WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 9 |

«Красноярск 2007 УДК 658.2 ББК 65.29 Я11 ПОРТАЛ ПОДДЕРЖКИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ Получите информацию о государственной поддержке малого бизнеса БЕСПЛАТНО! ...»

-- [ Страница 2 ] --
Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным нало гам. Это означает, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплатель щик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС. Тем самым нало гоплательщик имеет возможность переложить свои расходы по уплате НДС на покупателя, который в свою очередь при перепродаже товара обязан исчислить НДС, переложив бремя по его уплате на "своего" покупателя, и так далее – вплоть до конечного потребителя. Таким образом, в результате про цесса перепродажи товаров реальное налоговое бремя уплаты НДС несут не налогоплательщики, а конечный потребитель товаров (работ, услуг).

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ:

индивидуальные предприниматели;

лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последова тельных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Данная льгота не распространяется на лица, реализующие подакциз ные товары. Если лицо одновременно реализует и подакцизные, и неподак цизные товары, оно имеет право на освобождение от исполнения обязанно стей плательщика НДС только по операциям с неподакцизными товарами (Определение КС РФ от 10.11.2002 № 313 О).

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ представляет собой реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе. Кроме того, к объектам обложения НДС относятся: передача на тер ритории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении нало га на прибыль организаций; выполнение строительно монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НК предусматривает многочисленные изъятия из перечня опера ций, которые являются объектом обложения НДС. Так, не облагаются НДС операции, не признаваемые налоговым законодательством реали зацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК), а также передача на без возмездной основе объектов социально культурного и жилищно комму нального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов государ ственным (местным) органам власти. Не облагается НДС передача иму щества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; выполнение работ (оказание услуг) государ ственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказа ния услуг) установлена законодательством; передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным (местным) органам, а также бюджетным учреждениям, государственным (муниципальным) унитарным предприятиям; операции по реализации земельных участков (долей в них); передача имущественных прав организации ее правопре емникам.





Поскольку НДС облагаются только операции, осуществляемые на тер ритории РФ, важное значение приобретает порядок определения места реализации товаров (работ, услуг). Согласно ст. 147 НК местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или двух следую щих обстоятельств:

товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспор товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на

МЕСТОМ РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ И УСЛУГ ПРИЗНАЕТСЯ ТЕРРИТО

РИЯ РФ, ЕСЛИ:

работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом (за исключени ем воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ.

К таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуще ством, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плава ния, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культу ры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;

услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (рабо ты), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспорти ровкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), ока зываются (выполняются) российскими организациями или индиви дуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;

услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транс портировкой товаров, помещенных под таможенный режим между народного таможенного транзита, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ;

деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в случаях, не указанных выше).





По общему правилу, местом осуществления деятельности лица счита ется территория РФ в случае его фактического присутствия на территории РФ на основе государственной регистрации, а при отсутствии государ ственной регистрации – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахожде ния ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахожде ния постоянного представительства в РФ либо места жительства индивиду ального предпринимателя.

НАЛОГОВАЯ БАЗА определяется как стоимость реализованных това ров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без вклю чения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облага емых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок – суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

таможенной стоимости этих товаров;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД составляет календарный месяц. Для налого плательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливает ся как квартал.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ. Общая налоговая ставка составляет 18 % от налоговой базы. Льготная (пониженная) ставка в размере 10 % установлена для ряда социально значимых категорий товаров – некоторых продоволь ственных товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т. п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров.

Кроме того, для ряда объектов налогообложения НК устанавливает ставку, равную 0 %. Такая ставка применяется, в частности, в отношении:

экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;

работ (услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ транзитных товаров;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа располо жены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в кос мическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и нераз рывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непо средственно в космическом пространстве, и др.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА. Сумма НДС исчис ляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (когда используются различные ставки) – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового перио да применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогооб ложения и совершенным в налоговом периоде.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20 го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог упла чивается по месту учета налогоплательщиков, которые обязаны предста вить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20 го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализа ции товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20 го числа меся ца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачиваю щие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20 го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) налого плательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обя зан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг, имуще ственных прав) соответствующую сумму НДС. Реализуя товары (работы, услуги), продавец обязан в 5 дневный срок со дня отгрузки товара (выпол нении работ, оказания услуг, передаче имущественных прав) выставить покупателю счет фактуру – документ, служащий основанием для приня тия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на кото рые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Таким образом, сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисля емых отдельно по ставкам 18 %, 10 % и 0 %, уменьшенная на сумму налого вых вычетов:

НДС = (НБ' х 0,18 + НБ'' х 0,1 + НБ''' х 0) – НВ, где НДС – сумма налога, подлежащая к уплате;

НБ' – налоговая база, к которой применяется ставка 18 %;

НБ'' – налоговая база, к которой применяется ставка 10 %;

НБ''' – налоговая база, к которой применяется ставка 0 %;

НВ – налоговые вычеты.

Таким образом, фактически сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров (работ, услуг), и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогопла тельщиком поставщикам различного рода товаров (работ, услуг).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превы шает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплатель щика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвраще на) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по ито гам этого налогового периода принимается равной нулю.

