WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |

«С.Б. Бокач, Л.П. Бокач, НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ: КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ Учебно-методическое пособие Благовещенск Издательство АмГУ 2012 ББК 65.261.4 Я73 Б76 Рекомендовано учебно-методическим ...»

-- [ Страница 3 ] --

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период по разделу 6 и подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 020, если сумма величин в графе 3 по строке 010 превышает сумму величин в графе 4 по строке 010. В случае если сумма величин в графе 3 по строке 010 меньше суммы величин в графе 4 по строке 010, то сумма налога, исчисленная к уменьшению, записывается в строку 030.

У ООО «Амур» итоговая сумма по разделу 6 отражается в строке 020 — 1 860 000 руб. (2 160 000 руб. – 300 000 руб.).

Раздел 7 налоговой декларации ООО «Амур» в IV квартале 2009 года оказало услуги по перевозке грузов из Пекина в Бангкок, местом реализации которых территория РФ не признается, на сумму 6 500 000 руб., а сумма налога в части затрат, связанных с такой перевозкой, составила 100 000 руб.

Значит, стоимость реализованных услуг в размере 6 500 000 руб. вписывается в графу 2 строки 010, а сумма налога по приобретенным материальным ресурсам, использованным для оказания таких услуг, в размере 100 000 руб. — в графу 4 этой строки. При этом в графе 1 «Код операции» этой строки указывается код 1010812, который берется из приложения № 1 к Порядку заполнения декларации.

Раздел 1 налоговой декларации Этот раздел составляется с учетом данных, отраженных в других разделах декларации. В рассматриваемом случае это итоговые показатели разделов 3, 4, 5 и 6. Он включает показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика, с указанием кода по ОКАТО и кода бюджетной классификации (КБК).

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период и подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 040. Если по итогам налогового периода получится сумма налога, исчисленная к возмещению, то она вписывается в строку 050. Поэтому в строку 040 ООО «Амур»

вписывает 16 065 085 руб. [(21 755 085 руб. + 1 860 000 руб.) – (600 000 руб. + 1 950 000 руб. + 5 руб.)].

По строке 010 организация отражает 45286563000, а по строке 020 — 182 1 03 01000 01 1000 110.

В заключение следует проставить прочерки в незаполняемых строках и графах представляемых разделов декларации, а также подтвердить достоверность и полноту сведений, указанных в соответствующих разделах, путем проставления на каждой странице подписи и даты.





В итоге, у ООО «Амур» по итогам деятельности за IV квартал 2010 года сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, превысила сумму налоговых вычетов и составила 16 065 085 руб.

Указанную сумму налога организация обязана уплатить равными долями (по 1/3 исчисленной суммы) не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев (января, февраля и марта) 2011 года, а сумма налога, подлежащая ежемесячной уплате, составляет 5 355 028,3 руб. (16 065 085 3).

Если квартальная сумма налога не делится без остатка на три срока уплаты, то уточнение по размеру платежа в большую или меньшую сторону с целью недопущения недоплаты или переплаты исчисленной за квартал суммы налога целесообразно осуществлять в последнем месяце по сроку уплаты налога.

Следовательно, ООО «Амур» налог уплачивает не позднее 20 января и 20 февраля 2011 года равными платежами в размере 5 355 028 руб., а по сроку не позднее 20 марта 2011 года в размере 029 руб.

Уплата налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента при приобретении у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, производится при расчетах за указанные работы (услуги) денежными средствами. Поэтому ООО «Амур» обязано уплатить налог в размере 724 456 руб. в IV квартале 2010 года одновременно с выплатой денежных средств иностранной компании LАSЕD.

Обобщает косвенное налогообложение положение главы 21 НК РФ о наличии обоснованной налоговой выгоды, которой следует признать право налогоплательщика на получение возмещений из бюджета. Превышение суммы налоговых вычетов в налоговом периоде общей исчисленной суммы НДС, включая увеличение её на суммы налога, восстановленного, образует положительную разницу. Она подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены 21 главой НК РФ, но не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Заключение по результатам Отделение Федерального казначейства России по территории Рис.5. Схема общего порядка возврата возмещаемого НДС При этом налоговые органы вправе произвести зачет такого превышения самостоятельно в счет имеющихся недоимок в пределах одного бюджета, уведомив об этом налогоплательщика.

По истечении трех календарных месяцев, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату плательщику при подаче им заявления о возврате переплаты, образовавшейся по его лицевому счету. Возврат должен производиться органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.

налогоплательщиков унифицированы, включая и экспортеров. Обязательная последовательность процедур приведена на рисунке 4. В том числе – камеральная проверка деклараций инспекцией после получения заявления налогоплательщика на возмещение налога из бюджета. Решение о возврате налога по окончании камеральной проверки инспекцией принимается одновременно с решением о возмещении сумм из бюджета. На следующий день налоговой инспекцией должно быть направлено поручение на возврат налога в казначейство. В течение 5 дней с момента получения этого документа казначейством выполняются процедуры по возврату возмещаемой суммы из бюджета.





Установлен максимальный срок, в течение которого налогоплательщику должна быть передана информация о том, что НДС будет возмещен. Срок 3 месяцев и 12 дней с момента представления налоговой декларации.

При нарушении сроков на сумму, подлежащую возврату, должны начисляться проценты (пени) исходя из 1/360 действующей в дни нарушения срока возмещения ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (ст.176 НК РФ). При этом применима следующая формула:

НВ- сумма налога к возмещению (возврату);

ПП - период просрочки;

ЅR - ставка рефинансирования, действующая на период просрочки (в %);

1/360 - принимаемое в расчет количество дней в году;

1/100-показатель, снимающий значение процента в итоге расчета.

Налогоплательщику важно соблюдать сроки и порядок проведения процедур, предусмотренные в первой части Налогового кодекса РФ для администрирования при возникновении права на возмещение превышения входного НДС над исчисленным к уплате налогом.

Контрольные тесты:

1.Налог на добавленную стоимость принадлежит к классификационной группе :

1) прямых реальных налогов с организаций-производителей;

2) прямых личных налогов с предпринимателей;

3) смешанных налогов с производителей и потребителей:

4) косвенных налогов с организаций - производителей и предпринимателей;

5) косвенных налогов с организаций и предпринимателей.

2.Налогоплательщиком НДС признается:

1) крестьянка, сдающая продукцию подсобного личного хозяйства сельскохозяйственному производственному кооперативу;

2) банк по кредитным операциям с организациями;

3) предприниматель, делающий благотворительный взнос в спортивную детскую муниципальную школу;

4) организация по реализации услуг;

5) муниципальная библиотека по основной деятельности.

3.Выручка-«нетто» коммерческой организации за 4 квартал прошлого года равна тыс. рублей, с начала текущего года можно использовать право на освобождение от уплаты НДС:

1) в первом квартале текущего года;

2) в первом полугодии текущего года;

3) в течение девяти месяцев текущего года;

4) в последующие 12 календарных месяцев;

5) в последующие 10 лет.

