭСР);

Республика Сингапур (ФАТФ); Словацкая Республика (ОЭСР); Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии (ОЭСР, ФАТФ); Соединенные Штаты Америки (ОЭСР, ФАТФ); Специальный административный район КНР Сянган (Гонконг) (ФАТФ); Турецкая Республика (ОЭСР, ФАТФ); Федеративная Республика Бразилия (ФАТФ); Федеративная Республика Германия (ОЭСР, ФАТФ); Финляндская Республика (ОЭСР, ФАТФ); Французская Республика (ОЭСР, ФАТФ); Чешская Республика (ОЭСР); Швейцарская Конфедерация (ОЭСР, ФАТФ); Япония (ОЭСР, ФАТФ).

Согласно пункту 2 статьи 12 резиденты не позднее месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии счета (вклада) с банком, расположенным за пределами территории Российской Федерации, обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов), по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма уведомления приведена в Приложении 1 к Приказу ФНС России от 10.08.2006 г. № САЭ-3-09/518@ Нарушение установленного порядка открытия счетов в заграничных банках – административно наказуемое деяние. В этом случае должностные лица рискуют потерять от 5000 до 10 000 руб., юридические – от 000 до 100 000 руб. (п. 2 ст. 15.25 КоАП РФ).

Согласно пункту 3 статьи 12 Федерального закона резиденты были вправе с 18 июня 2005 года открывать счета (вклады) на территориях иностранных государств, не являющихся членами ОЭСР или ФАТФ, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, который мог предусматривать предварительную регистрацию открываемого счета (вклада). Пунктом 3 статьи 26 Федерального закона определено, что норма об установлении требования о предварительной регистрации открываемого счета действует до 1 января 2007 года.

В соответствии с Федеральным законом №173-ФЗ (пункт 1 статьи 18) предварительная регистрация счета (вклада), открываемого в банке за пределами территории Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами по месту учета резидента.

Для предварительной регистрации такого счета резидент должен был представить следующие документы:

«1) заявление о предварительной регистрации, содержащее в том числе наименование страны открытия счета (вклада) и полное наименование банка, в котором открывается счет (вклад);

2) копию документа, удостоверяющего его личность;

3) свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

4) документ о государственной регистрации юридического лица;

5) справку о присвоении кодов форм федерального государственного статистического наблюдения (для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц)» (пункт 3 статьи 18 Федерального закона).

Порядок предварительной регистрации счетов физических лиц – индивидуальных предпринимателей и юридических лиц утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.10.2005 г. № 623 «Правила осуществления предварительной регистрации счета (вклада), открываемого в банке за пределами территории РФ».

Пунктом 4 статьи 12 Федерального закона, который действовал до января 2007 года (пункт 3 статьи 26 Закона) установлено:

«4. Резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, средства со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках или других своих счетов (вкладов), открытых в банках за пределами территории Российской Федерации.

Переводы резидентами средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках осуществляются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, который может предусматривать только установление требования о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней до дня осуществления валютной операции».

Своим Указанием от 06.05.2005 г. № 1577-У «Об установлении требования о резервировании при осуществлении резидентами переводов средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ» (пункт 1) ЦБ РФ установил требование о резервировании при осуществлении резидентами переводов средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ, со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банков в размере 25 процентов суммы осуществляемой валютной операции на срок 15 календарных дней до дня осуществления валютной операции. Это требование о резервировании не применялось при осуществлении юридическим лицом – резидентом перевода средств на свой счет, открытый в банке за пределами территории РФ, со своего счета (с вклада) в уполномоченном банке для выполнения функций представительства своим подразделением, не являющимся юридическим лицом и расположенным вне места нахождения юридического лица – резидента за пределами территории РФ.

Пункт 3 статьи 26 Федерального закона устанавливает, что пункт статьи 12 Закона, предусматривающий уведомительный порядок открытия счета в банках за пределами территории РФ, с 1 января 2007 года действует в отношении всех счетов, открываемых резидентами в банках за пределами территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 12 Федерального закона резиденты обязаны представлять налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Формы отчетов по зарубежным счетам (вкладам), открытым за пределами территории РФ филиалам, представительствам и иным подразделениям юридических лиц и порядок их представления в налоговые органы по месту учета (ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала) установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 г. № «Об утверждении Правил представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации» в редакции Постановления Правительства РФ от 15.07.2008 г. № 532.