В отдельных случаях обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС возлагается на налоговых агентов. Например, очень сложно проконтролировать уплату НДС иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах в качестве нало гоплательщиков. Возможности налогового контроля и государственно властного воздействия в отношении них существенно ограничены. Поэто му обязанность по удержанию и уплате НДС таких налогоплательщиков возлагается на налоговых агентов, в качестве которых выступают органи зации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налого вых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ. От налогообложения НДС освобождаются:

предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражда нам или организациям, аккредитованным в РФ; реализация ряда медицин ских товаров и услуг; оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); ритуальные услуги; услуги по предоставлению в пользова ние жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; неко торые услуги в сфере образования; ряд услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства, и др.

Не подлежат налогообложению: реализация предметов (литературы) религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями; реализация товаров (работ, услуг), производимых и реали зуемых общественными организациями инвалидов; осуществление банка ми банковских операций; реализация изделий народных художественных промыслов; оказание услуг по страхованию; проведение лотерей, организа ция тотализаторов и других основанных на риске игр организациями игор ного бизнеса; передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвоз мездно в рамках благотворительной деятельности; выполнение научно ис следовательских и опытно конструкторских работ за счет средств бюдже тов и т.д. (ст. 149 НК).

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подле жащие налогообложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообло жения, он обязан вести раздельный учет таких операций.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последова тельных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

? Что такое освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС?

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС – это право:

1) не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в тече ние 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ);

2) не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию. (Допол нительно по этому вопросу см. Решение ВАС РФ от 13.02.2003 № 10462/02, Письма УМНС России по г. Москве от 04.08.2004 № 24 11/51163, от 26.01.2004 № 24 14/04847).

ЧТО ТРЕБУЕТСЯ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ

ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НДС

О намерении не платить НДС необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту учета (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Это нужно сделать не позднее 20 го числа месяца, с которого вы нача ли использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика. В част ности, в налоговую инспекцию должны быть представлены следующие документы:

1. Уведомление об использовании права на освобождение.

Форма уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07. № БГ 3 03/342 (образец заполнения уведомления см. в Приложении 1 к гл. 2).

2. Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).

3. Выписка из книги продаж.

4. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных опера ций (для индивидуальных предпринимателей).

5. Копия журнала полученных и выставленных счетов фактур (абз. п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ).

Формы указанных выписок ни Налоговым кодексом РФ, ни каким либо иным документом не установлены. В налоговых инспекциях также нет жестких требований к форме таких документов. Поэтому они могут быть представлены в произвольной форме. Главное, чтобы из указанных доку ментов была видна сумма выручки.

Что касается выписки из бухгалтерского баланса, то на практике нало гоплательщики представляют либо справку о выручке, где указывают общую сумму выручки без НДС за три месяца и с разбивкой по месяцам, либо копии баланса и отчета о прибылях и убытках или один отчет о при былях и убытках.

Выписку из книги продаж обычно представляют в виде справки, в которой указывают итоговую строку по книге за три месяца. При этом налоговики не требует подтверждать ее бухгалтерским балансом и (или) книгой продаж. Их интересует только общая сумма выручки за три месяца (итоговая строка) по книге.

Относительно копий журналов полученных и выставленных счетов фактур налоговиков интересует только список таких счетов фактур. На прак тике достаточно такой список представить. Если вы представите копии жур налов, то подтверждать их счетами фактурами налоговики не требуют.

! С 1 января 2008 г. вступят в силу поправки, внесенные в п. 6 ст. 145 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 № 85 ФЗ. В частности, законодатель уточнил, какие документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС, должны представить в налоговый орган организации и пред приниматели, перешедшие на общий режим налогообложения с упро Так, организациям и предпринимателям, ранее применявшим упрощенку, достаточно будет представить только выписку из своей книги учета дохо дов и расходов. Напомним, что форма книги утверждена Приказом Мин фина России от 30.12.2005 № 167н.

Аналогичное по сути правило установлено и для предпринимателей, ранее плативших ЕСХН. Им также следует представить только выписку из своей книги учета доходов и расходов. Форма такой книги утверждена Прика зом Минфина России от 11.12.2006 № 169н.

Все указанные документы разрешено представить как лично, так и заказным письмом по почте. Однако в последнем случае днем их предста вления будет считаться только шестой рабочий день со дня отправления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Поэтому отправить документы по почте вам следует за шесть рабочих дней до истечения срока.

Например, если вы перестали платить НДС с 1 февраля 2007 г., то уве домление с документами должно быть сдано в инспекцию не позднее 20 февраля. Если документы направляются по почте, то отправить их нужно не позже 12 февраля.

Ждать какого либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Учтите, что после отправки всех документов в налоговую инспекцию вы не сможете добровольно отказаться от освобождения по ст. 145 НК РФ.

Поэтому до тех пор, пока не истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения, вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС вы не сможете (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Однако из этого правила есть два исключения. Вы можете утратить право не платить НДС досрочно в случаях:

– когда совокупная трехмесячная выручка превысит 2 млн руб.;

– когда вы начнете реализовывать только подакцизные товары либо подакцизные товары одновременно с неподакцизными без ведения раз дельного учета (п. 5 ст. 145 НК РФ).

В таких ситуациях право на освобождение утрачивается с 1 го числа месяца, в котором произошло указанное превышение или были реализова ны подакцизные товары (п. 5 ст. 145 НК РФ).

ВОССТАНАВЛИВАЕМ НДС

После отправки всех необходимых документов в налоговую инспек цию вы должны восстановить в учете и уплатить в бюджет суммы "входно го" НДС, которые ранее были приняты к вычету (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Восстановить и уплатить в бюджет необходимо "входной" налог по тем товарам (работам, услугам), которые вы приобрели до начала освобождения для деятельности, облагаемой НДС.