4.Иностранная организация становится на учет для уплаты НДС в налоговом органе:

1) в центральных налоговых органах субъекта РФ;

2) в инспекции по месту получения товаров, услуг, имущественных прав;

3) в таможнях;

4) в любом налоговом органе на территории РФ;

5) в инспекциях по мету нахождения своих постоянных представительств.

5. Для продления права на освобождение от уплаты НДС в налоговый орган должны быть представлены:

1) уведомление о продлении права освобождения от уплаты налога на очередной период в 12 месяцев;

2) выписка из бухгалтерского баланса организации;

3) выписка из книги продаж;

4) копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур;

5) все перечисленное.

6. Реализация товаров, не позволяющая использовать право на освобождение от уплаты НДС согласно ст. 145 НК РФ:

1) земельных участков;

2) продуктов питания и товаров по ассортименту для детей;

3) импортируемых товаров;

4) ювелирных изделий;

5) книг и журналов.

7.Уплаченный по счетам -фактурам поставщикам НДС по сырью для производства продукции, освобожденной от этого налога:

1) правомерно учитывать как «входной НДС» с вычетом из рассчитанного к уплате по итогам налогового периода налогового платежа;

2) правомерно включать в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль;

3) следует учесть во внереализационных расходах без уменьшения налога на прибыль;

4) все пересиленные;

5) нет правильных ответов.

8. Налог на добавленную стоимость уплачивают по следующим ставкам:

1) 0%, 10%, 20%;

2) 9,09%, 15, 05%;

3) 10%,18%, 10/110%, 18/118%;

4)16,67% и 15,25%;

5) 13%, 15%, 20%.

9. Строительно-монтажные работы, выполняемые организацией для внутреннего потребления:

1) являются объектом обложения НДС;

2) освобождаются от косвенного налогообложения;

3) учитываются в составе затрат по текущей деятельности, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль;

4) являются льготой при обложении организации НДС;

5) являются необлагаемыми хозяйственными операциями.

10. НДС с товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ:

1) уплачивается не позднее 15 дней после принятия на учет импортных товаров;

2) уплачивается не позднее 180 дней после принятия на учет импортных товаров;

3) уплачивается сразу при пересечении границы;

4) непосредственно перед пересечением границы;

5) нет правильных ответов.

11. Место реализации строительных работ китайской строительной компании для обложения НДС является территория РФ, если:

1) сооружается муниципальный жилой дом;

2) выполняются внутренние отделочные работы в спортивном комплексе, принадлежащем машиностроительному заводу - ГУПу;

3) выполняются внутренние отделочные работы в жилом помещении - недостроенной квартире, принадлежащей гражданину КНР в товариществе собственников жилья (ТСЖ) на территории муниципального района областного центра;

4) все перечисленное;

5) варианты 1 и 2.

12.Определить соответствие операций ставкам НДС, по которым они облагаются при следующих видах оптовой реализации:

4) сельскохозяйственная продукция, закупленная у физического лица; 4) 18/118%;

5) все перечисленное.

13. Плательщиком НДС налоговая база при реализации товаров определяется:

1) по стоимости проданных оптом товаров;

2) по стоимости проданных товаров, включая уплаченный поставщику НДС;

3) как выручка – нетто по проданным в розницу товарам;

4) варианты 1 и 2;

5) варианты 1 и 3.

14.Налоговая база плательщиком НДС по комиссионному доходу от продаж товаров определяется как:

1) сумма полученной торговой выручки, включая акцизы;

2) сумма поученной выручки, включая НДС, за минусом акцизов;

3) сумма полученного валового дохода от владельца товаров (комитента);

4) сумма полученной выручки за минусом НДС;

5) выручка по чековой ленте кассового аппарата.

15. Налоговая база по товарам, переданным, безвозмездно другой организации определяется:

1) по балансовой стоимости товаров;

2) по согласованной партнерами стоимости с учетом порога колебания рыночной цены согласно правилу ст.40 НК РФ;

3) по согласованной партнерами стоимости;

4) по стоимости, соответствующей данным органов статистики за данный отчетный период;

5) по согласованной стоимости с учетом надбавки продавца.

16. При перемещении товара через таможенную границу НДС уплачивается:

1) непосредственно после пересечения таможенной границы;

2) непосредственно перед пересечением таможенной границы;

3) не позднее 15 дней после пересечения границы;

4) в последний день отчетного (налогового) периода;

5) в течение 90 дней после оформления таможенной декларации.

17.Реализация товаров, не позволяющая использовать освобождение от уплаты НДС:

1) продукты питания;

2) импортируемые товары;

3) минеральное сырье;

4) земельные участки;

5) ювелирные изделия.

18. Нельзя учесть в качестве налогового вычета по НДС:

1) уплаченный поставщику налог за сырьё с целью производства подакцизной продукции;

2) уплаченный поставщику налог за сырьё с целью производства продукции, освобожденной от этого налога;

3) уплаченный поставщику налог за сырьё, если является плательщиком специального налогового режима в виде УСН;

4) варианты 1 и 2;

5) варианты 2 и 3.

19. Соответствие услуг порядку определения места реализации в целях исчисления НДС:

1) консультационные; 1)по месту нахождения производителя услуг;

2) косметический ремонт и отделка помещений; 2)по месту покупателя услуг;

3) ремонт бытовой техники; 3) по месту нахождения недвижимого имущества.

20. Получатели авансов под будущие поставки продукции:

1) не включаются в число плательщиков НДС;

2) обязаны выставлять счета-фактуры с регистрацией книге продаж;

3) обязаны выставлять счета-фактуры с регистрацией книге покупок;

4) включают аванс в налоговую базу отчетного периода с применением расчетной налоговой ставки;

5) варианты 2 и 4.

2.1. Основные условия налогообложения и плательщики акцизов Акциз — вид косвенного налога, включаемый в цену товара. Акцизом облагается предмет потребления, производство которого является низкозатратным, а устойчивый спрос гарантирует производителю сверхвысокую рентабельность. Объект обложения акцизом – производство и оборот определенного перечня товаров. Сумма налога вносится в бюджет производителем при реализации подакцизного товара.

Акциз общепризнан в мировой практике. Этим он отличается от налога на добавленную стоимость. Если налог на добавленную стоимость – результат развития налогообложения к середине прошлого века, признанный современными экономическими организациями, такими как ОЭСР8, то акциз международными известен как самый древний из государственных налогов. Акцизы на предметы роскоши, соляные акцизы, акцизы на кофе и другие виды предметов потребления устойчиво обеспечивали казну фискальным доходом на протяжении многих этапов развития различных государств. В СССР акцизом облагались товары народного потребления, относимые к группе товаров повышенного спроса. Акциз был составной частью налога с оборота, применяемого государством в виде изъятия доли превышения государственных розничных цен над оптовыми ценами промышленности.