Согласно этому документу, кроме отчетов в налоговые органы, также подлежат представлению нотариально заверенные копии подтверждающих банковских документов (банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк), по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала. Примечательно, что действующим законодательством не установлена мера наказания за непредставление вышеуказанного отчета или нарушение сроков его представления. Органы валютного контроля (территориальные управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора) иногда пытаются привлечь организации к ответственности по п. 6 ст. 15.25 КоАП РФ как за несоблюдение порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям. Однако судьи признают незаконным такое привлечение резидентов к ответственности, поскольку нарушение сроков представления указанного документа не образует объективной стороны вмененного административного правонарушения (например, Постановления ФАС УО от 20.03.2008 г. № Ф09-1722/08-С1, от 20.03.2008 г. № Ф09-1696/08-С1, от 20.03.2008 г. № Ф09-1692/08-С1, ФАС СЗО от 08.05.2008 г. № А56от 29.11.2007 г. № А42-3248/2007, в передаче которого в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано Определением ВАС РФ от 18.02.2008 г. № 1285/08). Дело в том, что отчет о движении средств по счету в банке за пределами территории РФ не отнесен к категории документов, являющихся формами учета и отчетности по валютным операциям. Документы, являющиеся формами учета по валютным операциям, перечислены в Указании ЦБ РФ от 10.12.2007 г.

№ 1950-У.

Глава 4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

В настоящее время основными документами, регламентирующими вопросы организации операций с наличными денежными средствами в Российской Федерации, являются:

- Порядок ведения кассовых операций, утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40, изложенный в Письме ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18;

- Указание ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» № 1843-У от 20 июня 2007 г. (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 г. № 2003-У);

- Положение ЦБ РФ 05.01.1998 г. (ред. 31.10.2002 г.) № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

Необходимо отметить, что порядок ведения кассовых операций с иностранной валютой отдельными нормативными документами не регламентируется, поэтому применение на практике норм перечисленных выше документов к операциям с наличной иностранной валютой долгие годы вызывало проблемы, ставшие объектом дискуссий ученых и практиков в области бухгалтерского учета.

С вступлением в силу нового Федерального закона от 10.12.2003 г.

№ 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» данный вопрос на некоторое время утратил былую остроту. Первоначальная редакция содержала исчерпывающий перечень разрешенных валютных операций между резидентами, предполагавший наличие кассовых операций только в связи с расчетами «в магазинах беспошлинной торговли, а также при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках» (п. 2 ч ст. 9 Закона). Возможность осуществления расчетов между работодателем и работником в иностранной валюте для возмещения расходов, связанных с направлением работника в служебную командировку за пределы Российской Федерации, данным перечнем не допускалась. На это обстоятельство, в частности, обратил внимание Центробанк РФ в своем Письме от 22.03.2005 г. № 36-3/526.

Следующая редакция Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 18.07.2005 г. №90-ФЗ дополнила перечень разрешенных валютных операций следующими, предполагающими наличные расчеты в иностранной валюте:

1. Операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой (п. 9 ч. ст. 9 Закона).

2. Операции по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными поездками за пределы территории Российской Федерации работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (п. 14 ч. 1 ст. 9 Закона).

Вместе с тем нормы статьи 14, определяющей права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций, в связи с вступлением в силу Федерального закона № 90-ФЗ не претерпели изменений и не предусматривали возможности осуществления таких расчетов в наличной форме. Из содержания части 2 статьи 14 следовало, что расчеты могли производиться только безналичным путем через банковские счета (включая карточные), открытые резидентом:

- в уполномоченных банках;

- в банках за пределами РФ (в соответствии со статьей 12 Закона).

Эти нормы без изменений сохранены и в ныне действующей редакции Закона от 22.07.2008 г. № 150-ФЗ.

Анализируя эти изменения валютного законодательства и тот факт, что Федеральный закон № 90-ФЗ не затронул нормы статьи 14, специалисты высказывали предположение об отсутствии принципиальной позиции законодателя, запрещающей расчеты в наличной иностранной валюте в связи со служебными поездками за пределы РФ. На этом основании налоговые органы нередко признавали выдачу наличной валюты командированным в кассе нарушением норм Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», позволяющим квалифицировать его административным правонарушением, предусмотренным п.1 ст.15.25 КоАП. Поэтому на практике при командировании работников за границу во избежание рисков потерь применялись следующие механизмы:

расчеты с подотчетными лицами наличными денежными средствами в валюте Российской Федерации;

расчеты с подотчетными лицами посредством банковских карт;

расчеты с подотчетными лицами с применением банковских счетов (открытых в уполномоченных банках или в банках за пределами РФ).