Поскольку после начала применения освобождения указанные това ры (работы, услуги) будут использоваться вами в деятельности, НДС не облагаемой, то суммы "входного" НДС по ним должны быть восстановле ны. Восстановить НДС следует путем уменьшения налоговых вычетов. Это нужно сделать в последнем налоговом периоде перед началом применения освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ).

С 1 апреля организация "Альфа" решила воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. 11 апреля организация представила в налоговую инспекцию Уведомление об использо вании права на освобождение и соответствующие документы.

В феврале, до направления документов, организация закупила товары общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., которые до апреля не были проданы и числились в остатках на складе.

"Входной" НДС в сумме 18 000 руб. был принят к вычету по декларации за февраль.

После начала использования освобождения организация "Альфа" обяза на восстановить сумму "входного" налога по остаткам не реализованного до 1 апреля товара. В данном случае сумма налога, подлежащего восстано влению, равна 18 000 руб.

Следовательно, записью марта организация восстанавливает в учете НДС, принятый к вычету при приобретении товаров, что отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 19. Сумма восстановленного к уплате НДС отражается в составе прочих расходов записями по кредиту счета 19 в кор респонденции со счетом 91 2 (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Рос сии от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгал терского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

В декларации по НДС за март указанная сумма отражается по строке 190 в графе 6 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2– статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" (абз. 18 п. 25 Поряд ка заполнения налоговой декларации по НДС).

Организация занимается только деятельностью, облагаемой ЕНВД.

? Требуется ли сдавать декларацию по НДС?

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добав ленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым нало гом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную терри торию Российской Федерации.

Согласно Приказу Минфина РФ от 28.12.2005 №163н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Бела русь и порядков их заполнения" организациями и индивидуальными пред принимателями, не являющимися налогоплательщиками налога на добав ленную стоимость, в связи с переходом на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель ности в соответствии с главой 26.3 НК РФ заполняются и представляются:

титульный лист, разделы 1.2 и 2.2 декларации по налогу на добавлен ную стоимость при исполнении плательщиком обязанности налогово титульный лист и раздел 1.1 декларации по налогу на добавленную сто имость при выставлении покупателю счета фактуры с выделением налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

? Если нет раздельного учета, можно ли получить вычет по НДС?

Да. Постановление ФАС Уральского округа от 18.06.2007 № Ф09 4526/07 С2.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ. Налог на прибыль является прямым. Нало гоплательщиками признаются все российские организации, а также ино странные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Иностранные организации уплачивают налог с доходов, полученных от источников в РФ, в то время как российские организации – из всех источников. Такой порядок называется принципом резидентства.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ представляет собой прибыль, полу ченную налогоплательщиком. Прибыль – это доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину произведенных им расходов:

где П – прибыль налогоплательщика, Доходы налогоплательщика подразделяются на две группы:

доходы от реализации, то есть выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав;

внереализационные доходы, включающие все доходы непроизвод ственного характера (от долевого участия в других организациях; признан ные должником или подлежащие уплате на основании решения суда штрафные санкции; арендная плата; проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; безвозмездно полученное иму щество и т.п.).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Многие виды доходов не учитываются при определении налоговой базы. К ним, в частности, относятся доходы в виде имущества (иных средств), имущественных прав:

полученного в форме залога или задатка;

в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;

унитарными предприятиями от собственника имущества или упол номоченного им органа;

религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения и др.

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные зат раты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельно сти, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправдан ные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под докумен тально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержден ные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории кото рого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы РАСХОДЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, аналогично доходам, также подразделяются на две группы:

расходы, связанные с производством и реализацией (на приобретение сырья, материалов, инвентаря, топлива, комплектующих изделий, на оплату труда суммы начисленной амортизации, ремонт, освоение при родных ресурсов, научные исследования, страхование и т.п.);

внереализационные расходы – затраты, непосредственно не свя занные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

К ним, в частности, относятся расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; проценты по долговым обя зательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы;

расходы на услуги банков; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций и т.п.

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЙ И КАССОВЫЙ МЕТОД. Для определения доходов и расходов используются метод начислений и кассовый метод. При этом метод начисления применяется в качестве общего, кассовый метод – в специально предусмотренных случаях.

Метод начислений состоит в том, что доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независи мо от фактического поступления средств или иной формы их оплаты.

Например, для доходов от реализации датой получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Кассовый метод предполагает, что датой получения дохода признается день фактического поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным спосо бом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Кассо вый метод вправе использовать организации (за исключением банков), имеющие в среднем за предыдущие четыре квартала сумму выручки от реа лизации товаров (работ, услуг) без учета НДС не более 1 млн руб. за каждый квартал.

НАЛОГОВАЯ БАЗА представляет собой денежное выражение прибы ли, подлежащей налогообложению. Поэтому все доходы и расходы налого плательщика в целях налогообложения учитываются в денежной форме.

При определении налоговой базы прибыль исчисляется нарастающим ито гом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (то есть прибыль отсутствует), то налоговая база признается равной нулю.

НАЛОГОВАЯ СТАВКА. Общая налоговая ставка составляет 24 %. При этом сумма налога, исчисленная по ставке 6,5 %, зачисляется в федеральный бюджет; по ставке 17,5 % – в региональные бюджеты. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в региональные бюджеты, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогопла тельщиков. При этом она не может быть ниже 13,5 %.

! В Красноярском крае пониженная ставка по налогу на прибыль организа Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливают ся в размере 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок и 20 % – со всех иных доходов.