В современной России акцизы на отдельные группы и виды товаров были введены законом РФ от 6.12.1991 № 1993-1 «Об акцизах». Устанавливался порядок признания производителей, реализующих винно-водочные изделия и другие товары, плательщиками акцизов. Перечень подакцизных товаров определялся Правительством РФ по согласованию с Верховным Советом РФ. В него включались этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25т, шины, ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, одежда из натуральной кожи, а также отдельные виды продуктов и минерального сырья.

В дальнейшем расширен перечень подакцизных товаров. К нему отнесены ликероводочные изделия, коньяк, иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции (за исключением виноматериалов), а также нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, автомобильный бензин. Исключены из перечня автомобили с ручным управлением, в том числе ввозимые на территорию РФ и реализуемые инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ. При этом сохранен основной (адвалорный) метод расчета акциза в процентах к обороту по реализации выпускаемой продукции, применяемый до налоговой реформы. С 1997 года принцип налогообложения «от объема» заменен применением специфических (твердых) ставок к виду производимого подакцизного товара с однократной уплатой в бюджет.

Значительное изменение акцизного налогообложения произведено с 2001 года с введением в действие главы 22 НК РФ «Акцизы». Установленный кодексом перечень подакцизных товаров на сегодня является следующим:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, в т.ч. спирт коньячный (с 01.01.2011);

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%:

Организация экономического сотрудничества и развития, основанная в 1948 году 6 европейскими странами для ускоренного восстановления разрушенных второй мировой войной экономик. С 1961 года включала в свой состав 15 стран, признавших условия конвенций в таможенных и налоговых отношениях. В настоящее время насчитывает до 30 стран. Россия участвует в саммитах по приглашениям.

3) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, (в том числе пиво, но за исключением виноматериалов – с 2011 года);

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей;

10) прямогонный бензин как продукт переработки нефти и сопутствующего углеводородного сырья.

Хозяйствующие субъекты признаются налогоплательщиками при реализации на территории РФ произведенных ими подакцизных товаров, либо ввозе на таможенную территорию подакцизных товаров.

Плательщики объединены в следующие категории:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Данные категории плательщиков попадают под налогообложение акцизами, выполняя ряд условий. Действуют технические и организационные условия подакцизного производства. Технические параметры подакцизного производства определяются государственными стандартами характеристик выпускаемой продукции.

ГОСТами определены номенклатура продукции и качественные характеристики по классам, группам, иным выходным показателям потребительских свойств (постановление Правительства РФ №982 от 01.12.2009).

Организационные условия установлены по ряду критериев. Важнейшие из них закреплены на федеральном уровне. Прежде всего, это порядок ведения подакцизного производства.

Производство алкогольной продукции организуется в соответствии с федеральным законом №171-ФЗ от 22.11.1995 «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». Определено, что производством и поставкой этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции имеют право заниматься только организации – юридические лица.

Производством и оборотом алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% (за исключением водки) имеют право заниматься казенные и иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал в размере не менее 10 млн.руб.

Водку имеют право производить такие же организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее 50 млн.руб.

При этом к производству подакцизных алкогольных товаров приравнивается их розлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получают подакцизный товар.

Производители и переработчики спиртосодержащих подакцизных товаров должны получить свидетельства о регистрации в качестве организации, производящей денатурированный спирт, либо спиртосодержащую продукцию, а также и на неспиртосодержащую продукцию. Выдачей свидетельств занимаются региональные управления Федеральной налоговой службы (ФНС) России.

Федеральное законодательство требует наличия свидетельства для организаций, совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом и (или) производящих неспиртосодержащую подакцизную продукцию. Условиями получения свидетельства являются:

наличие в собственности необходимых технических мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта или при содержании их на балансе на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления;

владение заявителем (организацией) более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) ООО либо голосующих акций АО.

Свидетельством должны обладать организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции по производству прямогонного бензина как продукта переработки нефти и сопутствующего углеводородного сырья, бензинов, масел как продуктов нефтехимии. Свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям при условии:

наличия в собственности технических необходимых мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов или при содержании их на балансе на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного владение заявителем (организацией) 100% уставного (складочного) капитала (фонда) общества либо более чем 50% в обществе с участием индивидуального предпринимателя.

Для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина собственник сырья вместо документов, подтверждающих право собственности (хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии, может представить заверенную копию договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.

Важным условием акцизного налогообложения является предмет налога в подакцизном товаре. Установленный кодексом перечень подакцизных товаров должен соответствовать применяемым государственным стандартам по составу и видам продукции в разрезе ставок налога (ст.193 НК РФ; Закон №171-ФЗ ст.2).

Так, в действовавшем перечне подакцизных товаров указаны алкогольная и спиртосодержащая продукции, но отсутствовали виноматериалы. Между тем в составе этого полуфабриката алкогольного производства может быть спирт.

Государством систематически вносятся уточнения и дополнения в налогообложение с целью корректировки налоговой политики. Так, с 2007 года спиртосодержащая продукция в металлической аэрозольной упаковке (парфюмернокосметическая продукция и продукция бытовой химии) включена в подакцизные товары. По данным подакцизным товарам установлена нулевая ставка (ст. 193 п.1 НК РФ).

1.Налогоплательщики (ст.179 НК РФ):

Индивидуальные предприниматели;

Лица, признаваемые плательщиками, в связи с перемещением 2. Налогоплательщики по операциям со спиртосодержащей Лица, признаваемые плательщиками, в связи с перемещением 3.Плательщики по операциям с прямогонным бензином и продуктами Индивидуальные предприниматели;

Лица – участники договора о простом товариществе;

Лица, признаваемые плательщиками, в связи с перемещением Рис. 6. Налогоплательщики и плательщики акцизов на территории Российской Федерации Не менее важны условия признания производства подакцизным в отношении переработки нефти. Понятие нефтепродукт установлено межгосударственным стандартом ГОСТ 26098-84 "Нефтепродукты. Термины и определения", согласно которому – это готовый продукт, полученный при переработке нефти, газоконденсатного, углеводородного и химического сырья (синтетический бензин).

Основным источником получения нефтепродуктов является переработка нефти.

Переработка – сложный технологический процесс очистки нефти (рафинирования), включающий несколько ступеней. Прежде всего – это первичная (фракционная) перегонка сырой нефти, или, другими словами, – прямая перегонка. Результатом переработки является прямогонный бензин, не применяющийся в качестве светлых потребительских бензинов. Вторичные процессы переработки нефти – крекингпроцессы, представляющие собой деструктивные способы переработки нефти и (или) ее отдельных фракций с целью увеличения процента выхода легких фракций и повышения их потребительских качеств.

Производство нефтепродуктов определено в ГОСТ 26098-84 как совокупность технологических операций, технологического оборудования, а также систем обеспечения их функционирования (технического обслуживания и ремонта, метрологического обеспечения и т.п.), предназначенное для изготовления нефтепродуктов, соответствующих требованиям стандартов или технических условий, любыми способами, в том числе смешением двух или более марок нефтепродуктов.