Следует отметить, что ЦБ РФ высказал свое мнение о допустимости операций резидентов с наличной иностранной валютой задолго до вступления в силу Закона № 90-ФЗ. В официальном документе – Информационном письме от 31.12.04 г. № 30 «Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования и валютного контроля» ЦБ РФ, отвечая на вопрос, «существуют ли ограничения на внесение наличной иностранной валюты на банковские счета резидентов и получение наличной иностранной валюты с банковских счетов резидентов», указал на следующее:

«На основании пункта 2 части 3 статьи 9 Федерального закона валютные операции, связанные с внесением резидентами наличной иностранной валюты на свои банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на определенный срок) и получением резидентами наличной иностранной валюты со своих банковских счетов (банковских вкладов) (до востребования и на определенный срок), осуществляются без ограничений.

Таким образом, уполномоченный банк вправе выдавать резиденту наличную иностранную валюту с его счета, а также зачислять наличную иностранную валюту на его счет».

Неугасающие споры между организациями и налоговыми органами способствовали дополнительному разъяснению своей позиции в этом вопросе Банка России. В Письме от 30 июля 2007 г. №36-3/1381 Банк России сообщает, что выдача наличной валюты сотрудникам в качестве аванса в связи со служебными командировками за пределы России не противоречит закону.

Точку в давнем споре о правомерности выдачи наличной валюты при заграничных командировках поставил ВАС РФ своим Постановлением Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 г. № 10840/07, в котором указано:

«Состав правонарушения по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ образует осуществление незаконных валютных операций, то есть действий:

(или) прямо запрещенных Законом о валютном регулировании;

(или) совершенных с несоблюдением установленного органами валютного регулирования порядка осуществления валютных операций, порядка использования специальных счетов (включая использование специального счета).

Если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного регулирования, валютные операции осуществляются без ограничений (часть 2 ст. 5 Федерального закона № 173-ФЗ).

Оплата же расходов сотрудника, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, валютным законодательством разрешена (подпункт 9 п. 1 ст. 9 Федерального закона № 173-ФЗ), процедура осуществления таких действий не регламентируется, следовательно, эта операция проводится без ограничений и не образует состава правонарушения».

Таким образом, высшие арбитры признали законной валютную операцию по выдаче работнику, направляемому в служебную командировку, наличной валюты под отчет на командировочные расходы.

Наряду с вышеназванными, в состав разрешенных валютных операций, предполагающих наличные расчеты в иностранной валюте, Федеральным законом №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в редакции от 18.07.2005 г. №90-ФЗ, от 30.12.2006 г. №267-ФЗ и 22.07.2008 г. №150-ФЗ) включены следующие:

3. Вышеуказанные расчеты, совершаемые доверительными управляющими (подпункт 15 пункта 1 статьи 9 Закона).

4. Операции со средствами, зачисленными в соответствии с валютным законодательством на счета (вклады), открытые в банках за пределами территории РФ (подпункт 6.1. статьи 12 Федерального закона):

а) операции по выплате заработной платы сотрудникам дипломатических представительств, консульских учреждений РФ и иных официальных представительств РФ, находящихся за пределами территории РФ, а также постоянных представительств РФ при межгосударственных или межправительственных организациях;

б) операции по выплате заработной платы сотрудникам представительства юридического лица – резидента, находящегося за пределами территории РФ;

в) операции по оплате и (или) возмещению расходов, связанных с командированием, указанных в пунктах «а» и «б» сотрудников на территорию страны местонахождения указанных в пунктах «а» и «б» представительств, учреждений и организаций и за ее пределы, за исключением территории РФ и др.;

г) операции, связанные с расчетами и переводами при исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (введено Федеральным законом от 18.07.2005 г. № 90-ФЗ);

д) операции, предусматривающие расчеты и переводы для осуществления деятельности дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях (введено Федеральным законом от 18.07.2005 г. № 90-ФЗ);

е) операции, связанные с расчетами между транспортными организациями и находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами, а также филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, по договорам перевозки пассажиров (введено Федеральным законом от 30.12.2006 г. № 267-ФЗ);