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД составляет календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев кален дарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляю щих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до оконча ния календарного года.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода и суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов опре деляются налогоплательщиком самостоятельно на основе данных налогово го учета.

Ежемесячные авансовые платежи могут исчисляться двумя методами:

"от достигнутого", то есть на основе начисленных ранее (в предыду щем отчетном периоде) сумм авансовых платежей;

исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нара стающим итогом с начала налогового периода до окончания соответ ствующего месяца.

СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА. В зависимости от метода исчисления ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в тече ние отчетного периода, уплачиваются:

при исчислении налога "от достигнутого" – не позднее 28 го числа каждого месяца этого отчетного периода;

при исчислении налога по фактически полученной прибыли – не позднее 28 го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Именно этот день установлен как последний для подачи налоговой декларации по налогу на прибыль.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Транспортный налог относится к региональным налогам. Введен в дей ствие Законом края от 08.11.2007 № 3 676 "О транспортном налоге".

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ признаются лица, на которых зареги стрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообло жения.

ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ являются автомобили, мото циклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидро циклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

НАЛОГОВАЯ БАЗА определяется следующим образом:

в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

в отношении воздушных транспортных средств, для которых опре деляется тяга реактивного двигателя, – как паспортная статическая тяга реактивного двигателя;

в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах;

в отношении иных водных и воздушных транспортных средств, – как единица транспортного средства.

НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДОМ признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, призна ются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ установлены законом края.

Наименование объекта налогообложения Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

(свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

(свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

(свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу 11, (с каждой лошадиной силы) Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

Яхты и другие парусно моторные суда с мощностью двига теля (с каждой лошадиной силы):

Наименование объекта налогообложения Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

Несамоходные (буксируемые) суда, для которых опре деляется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) Порядок исчисления налога. Налогоплательщики, являющиеся орга низациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа самостоя тельно. Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисля ется налоговыми органами на основании сведений, представляемыми орга нами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

По общему правилу сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по ито гам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате организациями, определяется как разница между исчи сленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежа щих уплате в течение налогового периода. Организации исчисляют суммы авансовых платежей по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Порядок уплаты налога. Уплата налога и авансовых платежей произ водится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законом края.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, в течение налогово го периода уплачивают авансовые платежи по налогу.

Суммы авансовых платежей по налогу уплачиваются налогоплатель щиками, являющимися организациями, не позднее последнего числа меся ца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий упла те по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Введен в действие Законом края от 08.11.2007 № 3 674 "О налоге на имуще ство организаций".

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ признаются российские и иностран ные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имуще ство на территории, континентальном шельфе или в исключительной эко номической зоне РФ.

ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или дове рительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитывае мое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с уста новленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осущест вляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, призна ется движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основ ных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представитель ства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

НАЛОГОВАЯ БАЗА определяется как среднегодовая стоимость иму щества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база опре деляется налогоплательщиками самостоятельно. При этом среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определя ется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1 е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчет ном) периоде, увеличенное на единицу.

НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДОМ признается календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Ставка налога на имущество организаций в крае установлена в раз мере 2,2 процента.

В отношении имущества аптечных учреждений, осуществляющих фармацевтическую деятельность по изготовлению или льготному отпуску лекарственных средств либо осуществляющих деятельность по обороту наркотических средств и психотропных веществ, в размере 0,5 процента.

В отношении воздушных судов, авиадвигателей и наземной авиацион ной техники (тягачи и транспортировщики, погрузочные платформы, машины и оборудование для уборки, мойки и удаления обледенения само летов, противообледенительная техника, уборочные и снегоочистительные машины), приобретаемых по договорам лизинга или договорам купли про дажи и принятых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после 31 декабря 2004 года организациями, осуществляющими деятель ность воздушного пассажирского транспорта, подчиняющегося расписа нию, в размере 0,5 процента.

Ставки налога на имущество организаций для организаций, осуществляю щих реализацию инвестиционных проектов по производству и розливу пива в металлическую банку, установлены: в первый год реализации проекта в раз мере – 0,5 процента, во второй год реализации – 0,1 процента, в последующие пять лет реализации проекта – полное освобождение от налогообложения.

Указанные дифференцированные ставки налога применяются орга низациями при одновременном соблюдении следующих условий:

доля дохода от реализации пива составляет не менее 70 процентов общего дохода от реализации товаров (работ, услуг);

освоение средств в рамках реализации инвестиционного проекта в течение первого года реализации проекта составляет не менее представление организациями документов о направлении инвести ций на создание, приобретение, достройку, дооборудование, рекон струкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств.

Организации, применяющие указанные дифференцированные став ки налога, не позднее 24 месяцев с начала действия льготы обязаны предста вить в налоговые органы документы, подтверждающие ввод в эксплуата цию основных средств, предусмотренных инвестиционным проектом.

В случае непредставления документов в указанный срок сумма налога пересчитывается с даты предоставления льготы по ставке.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ. От налогообложения освобождаются:

организации и учреждения уголовно исполнительной системы Минюста РФ – в отношении имущества, используемого для осу ществления возложенных на них функций;

религиозные организации – в отношении имущества, используемо го ими для осуществления религиозной деятельности;

общероссийские общественные организации инвалидов, среди чле нов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, основным видом деятельности которых является про изводство фармацевтической продукции, в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиоло гических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения и др.