Поэтому наличие технических мощностей по контролю предмета налога составляет главное условие предоставления государством права на участие в этом виде деятельности с признанием производства подакцизным. Причем бензин автомобильный является нефтепродуктом, имеющим наибольшее экономическое значение. Общее понятие бензина сводится к определению его как нефтяной фракции, представляющей сложную смесь легких углеводородов, выкипающих в широком интервале температур (от 30 до 160°С).

Современный товарный автомобильный бензин на нефтеперерабатывающих заводах (НПЗ) готовится путем компаундирования (смешивания) нескольких базовых компонентов, представляющих собой бензиновые дистилляты, полученные различными способами переработки нефти (прямой перегонкой, на крекинг-установках, риформингом и др.). Это позволяет получать бензин с заданными показателями качества при рациональном использовании свойств каждого компонента. Марка бензина (а с года – класс) предназначена для определенных двигателей.

Так, бензин марки А-76 – результат смешивания бензинов способом каталитического крекинга и риформинга с добавлением легкого бензина прямой перегонки. Бензины марок АИ-92, АИ-93 и АИ-95 – результат каталитического риформинга (75-80%) процесса с добавлением толуола и алкилбензола, а бензин марки АИ-98 – результат каталитического крекинга.

Следовательно, по мере повышения такого показателя качества бензинов, как октановое число (класс), происходит снижение доли дистиллятов бензина прямой перегонки за счет увеличения доли бензиновых компонентов, являющихся продуктами вторичной переработки нефтепродукта (прямогонного бензина).

Поэтому производители автомобильных бензинов должны в форме обязательной сертификации соответствия производимых ими нефтепродуктов подтвердить их соответствие требованиям регламентирующих их производство ГОСТов. Такое подтверждение обеспечивается выдачей производителем на каждую конкретную партию этих нефтепродуктов паспорта качества с информацией о сертификате соответствия.

К организационным условиям относится квотирование размеров выпуска продукции. Государством квотируется рынок потребления продуктов алкогольного производства. Правительством РФ был определен и действовал с 1999 года порядок, по которому региональные управления федеральной налоговой службы (ФНС) России выдавали федеральные специальные марки акцизного сбора {ФСМ} (постановление Правительства РФ от 04.09.99 №1008, ред. от 30.12.05 №866). Приобретаются марки по цене 1300 руб за 1000 штук. Это является составной процедурой налогового администрирования объекта и предмета налогообложения. Приказом Минфина от 4.05. № 50н был утвержден административный регламент ФНС России по выдаче акцизных марок. Фирмам, производившим и реализующим на территории России алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции, предписывалась процедура маркировки. Согласно порядку такие организации (за исключением экспорта и продаж импортной продукции) считались заявителями.

Заявитель обязан представить следующее: заявление, справку инспекции ФНС России об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение налогового законодательства, отчет об использовании выданных ранее марок, копию лицензии, копию сертификата соответствия технических средств фиксации. Также должны быть документы, подтверждающие правомерность использования товарного знака, обязательство об использовании приобретаемых марок в соответствии с их назначением. В заявлении о выдаче марок должен указываться вид алкогольной продукции, содержание этилового спирта в ней, объем маркируемой продукции, емкости подлежащей маркировке потребительской тары, количество испрашиваемых марок.

Справка инспекции ФНС России об отсутствии задолженности должна быть датирована месяцем подачи заявления о выдаче марок. Копии лицензии и сертификатов соответствия заверяются печатью фирмы.

Правомерность использования товарного знака могла подтверждаться заверенными копиями свидетельства на товарный знак (для правообладателей) либо лицензионного договора на его использование между правообладателем и заявителем.

Необходимые для выдачи марок документы подавались в одном экземпляре, на заявлении о выдаче марок налоговым органом проставлялся входящий номер и дата принятия документов на рассмотрение; с указанного заявления делалась копия и передавалась заявителю.

С введение специального единого государственного реестра автоматизированной информации по производителям алкогольной продукции (ЕГАИС) в 2006 году государством выстраивались дополнительные условия для систематизации контроля над оборотом алкогольной продукции. 9. Полномочия по его ведению с 2010 года переданы органам федеральной исполнительной власти в лице службы Росалкогольконтроля. В данном реестре должны фиксироваться федеральные специальные акцизные марки {ФСМ} при их выдаче российским производителям алкогольной и спиртосодержащей продукции (постановления Правительства РФ от 21.12.2005 №785, №786, от 31.12.2005 №866; приказ МЭРТ РФ от 25.01.2006 №12).

Специальные носители информации ФСМ–двухмерные штрих-коды, подтверждающие внесение в ЕГАИС данных о производителе — ликеро-водочном заводе (ЛВЗ). Главное при этом – впечатывание этого носителя в марки новейшими техническими средствами с сохранением исходных цветовых гамм ФСМ, утвержденных правительством.

В 2011 году функции по выдаче федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации, переданы в числе государственных услуг Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка (Постановление Правительства РФ №154 от 24 февраля 2009 г.; Приказ Росалкогольрегулирования от 29.06.2011 №134).

Действует аналогичное маркирование и по табачной продукции (постановление Правительства РФ №27 от 26.01.2010).

При совершении операций с подакцизными товарами индивидуальные предприниматели также как и организации признаются плательщиками акцизов. Они могут признаваться производителями подакцизных товаров, выполняя операции по производству подакцизного товара из давальческого сырья с передачей изготовленного продукта собственнику. К числу облагаемых акцизом операций относятся и передача подакцизного товара для дальнейшего производства неподакцизного товара, передача подакцизного товара для собственных нужд, включая расчеты по погашению задолженности в счет оплаты труда. Также подакцизному обложению подвергаются передачи товаров во вклады в уставный (складочный) капиталы и при выходе из хозяйственного общества.

Кроме того, у индивидуальных предпринимателей попадают под обложение акцизами без права на вычет по сырью продажа переданных им на основании приговоров судов и других госорганов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность. Ввоз коммерсантами подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации также обязывает к уплате акциза (ст.182 НК РФ).

Особенностями налоговых отношений индивидуального предпринимателя являются возможности выбора вариантов налоговых режимов. При этом с момента государственной регистрации физическое лицо признается самостоятельным налогоплательщиком, обязанным применять общий порядок налогообложения по основной системе. Включаясь в подакцизное производство, предприниматель лишается «О лицензировании деятельности по производству, хранению и обороту этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции»- постановление Правительства РФ №727 от 09.07.98.; «О функциях государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта и спиртосодержащей продукции»- постановление Правительства РФ №522 от 25.08.06;

права перехода на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога. Совершая облагаемые сделки с подакцизными товарами, коммерсант обязан уплачивать акциз независимо от применения специального налогового режима, такого как ЕНВД: единый налог на вмененный доход (ст. 179 НК РФ).

При взимании акцизов предусматривается передача полномочий по исполнению обязанностей налогоплательщика лицу, участвующему в производстве и реализации подакцизного товара в рамках совместной деятельности (ст.180 НК РФ).