ж) операции, предусматривающие переводы иностранной валюты на счета дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также на счета постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях со счетов, открытых в уполномоченных банках федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции, связанные с их деятельностью за пределами территории Российской Федерации через своих представителей или представительства, и организациями, имеющими на основании федерального закона право по использованию счетов указанных официальных представительств и постоянных представительств Российской Федерации, для выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с содержанием своих представителей или сотрудников своих представительств за пределами территории Российской Федерации, а также для оплаты и (или) возмещения расходов, связанных с их командированием (п. 18 введен Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 150-ФЗ);

з) операции, предусматривающие переводы иностранной валюты, переведенной на счета, открытые в уполномоченных банках федеральными органами исполнительной власти и организациями, со счетов дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также со счетов постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях (п. 19 введен Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 150-ФЗ);

и) операции по расчетам в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами – резидентами, а также филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и физическими лицами – нерезидентами по договорам перевозки пассажиров, а также расчеты в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами – резидентами и физическими лицами – нерезидентами по договорам перевозки грузов, перевозимых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (введено Федеральным законом от 30.12.2006 г. № 267-ФЗ);

5. Расчеты с нерезидентами (пункт 2 статьи 14 Закона):

- без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами – нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации по договорам розничной купли-продажи товаров, а также расчеты при оказании физическим лицам – нерезидентам на территории Российской Федерации транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению (абзац введен Федеральным законом от 18.07.2005 г. № 90-ФЗ);

- без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с нерезидентами в наличной иностранной валюте и валюте Российской Федерации за обслуживание воздушных судов иностранных государств в аэропортах, судов иностранных государств в речных и морских портах, а также при оплате нерезидентами аэронавигационных, аэропортовых и портовых сборов на территории Российской Федерации (абзац введен Федеральным законом от 18.07.2005 г. № 90-ФЗ; в ред. Федерального закона от 30.12.2006 г. № 267-ФЗ);

- без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в наличной иностранной валюте и наличной валюте Российской Федерации с нерезидентами за обслуживание воздушных судов таких юридических лиц в аэропортах иностранных государств, судов таких юридических лиц в речных и морских портах иностранных государств, иных транспортных средств таких юридических лиц во время их нахождения на территориях иностранных государств, а также при оплате такими юридическими лицами аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств, связанных с обеспечением деятельности таких юридических лиц (абзац введен Федеральным законом от 30.12.2006 г. № 267-ФЗ);

- без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами – резидентами, а также филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и физическими лицами – нерезидентами по договорам перевозки пассажиров, а также расчеты в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами – резидентами и физическими лицами – нерезидентами по договорам перевозки грузов, перевозимых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (абзац введен Федеральным законом от 30.12.2006 г.

№ 267-ФЗ).

Несоблюдение требований статьи 14 (пунктов 2 и 3) Федерального закона № 173-ФЗ к осуществлению валютных операций резидентами квалифицируется административным правонарушением по части 1 статьи 15.25 КоАП: «влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции, суммы денежных средств или стоимости внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или) зачисленных с невыполнением установленного требования о резервировании».

В результате вопросы организации кассовых операций в иностранной валюте вновь приобретают актуальность.

В частности, пунктом 12 раздела 1 Письма ЦБ РФ от 04.10.1993 года № 18 установлено:

«Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации».

В этой связи, прежде всего, возникает вопрос о том, должен ли учет кассовых операций с наличной иностранной валютой осуществляться отдельно от учета рублевых кассовых операций.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в редакции от 03.05.2000 г.

№ 36) утверждены следующие формы первичных учетных документов по учету кассовых операций:

- №КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

- №КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

- №КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

- №КО-4 «Кассовая книга»;

- №КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Согласно Указаниям Госкомстата России по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций к Постановлению № 88, первичная документация по учету кассовых операций применяется для оформления операций с наличными денежными В данной работе авторы не ставили своей целью изложение особенностей организации учета кассовых операций в иностранной валюте в магазинах беспошлинной торговли, представительствах, консульствах РФ и других организациях.

средствами как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.

При этом операции с наличной иностранной валютой не выделены в отдельную, особо регламентируемую категорию, из чего следует вывод о том, что требования Указания распространяются на все виды кассовых операций независимо от того, является ли валюта национальной или иностранной.