В соответствии с законом края от уплаты налога на имущество органи заций освобождены:

органы законодательной, исполнительной власти края, органы местно го самоуправления, Избирательная комиссия Красноярского края, Счетная палата Красноярского края, Уставный суд Красноярского края, уполномоченный по правам человека в Красноярском крае;

организации народных художественных промыслов, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохо да от реализации произведенных ими изделий народных художе ственных промыслов составляет не менее 50 процентов;

организации – в отношении краевых и муниципальных автомо бильных дорог общего пользования, а также в отношении мостов, путепроводов, эстакад, труб, тоннелей и иных дорожных сооруже ний, являющихся неотъемлемой технологической частью указан религиозные организации;

бюджетные учреждения, финансируемые из краевого бюджета, – в отношении имущества, используемого для осуществления следую щих видов деятельности: издания газет, государственной противо пожарной службы, содержания автомобильных дорог;

некоммерческие организации, финансируемые из краевого и (или) местного бюджетов, в отношении объектов, используемых для пре доставления населению услуг культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения;

товарищества собственников жилья.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Налог и аван совые платежи подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законом края.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Земельный налог относится к местным налогам. Он устанавливается НК и нормативными правовыми актами представительных органов муни ципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к упла те на территориях этих муниципальных образований.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ признаются организации и физиче ские лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – земельные участки, располо женные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.

НЕ ПРИЗНАЮТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬ

НЫЕ УЧАСТКИ:

изъятые из оборота;

ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объекта ми культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко культурными заповедни ками, объектами археологического наследия;

ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения оборо ны, безопасности и таможенных нужд;

ограниченные в обороте, в пределах лесного фонда;

ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водны НАЛОГОВАЯ БАЗА определяется как кадастровая стоимость земель ных участков. Налоговая база определяется в отношении каждого земель ного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Организации и индивидуальные предприниматели определяют нало говую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра. Налоговая база для каждого физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определяется нало говыми органами.

НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДОМ признается календарный год. Отчетными периодами для организаций и физических лиц, являющихся индивидуаль ными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 % в отношении земельных участков: отнесенных к землям сель скохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяй ственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяй ственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инже нерной инфраструктуры жилищно коммунального комплекса или предо ставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговые ставки установлены решениями представительных органов муниципальных образований края.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ. От налогообложения освобождаются, в част ности:

организации и учреждения уголовно исполнительной системы Минюста РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организа ции и учреждения функций;

организации – в отношении земельных участков, занятых государ ственными автомобильными дорогами общего пользования;

организации – в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобили зационными мощностями, законсервированными и (или) не исполь зуемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжа тельными базами, аэродромами, объектами единой системы органи зации воздушного движения, отнесенными к объектам особого наз религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения и др.

Кроме того, НК предусматривает налоговые вычеты для целого ряда категорий налогоплательщиков. Так, налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплатель щика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессроч ном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков: 1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы; 2) инвалидов, имеющих III степень огра ничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; 3) инвалидов с детства; 4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) чернобыльцев и приравненных к ним лиц; 6) физических лиц, принимав ших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядер ных установок на средствах вооружения и военных объектах; 7) физичес ких лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инва лидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любы ми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответ ствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Организа ции и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога и аван совых платежей самостоятельно. Сумма налога и авансовых платежей, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми орга нами.

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕ

ЖЕЙ. Земельный налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и в сроки, установленные нормативными правовыми актами представи тельных органов муниципальных образований.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают аван совые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представи тельного органа муниципального образования не предусмотрено иное.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Физиче ские лица уплачивают налог и авансовые платежи на основании налогово го уведомления, направленного налоговым органом.

Организации или индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, сле дующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются ими в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

(ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизво дителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН) устанавливается НК и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмо тренными налоговым законодательством. Переход на уплату ЕСХН осу ществляется организациями и индивидуальными предпринимателями доб ровольно и предусматривает:

1) для организаций – замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой ЕСХН;

2) для индивидуальных предпринимателей – замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предприни мательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отноше нии имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от пред принимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) уплатой ЕСХН.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на там оженную территорию РФ). Иные налоги и сборы, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в общем порядке.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ являются сельскохозяйственные това ропроизводители, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осу ществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработ ку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохо да от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

организации и индивидуальные предприниматели, осуществляю щие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

бюджетные учреждения.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель ности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельно сти, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных видов предприни мательской деятельности.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.

Вновь созданные (зарегистрированные) сельскохозяйственные това ропроизводители вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они (предприниматели) считаются перешедшими на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

! Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до оконча ния налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ признаются доходы, уменьшен ные на величину расходов. При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей внереализационные доходы, определяемые в соответствии со При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивиден дов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответ ствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.

НАЛОГОВАЯ БАЗА представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %;

! сумма убытка, превышающая это ограничение, может переноситься на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие раз мер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использова ния права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режи мов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого сельско хозяйственного налога, не принимается при переходе на иные режимы НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДОМ признается календарный год, отчетным периодом – полугодие.

НАЛОГОВАЯ СТАВКА устанавливается в размере 6 %.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ. ЕСХН исчисляется как соот ветствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налого плательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.

Уплата ЕСХН и авансового платежа производится по местонахожде нию (месту жительства) налогоплательщика не позднее срока, установлен ного для подачи налоговой декларации за налоговый период, то есть не поз днее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые органы НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ:

организации – по месту своего нахождения – не позднее 25 кален дарных дней со дня окончания отчетного периода;

индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 марта 2005 г. № 50н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу".