Налогоплательщики – участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по уплате акциза.

Исполнять обязанность по исчислению всей суммы акциза может лицо, ведущее дела простого товарищества. Участники договора о совместной деятельности могут выбрать одного из участников, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения, если ведение дел осуществляется совместно всеми участниками товарищества.

Из изложенных основных условий налогообложения, очевидно, что акциз на сегодня является специфическим косвенным налогом. Сфера его применения — производство (получение) и реализация (передача) ограниченного перечня товаров потребления, включая их импорт. Налогоплательщиками признаются производители и переработчики подакцизных товаров, обеспечившие технические условия регистрации предмета налогообложения при его производстве и обороте. Акциз перекладывается на покупателя включением его сумм в цену товара.

Объект обложения акцизом возникает в хозяйственных операциях, производимых налогоплательщиками на территории Российской Федерации с подакцизными товарами. Эти операции можно условно поделить на следующие группы:

- реализация;

- получение или оприходование;

- передача;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ – импорт.

Основным объектом налогообложения признается возмездная передача права собственности на подакцизный товар продавцом-производителем – реализация на территории РФ. К объекту относится: реализация подакцизного товара как предмета залога; передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и (или) безвозмездной основе, а также использование этих товаров при натуральной оплате.

К реализации относится продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Организация розничной торговли (плательщик ЕНВД 10) реализует конфискованный товар – флаконов емкостью 200мл с объемной долей этилового спирта 80% по договору комиссии, заключенному на конкурсной основе.

В соответствии с п.5 ст.38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуется и потребляется в процессе Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ).

осуществления этой деятельности. Согласно ст.990 ГК РФ п.1 сделка по поручению комитента и за его счет относится к комиссионной услуге.

Уплата организациями ЕНВД не освобождает их от обязанности уплаты акцизов при выполнении операций в порядке комиссионных услуг по конфискатам — подакцизным товарам (ст. 179.2; 346.26 п.4).

Начисленный акциз на продажу по ставке 2010 года должен составить 9760 руб. = 200фл.* 0,2 л * 0,8* 30,5 руб. (табл.2 гр.1 п.7).

Его уплата в бюджет производится после завершения расчетов с комитентом.

Также реализацией признается передача в структуре одной организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров. Возникает объект обложения акцизами у налогоплательщиков при передаче на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд. Не составляет исключения и передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Попадает под обложение акцизом и передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации или разделе такого имущества.

Признается реализацией получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, а также получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (под получением признается приобретение этого товара в собственность).

Особый вид подакцизного налогообложения составляет передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья, материалов подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья, материалов.

К производству приравнивают розлив алкогольной продукции в общем процессе производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов.

К производству приравнивают виды смешивания товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар. С 2009 года произошло изменение условий признания производителей плательщиками акцизов в этой части. Виды смешения (смешивания) товаров, в результате которого получается подакцизный товар, признаются объектом налогообложения, если в отношении полученного продукта установленная ставка акциза, превышает ставку акциза на товары, использованные в качестве сырья. Внесенное изменение существенно сокращает число плательщиков акцизов.

Важное изменение произведено в предмете обложения акцизом с 2006 года. С этого года денатурированная спиртосодержащая продукция не освобождается от уплаты акциза. По операциям, связанным с получением (оприходованием) денатурированного этилового спирта, организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплачивает акциз по месту оприходования спирта.

Таким образом, государством выстраивается косвенное налогообложение как сопровождение оборота этилового спирта, применяемого для производства алкогольной продукции.

Рис. 7. Схема состава объектов обложения акцизами у плательщика Также последовательно дифференцируется налоговый контроль создания и реализации продуктов нефтепереработки.

До 2003 года прямогонный бензин не входил в перечень подакцизных товаров. С включением этого продукта в перечень подакцизных нефтепродуктов принципиально изменена схема косвенного акцизного налогообложения. Главное при этом – объектом налогообложения становятся операции по получению нефтепродуктов.

Получением признается:

приобретение нефтепродуктов в собственность;

оприходование полученного в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья;

оприходование подакцизных нефтепродуктов самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов;

получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договоров переработки.

Облагается акцизом получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или предпринимателем, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, передача произведенных из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику, не имеющему свидетельства, и ряд других хозяйственных операций.

Нефтеперерабатывающие заводы (НПЗ) и иные производители при реализации автомобильного бензина с октановым числом более 80 признаются плательщиками акцизов, если это результат смешения (смешивания) прямогонного бензина с высокооктановыми присадками. В случае добавления в автомобильный бензин вещества, улучшающего качество бензина, но не изменяющие его октанового числа (например, моющих присадок) объекта обложении акцизами при реализации готовой продукции нет (ст. 182 п. 3) ООО "АНК", работающая на основной системе налогообложения, в марте приобрела у организациипроизводителя и оплатила 10 т бензина с октановым числом 80. В ходе процесса смешения бензина с высокооктановыми присадками повысила октановое число бензина, т.е. произвела новый вид подакцизного товара– (автомобильный бензин с октановым числом 92).

При приобретении сырья за плату фактической себестоимостью признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Переработка путем смешения бензина с высокооктановыми присадками, повышая октановое число до 92, обязывает, при продаже этого бензина начислять акциз по действующей ставке (3 629 руб. за 1 т – в 2009 году, 3 992 руб. за т – в 2010 году).

В случае, если этот же переработчик добавляет в автомобильный бензин с октановым числом моющую присадку, происходит улучшение потребительских свойств бензина, но не изменения его октанового числа. Новый вид подакцизного товара при этом не производится. Объекта обложения акцизами не возникает. Соответственно ООО "АНК" не должно начислять и уплачивать акциз, и поэтому в этом случае также не будет иметь значения факт приобретения подакцизного товара, использованного при смешении, у непосредственного производителя или у перепродавца.

В данном случае, оплатив поставщику сырье ООО «АНК» вправе выделить акциз и отразить его в учете отдельно, не включая в стоимость сырья. За 10 т акциз составил по ставке 2010 года 39 920 руб по счету-фактуре поставщика должно быть проведено в бухучете по дебету счета 19-4 и кредиту счета 60.

Организация ООО «АНК», работающая на основной системе налогообложения, в марте приобрела у организации-производителя и оплатила 10 т бензина марки АИ-92 за 372 953 руб. (в том числе акциз 42 900 руб., НДС 59 453 руб.). Кроме того, организация приобрела и оплатила высокооктановые присадки на сумму 56 000 руб. (в том числе НДС 8 400 руб.). В этом же месяце в результате смешения бензина марки АИ-92 с присадками получено 15 т бензина марки АИ-95, который будет который реализован в апреле.

Приобретенный автомобильный бензин марки АИ-92 и присадки для повышения октанового числа бензина принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве сырья в составе материальнопроизводственных запасов по фактической себестоимости. При приобретении за плату фактической себестоимостью признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

В данном случае суммы НДС, предъявленные поставщиком бензина и присадок, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и кредиту счета 60.