Дополнительные дискуссии вызывает вопрос документального оформления кассовых операций в иностранной валюте. Отдельные авторы придерживаются обязательности ведения отдельных кассовых книг для операций в иностранной валюте и валюте Российской Федерации. Такой подход подвергался критике ученых, которые, руководствуясь нормой Порядка ведения кассовых операций, предусматривающей наличие в организации одной кассовой книги, признавали необоснованным ведение дополнительной кассовой книги по операциям в иностранной валюте. По их мнению, такие операции должны находить отражение в единой кассовой книге с указанием суммы по операции дробью, где в числителе будет приведена сумма в иностранной валюте, а в знаменателе – сумма в рублях.

Каждый из вышеперечисленных подходов, на наш взгляд, при определенных обстоятельствах является неприемлемым.

При принятии решения о ведении отдельной кассовой книги по операциям с иностранной валютой, прежде всего, следует исходить из содержания этих операций, разрешенных к осуществлению организациями валютным законодательством Российской Федерации.

В большинстве коммерческих организаций решение вопроса о ведении отдельной кассовой книги должно определяться масштабами командирования работников за границу.

Если в организации командировки за границу будут носить массовый характер, то учет кассовых операций в иностранной валюте в одной кассовой книге с рублевыми операциями, на наш взгляд, усложнит учет и может оказать негативное влияние на качество учетной информации. Поэтому ведение отдельной кассовой книги в этом случае не только упростит учет, обеспечит качественное ведение бухгалтерского учета, но и будет способствовать решению задач валютного контроля.

Если же количество загранкомандировок незначительно, то ведение отдельной кассовой книги, на наш взгляд, будет нерациональным.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 50/1 «Касса организации». Кроме того, Планом счетов бухгалтерского учета рекомендовано: «Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 “Касса” должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной валюты». Руководствуясь этой рекомендацией, на отдельных предприятиях под каждый открываемый для конкретной иностранной валюты субсчет вели отдельную кассовую книгу. Такой подход, на наш взгляд, является неэффективным. В большинстве случаев для бухгалтерского учета кассовых операций с наличной иностранной валютой достаточно открытия в составе счета 50/1 счета второго порядка – 2 «Касса в иностранной валюте» (50/1.2).

С целью обособленного учета кассовых операций в иностранной валюте считаем целесообразным выделение в составе счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчета 2 «В иностранной валюте» (71/2).

Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета кассовых операций с наличной иностранной валютой выглядит следующим образом.

1. Выписка из текущего валютного счета и приходный кассовый ордер.

Оприходована в кассу организации иностранная валюта для командирования работника за границу:

Д сч. 50/1.2 К сч. 52/1.2.

2. Расходный кассовый ордер.

Выдан подотчетному лицу аванс на командировочные расходы за границей:

Д сч. 71/2 К сч. 50/1.2.

Примечание В соответствии с новой редакцией пп.7, 9 и 10 ПБУ 3/2006 (с учетом изменений, внесенных п.3 Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 г. №147н) пересчет средств выданных авансов в иностранной валюте после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

3. Справка бухгалтерии.

Определяется и отражается курсовая разница по счету 50/1.2:

положительная: Д сч. 50/1.2 К сч. 91/1;

отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 50/1.2.

4. Приходный кассовый ордер.

Оприходован в кассу организации не использованный подотчетным лицом за границей остаток иностранной валюты:

Д сч. 50/1.2 К сч. 71/2.

Примечание. См. примечание к операции 2.

Следовательно, остаток неиспользованной и сданной в кассу подотчетным лицом иностранной валюты должен оцениваться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату выдачи аванса. Вместе с тем в ПБУ 3/2006 содержится противоречие, суть которого заключается в том, что денежные средства в иностранной валюте, поступающие в кассу и выдаваемые из кассы, и остаток средств в кассе пересчитываются по курсам: на дату их совершения и отчетную дату. С целью устранения этого недостатка ПБУ 3/2006 считаем необходимым при сдаче подотчетным лицом в кассу неиспользованного остатка, выданного в иностранной валюте, составлять две бухгалтерские записи:

4.1. Д сч. 50/1.2 К сч. 71/2 – в оценке по курсу ЦБ РФ на дату оприходования в кассу остатка иностранной валюты;