? Сельскохозяйственная организация в 2007 г. приобрела, полностью оплатив, и ввела в эксплуатацию основное средство со сроком полезно го использования от 3 до 5 лет. Вправе ли организация в 2007 г. учесть расходы на приобретение основного средства при исчислении ЕСХН?

Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при опреде лении налоговой базы могут учитывать расходы на приобретение, соору жение и изготовление основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) в порядке, установленном п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

Стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовлен ных) налогоплательщиками в период применения специального режима налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, учитыва ется в налоговом периоде, в котором эти основные средства вводятся в эксплуатацию, независимо от срока их полезного использования. При этом, как указывается в пп. 2 п. 5 названной статьи Кодекса, в состав рас ходов включается стоимость полностью оплаченных основных средств.

В крестьянско фермерском хозяйстве, перешедшем на уплату ЕСХН, ? помимо главы хозяйства работают еще четыре фермера. За период с января по май хозяйство доход не получало. Должен ли глава хозяй ства уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхова ние за фермеров и фиксированный платеж в Пенсионный фонд за себя как за индивидуального предпринимателя?

Объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование у глав крестьянско фермерских хозяйств, как у работодате лей, возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц независимо от даты фактического получения физическими лицами начи сленных им сумм выплат, периода фактического выполнения работ, за который они начислены, а также от факта отсутствия дохода в крестьян ско фермерском хозяйстве в каком либо периоде.

Пунктом 3 ст. 28 Федерального закона № 167 ФЗ установлен минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопи тельной частей трудовой пенсии в размере 150 руб. в месяц, который являет ся обязательным для уплаты. Страховые взносы в виде фиксированного пла тежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текуще го года в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Таким образом, Федеральный закон № 167 ФЗ не связывает обязанность по уплате фиксированного платежа с получением дохода индивидуаль ным предпринимателем (главой крестьянско фермерского хозяйства) в результате предпринимательской деятельности.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает:

для организаций – освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и еди ного социального налога;

для индивидуальных предпринимателей – от обязанности по упла те налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полу ченных от предпринимательской деятельности), налога на имуще ство физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской дея тельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Кроме того, лица, перешедшие на УСН, не признаются налогоплатель щиками НДС (кроме "таможенного"). Иные налоги и сборы, а также стра ховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваются в общем порядке.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осущест вляется добровольно, в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ признаются организации и индивиду альные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в уста новленном порядке.

ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ПРАВО ПЕРЕЙТИ НА УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 15 млн рублей.

Указанная величина предельного размера доходов организации, огра ничивающая право перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент дефлятор, устанавливаемый еже годно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год. Коэффициент дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Пра вительством Российской Федерации.

Коэффициент дефлятор на 2007 год равен 1,241 (Приказ Минэконом развития РФ от 03.11.2006 № 360).

! В 2007 году величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 года, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 года, равна 18 615 тыс. рублей (15 млн руб. x 1,241), величина предельного размера доходов налогопла тельщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 году, равна 24 820 тыс. рублей (20 млн руб. x 1,241).

НЕ ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ УСН:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализаци ей полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредив шие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских обра организации, являющиеся участниками соглашений о разделе про организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроиз водителей (ЕСХН);

организации, в которых доля участия других организаций составля организации и индивидуальные предприниматели, средняя числен ность работников которых за налоговый (отчетный) период превыша ет 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основ ных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;

бюджетные учреждения;

иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вменен ! ный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стои мости основных средств и нематериальных активов по отношению к ним определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие жела ние перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, пред шествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление по форме № 26.2 1, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ 3 22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

При этом организации сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданные (зарегистрированные) организации (индивидуаль ные предприниматели) вправе подать заявление о переходе на УСН в пяти дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом орга не, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплатель щика превысили 20 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 3 и ст. 346.12 НК, такой налогоплательщик считается утратившим право на при менение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное пре вышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Указанная вели чина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следую щий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календар ный год. Коэффициент дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Коэффициент дефлятор на 2007 год равен 1,241 (Приказ Минэконом развития РФ от 03.11.2006 № 360).

! Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налого вый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. В этом случае налогоплательщик впра ве вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ являются:

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщи ком самостоятельно. Исключение составляют налогоплательщики, являю щиеся участниками договора простого товарищества (договора о совмест ной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, умень шенные на величину расходов.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.

Если объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыноч ным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определя ются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учи тывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей внереализационные доходы, определяемые в соответствии со При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных диви дендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соот ветствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в статье 346. НК РФ.

? В каком порядке следует учитывать расходы по оплате стоимости това ров, приобретенных для дальнейшей реализации в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, с учетом изменений, внесенных в гл. 26.2 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 № 85 ФЗ?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложе ния, при определении налоговой базы могут учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуе мых товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реа лизации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК Вправе ли организация, применяющая УСН (объект налогообложения ? "доходы минус расходы"), учесть для целей налогообложения расходы по передаче бухгалтерской отчетности в электронном виде в налоговые При исчислении налога указанные расходы могут учитываться организа цией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федера ции как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подоб ные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложе ния доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчи сленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он при менял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель ности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДОМ признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Размер налоговой ставки составляет:

6 %, если объектом налогообложения выступают доходы;

15 % – если объектом налогообложения являются доходы, уменьшен ные на величину расходов.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообло ! жения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает мини Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в раз мере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложе ния, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, устано вленном Приказом МФ РФ от 30 марта 2001 г. № 26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/ и Приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. № 91н "Об утверждении положе ния по бухгалтерскому учету "учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных дохо дов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязатель ное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину рас ходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитыва ются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за налоговый период, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, – для организаций, и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, – для индивидуальных предпринимателей.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками организациями не позднее 31 марта года, следующе го за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчет ного периода.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истече нии налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 17.01.2006 № 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с примене нием упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения".