Организация имеет право принять к вычету этот налог после оприходования бензина и присадок при наличии счетов-фактур контрагентов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Сумму акциза, предъявленную поставщиком бензина, организация может отразить аналогично сумме НДС. Поскольку в отношении бензина данной марки, используемого в качестве сырья, и произведенной из него готовой продукции ставки определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы, то организация имеет право на вычет предъявленной и уплаченной поставщику суммы этого налога (п. 3 ст. 199, п. 2 ст. 200, п. 1 ст. 201 НК РФ). При этом право на вычет уплаченной суммы возникает при передаче сырья в производство (п. 3 ст. 201 НК РФ). То есть организация имеет право принять к вычету предъявленную сумму в данном случае в марте. Для отражения данных операций применяется отдельный субсчет на счете 19 (19-4). При реализации готовой продукции (бензина марки АИ-95) организация производит начисление акциза в порядке, установленном гл. 22 НК РФ (пп. 1 п. 1, п. ст. 182 НК РФ).

Должен быть предусмотрен раздельный учет, что обеспечивается ведением соответствующих субсчетов на счете 68 в следующем порядке (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком бензина марки АИ- Отражена сумма акциза, предъявленная поставщиком бензина марки АИ- Отражена сумма НДС, предъявленная Отражен фактический расход сырья (бензина марки АИ-92 и присадок) в производстве (270 600 20 10-1 318 260 Требование- накладная + 47 600) * В случае если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам (абз. 2 п. 3 ст. 201 НК РФ).

** Без учета других расходов, формирующих фактическую себестоимость продукции. В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с реализацией готовой продукции, которая осуществляется в общеустановленном порядке.

Налоговая обязанность возникает и при оприходовании плательщиками, не имеющими свидетельства на производство нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), а также полученных в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от таможенного режима также попадает под налогообложение по правилам Налогового кодексов РФ с учетом действия Таможенного кодекса Таможенного союза с 2010 года, а также межгосударственных соглашений по избежанию двойного налогообложения. Так, при выпуске для свободного обращения, в режиме переработки для внутреннего потребления, режиме свободной таможенной зоны и при выпуске продуктов переработки для свободного обращения – акциз уплачивается в полном объеме. При режиме реимпорта – уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых было дано освобождение, либо, которые были возвращены в связи с экспортом товаров.

Плательщиками таможенных акцизов могут быть декларанты и иные лица (например, таможенные брокеры), на которых таможенным законодательством РФ возложена обязанность уплаты таможенные платежи.

Есть особенность по реализации нефтепродуктов для экспорта. Уплата акциза обязательна, если не представлено в налоговый орган поручительство банка об уплате налога и (или) не пришло подтверждение экспорта от зарубежной фирмы – покупателя (получателя) подакцизного товара в течение 180 дней.

Таким образом, налогоплательщиками акцизов признаются производители подакцизных товаров, реализующие их на территории России, импортеры подакцизных товаров, сырья, переработчики, находящиеся на территории России. В состав плательщиков акциза включены получатели подакцизного сырья и отдельных видов товаров. При этом комиссионеры и другие лица, занимающиеся продажами залогового имущества, конфискованных и бесхозяйных товаров выполняют функции плательщика акцизов без права применения налоговых вычетов.

2.3. Операции, освобождаемые от налогообложения С 2007 года перечень операций, не подлежащих налогообложению акцизами, является общим для всех подакцизных товаров.

Акцизами не облагают следующие основные операции:

реализацию произведенных подакцизных товаров на экспорт;

передачу подакцизных товаров одним структурным подразделением фирмы, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же подразделению для производства иных подакцизных товаров;

первичную реализацию (передачу) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, которые перешли в государственную или муниципальную собственность.

Льготируемой хозяйственной операцией является передача произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. Так же освобождена передача произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

В случае производства автомобильного бензина из давальческого сырья плательщиком акциза является переработчик. Соответственно он имеет право на освобождение от уплаты акцизов при представлении поручительства банка или банковской гарантии. Если переработчик не представил в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию, он начисляет и уплачивает акциз в общеустановленном порядке. Уплаченный акциз предъявляется собственнику сырья при проведении расчетов за переработку нефти.

После представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта, по перечню и в сроки, установленные НК РФ, уплаченная сумма акциза возвращается налогоплательщику, то есть переработчику. Затем переработчик осуществляет перерасчеты с собственником сырья.

Следует обратить внимание, что освобождение от уплаты акцизов производится только при условии ведения отдельного учета операций по реализации или передаче подакцизных товаров.

Получение подакцизных товаров путем смешения признается процессом производства только в том случае, если в результате смешения создается товар, относительно которого в НК РФ установлена более высокая ставка акциза.

ООО «Ингода» закупила у НПЗ -2 автомобильный бензин с октановым числом АИ-92, смешала его с моющей присадкой и после этого реализовала бензин улучшенного качества на экспорт. В результате такого смешения октановое число бензина не изменится.

Лицо, осуществившее смешение составных элементов, в результате которого не меняется содержание предмета акцизного налогообложения с 2009 года не считается производителем, а следовательно, и налогоплательщиком акциза по полученному бензину улучшенного качества.

Соответственно в случае реализации на экспорт данная организация не будет иметь права на возмещение акциза, уплаченного при приобретении автомобильного бензина с октановым числом 92.

В данной хозяйственной операции ООО «Ингода» включает уплаченный при приобретении акциз в стоимость бензина, отражая в бухгалтерском учете фактическую себестоимость по дебету счета 10 с корреспонденции со счетом 60 по счету-фактуре поставщика – НПЗ-2.

При этом одним из обязательных условий освобождения от налогообложения является обеспечение раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.

Предприятия (организации) в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ должны выбрать один из двух применяемых способов признания доходов по реализации продукции для налогообложения («ПО НАЧИСЛЕНИЮ» или «КАССОВЫЙ») при существующем методе бухгалтерского учета («по отгрузке»). Плательщики акциза обязаны выбрать методику раздельного учета, оформив такой порядок распорядительным документом руководителя предприятия. В этом случае раздельный учет станет правомерным элементом налогово-учетной политики, обеспеченный первичным учетом, учетными регистрами для аналитического свода информации, включая записи в книги покупок и книги продаж.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров по специальным таможенным режимам, таким как транзит, таможенный склад, реэкспорт, беспошлинная торговля, свободный склад, уничтожение и отказ в пользу государства (ст. 183 п. 3 НК РФ и ст. ТК РФ). При переработке на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок (ст.185 п.1 пп. 4).

Полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ, предоставляется при временном ввозе товара на таможенную территорию России либо при размещении их в портовой особой экономической зоне. Но при этом, портовые особые экономические зоны не могут включать в себя имущественные комплексы, предназначенные для посадки пассажиров на суда, их высадки с судов и для иного обслуживания пассажиров. Ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ составляет необлагаемые операции при пересечении таможенной границы. Для признания данного освобождения плательщик обязан предоставить налоговому органу поручительства банка {банковскую гарантию} (ст. 74, 184; ст. 198 п. 7 НК РФ).