4.2. Д сч. 71/2 К сч. 91/1 – на положительную разницу, равную величине превышения стоимости, возвращаемого подотчетным лицом в кассу остатка неиспользованных денежных средств в иностранной валюте, оцененного в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оприходования его над его стоимостью, оцененной по курсу ЦБ РФ, на дату выдачи аванса подотчетному лицу или:

4.3. Д сч. 91/2 К сч. 71/2 – на отрицательную разницу, равную величине уменьшения стоимости возвращаемого подотчетным лицом в кассу остатка неиспользованных денежных средств в иностранной валюте, оцененного в рублях по курсу ЦБ РФ на дату его оприходования в кассу, по сравнению с его стоимостью, оцененной по курсу ЦБ РФ на дату выдачи аванса подотчетному лицу.

5. Выписка из текущего валютного счета и расходный кассовый ордер.

Зачислен на текущий валютный счет остаток неиспользованных командировочных средств в иностранной валюте:

Д сч. 52/1.2 К сч. 50/1.2.

6. Справка бухгалтерии.

Определяется и отражается курсовая разница по счетам 50/1.2 и 52/1.2:

положительная: Д сч. 50/1.2, 52/1.2 К сч. 91/1;

отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 50/1.2, 52/1.2.

Согласно подпункту 2.5 Положения ЦБ РФ от 05.11.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»:

«Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетнокассовое обслуживание, расчет по форме №0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомления об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе».

Таким образом, на практике организациям устанавливается лишь один лимит – для остатка наличных денег в кассе в рублях. С целью соблюдения установленных требований к кассовой дисциплине в случае, когда в сроки, согласованные с обслуживающим банком, в кассе организации хранится денежная наличность, как в национальной, так и в иностранной валюте, по нашему мнению, следует исходить из следующего:

- установленный банком лимит остатка денежных средств в кассе организации в национальной валюте распространяется на остаток денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте;

- сумма денежных средств, подлежащих сдаче в банк в качестве сверхлимитного остатка денежной наличности, представляет собой разность общего остатка по счету 50 «Касса» (включая остатки по всем субсчетам, открытым к этому синтетическому счету) и суммы установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе. При этом остаток денежных средств в иностранной валюте должен быть пересчитан по правилам ПБУ 3/2006.

Также здесь необходимо отметить, что указанный пункт Положения ЦБ РФ № 14-П определяет важную роль такого документа, как Расчет лимита при осуществлении контроля за соблюдением организациями кассовой дисциплины:

«По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность – сверхлимитной»

(п.п. 2.5 Положения № 14-П).

Пунктом 11 Письма ЦБ РФ № 18 определен следующий порядок:

«Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается».

В связи с указанными ограничениями необходимо обратить внимание на недопустимость передачи подотчетных сумм между сотрудниками организации как в случае получения аванса одним из них на всю группу, так и при передаче неизрасходованного группой аванса одному отчитывающемуся лицу. В соответствии с п.10 Постановления Правительства от 13 октября 2008 г. № 749 «Об особенностях направления работников а служебные командировки» командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду. Аналогичное требование установлено в п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № (ред. от 26.02.1996 г.). При этом в данном пункте прямо указано, что передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому лицу запрещается. Таким образом, передача подотчетных средств одним лицом другому лицу приводит к нарушению организацией порядка осуществления кассовых операций.

В соответствии с пунктами 22, 23, 24 Порядка ведения кассовых операций, в кассовой книге должны учитываться поступление и выдача денежной наличности. При этом для случаев автоматизированной обработки информации о кассовых операциях пунктом 25 Порядка предусмотрено, что при ведении кассовой книги автоматизированным способом ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира».



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 8 |
 


Похожие работы:

«Министерство образования и науки РФ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ Факультет социально-экономический Кафедра экономики и менеджмента УТВЕРЖДАЮ Проректор по научной работе В.В.Кузьмин _ 2011 г. Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами) Составитель рабочей программы:...»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет Кафедра связей с общественностью и массовых коммуникаций А.А. Марков ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА СВЯЗЕЙ С ОБЩЕСТВЕННОСТЬЮ Учебное пособие Специальность 030602 – Связи с общественностью Санкт-Петербург 2011 УДК 659.4 ББК 76.006. 5я73 М 25 Рецензенты: Кафедра социологии и управления персоналом СПбАУЭ (зав. кафедрой д-р...»