? Должна ли организация, применяющая УСН, оформлять счета фактуры при осуществлении операций по реализации товаров?

Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации при менение упрощенной системы налогообложения организациями предус матривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложе ния, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стои мость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную тер риторию Российской Федерации.

При этом п. 3 ст. 169 НК предусмотрено, что составлять счета фактуры обязаны только налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Феде рации. ПИСЬМО МФ РФ от 10 октября 2007 г. № 03 11 04/2/253.

Налогоплательщики, утратившие право на применение упрощенной ! системы налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систе му налогообложения с начала календарного года, следующего за кален дарным годом, в котором истек годичный срок запрета на применение упрощенной системы налогообложения (т.е. через 2 года).

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпри нимательской деятельности, установленные Законом края от 08.11. № 3 678 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента", вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Виды предпринимательской деятельности:

производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

изготовление изделий народных художественных промыслов;

производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогато го скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по пере техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычисли тельной техники;

монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инстру ментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт диск;

производство монтажных, электромонтажных, санитарно техниче ских и сварочных работ;

услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги худо жественного оформления;

услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключени ем металлолома;

услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;

тренерские услуги;

услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

производство хлеба и кондитерских изделий;

услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

услуги платных туалетов.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патен та разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско правового характера, и осуществляющим один из установленных видов предпринимательской деятельности.

Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможно сти применения индивидуальными предпринимателями упрощенной систе мы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивиду альным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную статьями 346.11–346.25 НК РФ.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 9 |
 
Похожие работы:

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования АМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ (ФГБОУ ВПО АмГУ) Кафедра Экономической теории и государственного управления УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ДИСЦИПЛИНЫ Управление государственной собственностью Основной образовательной программы по специальности 080504.65 Государственное и муниципальное управление Специализация Государственное...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ Методические рекомендации по производственной преддипломной практике по специальности Оренбург 2011 1 УДК 657 ББК 65.052.2 Б 94 О б с у ж д е н ы на заседании кафедры бухгалтерского учета и аудита от 20 октября 2009 г.,...»

«Н.Н. БЫКОВА А.М. КУРЫШОВ А.А. РАСПОПИНА Т.А. ЯКОВЛЕВА ИСТОРИЯ Министерство образования и науки Российской Федерации Байкальский государственный университет экономики и права Н.Н. Быкова А.М. Курышов А.А. Распопина Т.А. Яковлева ИСТОРИЯ Учебное пособие Иркутск Издательство БГУЭП 2012 1 УДК 947 (075.8) ББК 63.3 И 90 Печатается по решению редакционного совета Байкальского государственного университета экономики и права Рецензенты д-р ист. наук, проф. А.В. Шалак д-р ист. наук, проф. Г.А. Цыкунов...»

«КАЗАНСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Л.Д.БАДРИЕВА, Е.А.ГРИГОРЬЕВА, Э.А.ПОЛОВКИНА, Е.Л.ФЕСИНА СТАТИСТИКА (раздел 1 Общая теория статистики) Конспект лекций Казань-2013 Принято на заседании кафедры статистики, эконометрики и естествознания Протокол №1 от 25.09.2013 г. Л.Д.Бадриева, Е.А.Григорьева, Э.А.Половкина, Е.Л.Фесина Статистика (раздел 1 Общая теория статистики). Конспект лекций / Л.Д.Бадриева, Е.А.Григорьева, Э.А.Половкина, Е.Л.Фесина; Каз. Федер.ун-т. – Казань,...»

«ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ Соловых Н.Н. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ ЭКОНОМИКА ИСТОРИЯ ЭКОНОМИКИ ТЕМАТИКА РЕФЕРАТОВ И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИХ ВЫПОЛНЕНИЮ Москва 2003 Соловых Н.Н. Экономическая теория. Экономика. История экономики. Тематика рефератов и методические указания по их выполнению. – М.: Московский университет потребительской кооперации, 2003. - 21 с. Тематика рефератов и...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования Северный (Арктический) федеральный университет имени М.В. Ломоносова БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Методические указания к выполнению расчетно-графической работы Архангельск ИПЦСАФУ 2012 Рекомендовано к изданию редакционно-издательским советом Северного (Арктического) федерального университета имени М.В. Ломоносова Составитель И.Г. Вотинова, старший...»

«ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к постановлению Правительства Республики Дагестан от 27 декабря 2012 г. № 471 СТРАТЕГИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ ТЕРРИТОРИАЛЬНОЙ ЗОНЫ СЕВЕРНЫЙ ДАГЕСТАН ДО 2025 ГОДА I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Стратегия социально-экономического развития территориальной зоны Северный Дагестан до 2025 года (далее – Стратегия), разработана в соответствии с постановлением Правительства Республики Дагестан от 30 сентября 2011 года № 340 Об утверждении Плана мероприятий по реализации Стратегии...»