Если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяется таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, налогообложение подакцизных товаров, производится в порядке, определяемом Правительством РФ на основе двусторонних соглашений с правительствами указанных иностранных государств (ст. 186 НК РФ).

Действовавшим межгосударственным соглашением, между республикой Беларусь и Российской Федерацией при экспорте товаров применялось освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта в течение 90 дней.

С 2010 года период предоставления подтверждающих документов по вывозу подакцизных товаров в государства-члены Таможенного союза страны увеличен до дней (п.3 ст.1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплаты при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе). Причем при импорте товаров действует общий порядок взимания акциза в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны.

Раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций необходим при получении и приобретении сырья с разными формами правообладания. (Определение Конституционного суда РФ № 313-О от 10.11.02 г.). Покупаемая продукция и получаемая в качестве давальческого сырья – разные объекты учета. В частности, право собственности поставщика сырья сохраняется до его полной оплаты покупателем. Если оплаты нет, и следует возврат этой продукции поставщику, то не возникает объекта налогообложения, поскольку реализация подакцизного товара отсутствует.

Не менее сложным оказывается определение права на освобождение от акциза по спиртосодержащей продукции в составе непищевых товаров. Минфин РФ основывается на нормах Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93. В классе продукции кода 93 0000 "Медикаменты, химико-фармацевтическая продукция и продукция медицинского назначения" имеется код 93 9210 "Средства дезинфекционные", где включен ряд спиртосодержащих средств. Производитель должен иметь регистрационное удостоверение уполномоченного федерального органа исполнительной власти о государственной регистрации оформляемого товара с внесением его в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Необходимо, чтобы дезинфицирующее средство было разлито в ёмкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Только при соблюдении всех данных условий оно не является подакцизной продукцией.

Таким образом, льгота по освобождению операций налогоплательщика от акциза требует соблюдения особых условий, в том числе стандартов выпускаемой подакцизной продукции и отдельного учета её у производителя.

2.4. Налоговая база и ее определение по налоговым ставкам Налоговая база формируется в налоговом периоде (месяце) по каждому виду реализованного (переданного) или полученного подакцизного товара отдельно (ст. 54, 55, 187, 193 НК РФ).

Подтверждением совершения хозяйственной операции служат первичные учетные документы – накладные, применяемые для оформления продажи (отпуска) товарноматериальных ценностей сторонней организации (6). Налогоплательщик вправе включить в первичные документы (в частности, в акты и накладные, применяемые для оформления продажи подакцизных товаров), отдельную строку для выделения предъявляемой покупателю суммы акциза, если такая строка не предусмотрена в утвержденных Госкомстатом России формах документов. Дополнительно к первичным бухгалтерским документам производитель должен располагать документами, подтверждающими легальность производства продукции. Среди них особая роль принадлежит уведомлениям налоговому органу о производителе подакцизной продукции и справкам, прилагаемым к грузовым таможенным декларациям на каждую партию импортного алкоголя (постановление Правительства РФ №872 от 31.12.05).

По всем облагаемым операциям налогоплательщик обязан составлять счетафактуры, по правилам, принятым для расчета НДС. Статус этого документа налогового учета закреплен с 2001 года в 21 главе НК РФ (ст. 169). Заполняются также регистры налогового учета: журналы учета полученных и выставленных счетовфактур, книги покупок и книги продаж.

При продажах продавец не позднее 5 дней со дня отгрузки выставляет покупателю один из двух экземпляров счета-фактуры, зарегистрировав его в журнале полученных и выставленных счетов-фактур. При этом второй экземпляр остается продавцу для отражения операции в книге продаж.

Графа 6 счета-фактуры продавцом заполняется суммой акциза, которая включена в указанную в графе 5 стоимость (без НДС) общего количества отгруженных товаров.

При приобретении товара покупателем у лиц, не являющихся плательщиками акциза, в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах, отдельно, не выделяется акциз, включенный в стоимость реализуемых товаров. Отметка штампом «без акциза» означает, что факт уплаты акциза не подтвержден (ст. 201 НК РФ).

Способ определения налоговой базы зависит от вида налоговой ставки, установленной для конкретного подакцизного товара. Она измеряется:

1) по товарам, к которым установлены твердые (специфические) ставки (в рублях на единицу измерения), как объема реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении {литрах, тоннах, килограммах, лошадиных силах};

2) по товарам, к которым установлены комбинированные ставки, как объема реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки, и как расчетной стоимости этих же товаров, исчисляемых исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза с применением процентной (называемой в законе «адвалорной») налоговой ставки.

При исчислении акциза по твердым (специфическим) ставкам, установленным исходя из веса и иных объёмных данных товара, налоговая база рассчитывается по следующей формуле:

Нб – объем реализуемого (передаваемого) подакцизного товара (налоговая база);

Кт – количество подакцизного товара (в единице измерения, за которую установлена данная налоговая ставка);

Кк* – коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно:

объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте;

показатель качества бензина по его плотности;

мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, по продукции, не имеющей процентных и иных показателей качества (пиво, вина, табак) признается равным 1(*).

Государством систематически корректируются ставки акциза на алкогольную продукцию. В 2009 году размер ставки акциза с объемной долей этилового спирта до 9% был равен – 117,15 руб, в 2010 году – 124,18 руб увеличиваются. В этой группе в 2009 году внесено изменение, по которому ставка 2010 года поднята до 158 руб, на год – до 180 руб коп, на 2012 год – до 230 руб за 1 литр безводного этилового спирта.

Также в течение года вносилось изменение в ставки 2011 года: на 2011 года она равна 190 руб., на 2012 год – 230 руб. и на 2013 год – 245 руб.

Проводится дифференциация ставок акциза на вина. Менялись ставки акциза на вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) и натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта. В 2008 году они подняты до 2,35 руб. за 1 литр (на 6,8%), в 2009 году – до 2, руб (на 6,4%) и в 2010 году – до 2,70 руб (на 8%). На 2011 год она поднята до 5 руб за литр.

налогообложения с оформлением счета-фактуры покупателю – отгрузка (ст.182, 185, 187, исполнителем (плательщиком АКЦИЗА реквизитами:

и НДС) заказчику-владельцу (ст.182 -покупателю, заказчику;

п.7,12,13; ст. 187) -регистрации, декларирования и Приобретение специальных марок для Составление счета – Выставление счетаконтроля произведенной алкогольной фактуры производителем- фактуры:

продукции продавцом (плательщиком продавцом, в 2 экземплярах -регистрация в журнале акциза) Приобретение специальных марок для реквизитах производителя, Не позднее 5 дней с дня контроля произведенной табачной производства (импорта):

продукции (плательщиком акциза) -производителю для регистрации, Лицо, участник совместной деятельности при расчетах.