«Костюнина Г.М. Интеграция в Латинской Америке / Г.М. Костюнина // Международная экономическая интеграция : учебное пособие / Под ред. Н.Н.Ливенцева. – М.: Экономистъ, 2006. – 430 с. 4.3.ИНТЕГРАЦИЯ В ЛАТИНСКОЙ АМЕРИКЕ 1.Общая характеристика латиноамериканской экономической интеграции Процесс латиноамериканской интеграции начался в 1960-е гг., когда были подписаны первые соглашения об интеграционных группировках Первой интеграционной группировкой стала Латиноамериканская зона свободной торговли –...»

«ЯПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ! Методическое пособие по вопросам ведения предпринимательской деятельности для субъектов малого предпринимательства Красноярск 2007 УДК 658.2 ББК 65.29 Я11 ПОРТАЛ ПОДДЕРЖКИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ www.smb24.ru Получите информацию о государственной поддержке малого бизнеса БЕСПЛАТНО! Внесите информацию о своей компании, ее услугах и продуктах в каталог портала. Получите информацию и оформите подписку на конкурсы, аукционы и котировки единого Красноярского...»

«В. Ф. Байнев С. А. Пелих Экономика региона Учебное пособие Допущено Министерством образования Республики Беларусь в качестве учебного пособия для студентов специальности Государственное управление и экономика учреждений, обеспечивающих получение высшего образования Минск ИВЦ Минфина 2007 УДК 332.1(076.6) ББК 65 Б18 Р е ц е н з е н т ы: Кафедра менеджмента и маркетинга Белорусского государственного аграрного технического университета (зав. кафедрой – канд. экон. наук, доц. М. Ф. Рыжанков);...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования Северный (Арктический) федеральный университет имени М.В. Ломоносова БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Методические указания к выполнению расчетно-графической работы Архангельск ИПЦСАФУ 2012 Рекомендовано к изданию редакционно-издательским советом Северного (Арктического) федерального университета имени М.В. Ломоносова Составитель И.Г. Вотинова, старший...»

«АНО Центр информационных стратегий Лучшие практики социаЛьно ориентированных нко – участников конкурса соДействие методическое пособие Москва 2013 ББК 66.4(0) :67.408/67.412 УДК 334.72:316.334.3 (470) Рецензенты: Николаева Е.Л., первый заместитель Председателя Комитета Государственной Думы Российской Федерации по жилищной политике и жилищно-коммунальному хозяйству, заместитель председателя Общероссийской общественной организации Деловая Россия, кандидат социологических наук Составители:...»

«Костюнина Г.М. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН) // Международная экономическая интеграция: учебное пособие / Под ред. Н.Н.Ливенцева. – М.: Экономистъ, 2006. – С. 226-261. Костюнина Г.М. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН) 1. Цели и направления создания АСЕАН. Результаты интеграционных тенденций в 1960-80-е гг. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии - АСЕАН (Association of South East Asian Nations - ASEAN) создана в 1967 г. в составе пяти государств Сингапура, Таиланда, Филиппин,...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА УГОЛОВНО-ПРАВОВОЙ ОХРАНЫ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ ПО КУРСУ АДВОКАТУРА для специальности 030501 – Юриспруденция рок обучения: ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ...»

«1 Костюнина Г.М. Интеграция в Африке / Г.М. Костюнина // Международная экономическая интеграция: учебное пособие / Под ред. Н.Н.Ливенцева.- М.: Экономистъ, 2006. – С. 297-320. Костюнина Г.М. 4.4.ИНТЕГРАЦИОННЫЕ ГРУППИРОВКИ В АФРИКЕ 1.Общая характеристика интеграционных тенденций в Африке. Стремление к объединению африканских стран берет начало с рубежа 1950-1960-х гг., периода получения политической независимости. Именно в этот период стали создаваться первые интеграционные группировки, которые...»

«МАРКЕТИНГ В ОТРАСЛЯХ И СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Учебное пособие Под редакцией доктора экономических наук, профессора Н.А. Нагапетьянца Допущено Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 080111 Маркетинг Москва ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК 2007 УДК 339.138(075.8) ББК 65.290-2я73 М 25 Авторский коллектив: д-р экон. наук, проф. Н.А. Нагапетьянц — введение, главы 1-3, глава 5 (пп. 5.1, 5.2, 5.4-5.6); д-р...»

«КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ А.М. Чуйкин ОСНОВЫ МЕНЕДЖМЕНТА Калининград 1996 КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ А.М. Чуйкин ОСНОВЫ МЕНЕДЖМЕНТА Учебное пособие Калининград 1996 Чуйкин А.М. Основы менеджмента: Учебное пособие / Калинингр. ун-т. - Калининград, 1996. - 106 с. - ISBN 5-230-08823-0. Пособие написано в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта и с учетом базовой учебной программы по курсу “Менеджмент”, а также учебного плана...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА УПРАВЛЕНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ ИМ. Ю.А. ЛАВРИКОВА О.В. РУСЕЦКАЯ ТЕХНОЛОГИИ АДМИНИСТРАТИВНОГО МЕНЕДЖМЕНТА УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ ББК 65.290- Р Русецкая О.В. Технологии...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТКРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ И ОЦЕНОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Н.В. ВЕЙГ ОЦЕНКА СТОИМОСТИ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ Учебное пособие ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ 2009 Вейг Н.В. Оценка машин и оборудования: Учебное пособие. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009. – 124 с. Учебное пособие...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Амурский государственный университет С.Б. Бокач, Л.П. Бокач, НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ: КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ Учебно-методическое пособие Благовещенск Издательство АмГУ 2012 ББК 65.261.4 Я73 Б76 Рекомендовано учебно-методическим советом университета Рецензенты: Демидов А.С., канд. экон. наук, профессор кафедры Экономики ДальГАУ; Боровиков В.Г., канд. экон. наук, профессор, директор Финансовоэкономического Института ДальГАУ; Бутовец И.В., зам....»

«В.А. Круглов Основы права Минск Изд-во МИУ 2006 1 УДК 340 ББК 67.4 К 84 Авт ор В.А.Круглов кандидат юридических наук, доцент Р е ц е н з е н т ы: Вежновец В.Н., кандидат юридических наук, доцент Стрельский Д.Г. кандидат юридических наук Рекомендовано к изданию кафедрой экономического права МИУ (протокол №3 от 21.10.2005 г.) Круглов, В.А. Основы права: Учебно-методический комплекс.– Мн.: Изд-во К 84 МИУ, 2006. – 308 с. ISBN 985-490-167-Х. В учебно-методическом комплексе представлены рекомендации...»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ Лауреат всероссийского конкурса Лучшая научная книга 2010 года (Фонд развития отечественного образования) УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ по дисциплине ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛОГИСТИКИ И УПРАВЛЕНИЯ ЦЕПЯМИ ПОСТАВОК (теория и практика) для студентов специальности Логистика и управление цепями поставок – 080506 Москва – 2010 2 Федеральное агентство по...»

«ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к постановлению Правительства Республики Дагестан от 27 декабря 2012 г. № 471 СТРАТЕГИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ ТЕРРИТОРИАЛЬНОЙ ЗОНЫ СЕВЕРНЫЙ ДАГЕСТАН ДО 2025 ГОДА I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Стратегия социально-экономического развития территориальной зоны Северный Дагестан до 2025 года (далее – Стратегия), разработана в соответствии с постановлением Правительства Республики Дагестан от 30 сентября 2011 года № 340 Об утверждении Плана мероприятий по реализации Стратегии...»

«ЧАСТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ ИНСТИТУТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Н.М. Лашкевич МЕЖДУНАРОДНАЯ ТОРГОВЛЯ Учебно-методический комплекс Минск 2010 УДК Л-32 Учебно-методический комплекс разработан м.э.н., старшим преподавателем ЧУО Института предпринимательской деятельности Лашкевич Н. М. Рекомендован к изданию кафедрой Коммерческой деятельности ЧУО Института предпринимательской деятельности (протокол №4 от 16.ноября 2010г.) Одобрен и утвержден на заседании Научно-методического Совета ЧУО...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Владивостокский государственный университет экономики и сервиса В.С. ПУШКАРЬ Л.В. ЯКИМЕНКО ЭКОЛОГИЯ ЧЕЛОВЕК И БИОСФЕРА Учебное пособие Рекомендовано Дальневосточным региональным учебно-методическим центром (ДВ РУМЦ) в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по направлениям подготовки бакалавров: 022000.62 Экология и природопользование, 100400.62 Туризм, 080100.62 Экономика, 210400.62 Радиотехника, 190500.62 Эксплуатация...»








 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.