«Министерство образования и науки РФ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ Факультет социально-экономический Кафедра экономики и менеджмента УТВЕРЖДАЮ Проректор по научной работе В.В.Кузьмин _ 2011 г. Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами) Составитель рабочей программы:...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ имени К.Г. Разумовского ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА Учебно-методический комплекс дисциплины ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ И РАСЧЕТЫ Для специальности 260501.65 – Товароведение и экспертиза товаров Форма обучения: заочная Сроки обучения: полная, сокращенная Москва 2012 УДК 664.6 К-72 Переработана, дополнена, обсуждена и одобрена на заседании кафедры гуманитарных и социально-экономических наук Филиала ФГБОУ ВПО МГУТУ...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАТИКИ Н.А. Филимонова Информационные технологии управления персоналом Учебно-методический комплекс Новосибирск 2009 1 ББК 32.81+65.050.2 Ф 53 Издается в соответствии с планом учебно-методической работы НГУЭУ Филимонова Н.А. Ф 53 Информационные технологии управления персоналом: Учебно-методический комплекс. – Новосибирск: НГУЭУ, 2009. – 147 с. Предлагаемый...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М.Ф. Решетнева (СибГАУ) Цветцых А.В. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ГЕОГРАФИЯ И РЕГИОНАЛИСТИКА МЕТОДИЧЕНСКИЕ УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ Красноярск 2010 г. 4 ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ В условиях становления и развития рыночных отношений эффективное функционирование и устойчивое развитие территориальных...»

«МАРКЕТИНГ В ОТРАСЛЯХ И СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Учебное пособие Под редакцией доктора экономических наук, профессора Н.А. Нагапетьянца Допущено Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 080111 Маркетинг Москва ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК 2007 УДК 339.138(075.8) ББК 65.290-2я73 М 25 Авторский коллектив: д-р экон. наук, проф. Н.А. Нагапетьянц — введение, главы 1-3, глава 5 (пп. 5.1, 5.2, 5.4-5.6); д-р...»

«ПРИОРИТЕТНЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ПРОЕКТ ОБРАЗОВАНИЕ РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДРУЖБЫ НАРОДОВ Г.Ф. ТКАЧ, В.М. ФИЛИППОВ, В.Н. ЧИСТОХВАЛОВ ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ И РЕФОРМЫ ОБРАЗОВАНИЯ В МИРЕ Учебное пособие Москва 2008 Инновационная образовательная программа Российского университета дружбы народов Создание комплекса инновационных образовательных программ и формирование инновационной образовательной среды, позволяющих эффективно реализовывать государственные интересы РФ через систему экспорта образовательных...»

«Костюнина Г.М. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН) // Международная экономическая интеграция: учебное пособие / Под ред. Н.Н.Ливенцева. – М.: Экономистъ, 2006. – С. 226-261. Костюнина Г.М. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН) 1. Цели и направления создания АСЕАН. Результаты интеграционных тенденций в 1960-80-е гг. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии - АСЕАН (Association of South East Asian Nations - ASEAN) создана в 1967 г. в составе пяти государств Сингапура, Таиланда, Филиппин,...»

«НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САМАРСКИЙ ИНСТИТУТ – ВЫСШАЯ ШКОЛА ПРИВАТИЗАЦИИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КАНДИДАТСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПОДГОТОВКЕ, ОФОРМЛЕНИЮ И ЗАЩИТЕ Утверждены редакционно-издательским советом института _ 20_ г. Самара 2011 1 Составители: Н.В.Овчинникова, Н.Р.Руденко УДК 378.245.2/3 ББК 72.6(2)243 К 19 Кандидатская диссертация: методические указания по подготовке, оформлению и...»

«МИРОВАЯ ЭКОНОМИКА учебник под редакцией доктора экономических наук профессора А.С. Булатова Уважаемые студенты, изучающие эту дисциплину! Кафедра приносит Вам извинение за то, что мы пока не можем Вам предоставить пособие в том виде, к которому Вы привыкли. Поскольку этот курс большой и читается в двух семестрах (для дневной формы обучения), то количество материала, которое должен освоить обучающийся, значительно. Мы вывешиваем самый удачный с нашей точки зрения учебник. В конце учебника...»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет Кафедра связей с общественностью и массовых коммуникаций А.А. Марков ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА СВЯЗЕЙ С ОБЩЕСТВЕННОСТЬЮ Учебное пособие Специальность 030602 – Связи с общественностью Санкт-Петербург 2011 УДК 659.4 ББК 76.006. 5я73 М 25 Рецензенты: Кафедра социологии и управления персоналом СПбАУЭ (зав. кафедрой д-р...»

«ПОДДЕРЖКА МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Администрация города Красноярска Департамент экономики МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА (Сборник нормативных документов) Красноярск 2010 ДЕПАРТАМЕНТ ЭКОНОМИКИ. Отдел инвестиций и развития малого предпринимательства Методическое пособие для субъектов малого и среднего УДК 346.26 ББК 67.404.91 предпринимательства. Сборник нормативных документов. — КрасН83 ноярск, 2010 Отдел...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Амурский государственный университет С.Б. Бокач, Л.П. Бокач, НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ: КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ Учебно-методическое пособие Благовещенск Издательство АмГУ 2012 ББК 65.261.4 Я73 Б76 Рекомендовано учебно-методическим советом университета Рецензенты: Демидов А.С., канд. экон. наук, профессор кафедры Экономики ДальГАУ; Боровиков В.Г., канд. экон. наук, профессор, директор Финансовоэкономического Института ДальГАУ; Бутовец И.В., зам....»






 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.