Восстановление ранее принятых к Полученные ранее счета – Восстановление счетафактуры от поставщиков- фактуры производится вычету сумм акциза при:

А) использовании товаров для операций, местом реализации которых не признается Б) внесении вклада полученной собственной вычета в первом экземпляре -регистрация в журнале назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (ст.189);

Б) (дисконта) по облигациям и векселям, процента по и грузополучателя:

товарному кредиту в части, превышающей размер -регистрации, декларирование процента, рассчитанного в соответствии со ставками АКЦИЗА.

рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (ст. 189);

В )процента по товарному кредиту (ст.189).

Ставка акциза на вина шампанские, игристые, газированные, шипучие в 2008 году сохранена в прежнем размере (10,5 руб за литр), а затем повышена. В 2009 году ставка 2010 года поднята до 14 руб, на 2011 год – до 18 руб, на 2012 год – до 22 руб за 1 литр (закон № 282-ФЗ от 28.11.09). Изменение предмета налога в 2009 году: в виде процента содержания спирта позволил снизить налоговую нагрузку на производство натуральных вин без изменения числа плательщиков акциза в целом по алкогольной продукции.

Так, если ликероводочный завод продал 1200 литров водки крепостью 40%, то сумма акциза, которую должен заплатить завод по твердой специфической ставке года, составит:

Тот же платеж по ставке 2011 года равен:

С 2008 года ставки акциза на алкогольную продукцию дифференцированы в зависимости от содержания в ней объемной доли этилового спирта (до 9% включительно и свыше 9%). Если организация осуществляет производство алкогольной продукции, облагаемой акцизами по разным налоговым ставкам, но при этом не ведет раздельного (в зависимости от применяемых ставок) учета операций по производству и реализации этой алкогольной продукции, то по всем операциям ее реализации исчисляется единая налоговая база для применения максимальной ставки.

Поэтому при определении налоговой базы по алкогольной продукции должны быть учтены особенности в отнесении вида продукции к действующей категории подакцизного перечня.

Организация-производитель ОАО «Кристалл-Амур» реализовала в налоговом периоде бутылок пива емкостью 0,5 л и 10 000 бутылок пива емкостью 0,33 л с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового 9%.

Налоговая база по акцизам определяется как объем реализованного пива в литрах – 53 300 л = [(100 000 бутылок x 0,5 л) + (10 000 бутылок x 0,33 л)]. Налоговая база должна быть умножена на специфическую ставку акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%, установленную с 1 января 2010 года в размере 14 руб. за 1 литр Для продукции виноделия действует терминологический ГОСТ Р 52335- "Винодельческая продукция. Термины и определения", который устанавливает, что вина подразделяются в зависимости от исходного сырья на натуральные и плодовые.

Плодовое вино определено как винодельческий продукт с объемной долей этилового спирта от 1,5 до 22%, изготовленный в результате полного или неполного спиртового брожения дробленых плодов или плодового сусла с добавлением или без добавления ректификованного этилового спирта из пищевого сырья, ректификованного плодового спирта, плодового дистиллята, сахаросодержащих веществ, ароматизирующих и вкусовых веществ и с использованием разрешенных в виноделии технологических приемов для придания отдельным их типам характерных органолептических свойств.

Натуральное вино – это вино, изготовленное без добавления этилового спирта, ароматизирующих и вкусовых веществ или продуктов, изготовленных с добавлением этилового спирта, объемной долей этилового спирта от 1,5 до 8,0% (ГОСТ Р 52335- раздел 2 п. 52).

При расчете налоговой базы по спирту этиловому (в том числе денатурированному), спиртосодержащей продукции (в том числе денатурированной) и алкогольной продукции, налоговую базу следует определять в пересчете на безводный этиловый спирт, пересчет производится и в декларациях.

ОАО «Томь», имеющее свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в отчетном налоговом периоде получила от организации, имеющей свидетельство на производство денатурированного спирта, 5000 л денатурированного этилового спирта из непищевого сырья.

Решение.

Получение подакцизного товара признается облагаемой акцизом хозяйственной операцией. Для исчислении акциза ОАО «Томь» следует найти код единицы измерения Общероссийского классификатора единиц измерения (ОКЕИ) – 112, затем найти процентное содержание спирта в денатурированном этиловом спирте из пищевого сырья. Согласно нормативно-технической документации его изготовления такое содержание – 96,6%. Исходя из него, определяется налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт (в литрах, с точностью до третьего знака после запятой).

Полученный объем спирта в пересчете составит 4800 л = [(96,6 х 5000 л) : 100], что является налоговой базой для расчета акциза по ставке, действующей в периоде налогообложения.

Налоговая база ряду операций рассчитывается как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС. В частности, такие цены применяются при определении налоговой базы в следующих случаях:

по подакцизным товарам, переданным на безвозмездной основе;

при совершении товарообменных (бартерных) операций;

при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного при передаче подакцизных товаров для натуральной оплаты труда.

Так, для определения налоговой базы по подакцизным товарам, впервые произведенным из давальческого сырья, может быть использована рыночная цена, сложившаяся на ближайшем по отношению к собственнику-продавцу рынке аналогичных (идентичных, однородных) товаров в предыдущем налоговом периоде.

При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, например, данные органов Росстата.

Специфические ставки акцизов по прямогонному бензину, полученному (приобретенному в собственность) организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, заставляют определять налоговую базу в тоннах.

Если количество приобретенного прямогонного бензина отражено в литрах, то налоговая база должна определяться расчетным путем исходя из количества приобретенного бензина в литрах и значения его плотности (ст.187 п.8 НК РФ).

НПЗ-1 произвел из собственного сырья автомобильный бензин Аи-80 и 20 т передал на давальческих началах ООО «ДНК» с целью производства бензина Аи-92. переработанный из давальческого сырья Аив количестве 25 т передан собственнику сырья.

При передаче на переработку бензина Аи-80 производитель (собственник сырья) – НПЗ- исчислил акциз по ставке 2009 года в сумме:

20 т * 2657 руб. = 53 140 руб. По ставке 2010 года акциз составит – 58 460 руб.

Организация-переработчик ООО «ДНК» при передаче собственнику произведенного из давальческого сырья автомобильного бензина марки Аи-92 в количестве 25 т исчислила акциз и произведет налоговый вычет. Итого к уплате:

По ставке 2010 года акциз должен составить 99 800 руб. - 58 460 руб. = 41 340 руб.

Акциз исчисляет как производитель нефтепродукта, передаваемого на переработку в качестве давальческого сырья, так и переработчик этого сырья. При этом применение налоговых вычетов позволяет избежать двойного налогообложения акцизом автомобильного бензина.

Исходя из действия единых требований по контролю качества нефтепродуктов, предусматриваются процедуры проведения приемо-сдаточного и контрольного анализа, которыми определяется объем и плотность полученных от поставщиков нефтепродуктов (приказ Минэнерго России №231 от 19.06.03). Показатель его плотности по каждой полученной (приобретенной) партии бензина должен быть определен и документально зафиксирован на момент получения (оприходования) этого товара. Эти данные и используются при необходимости в расчетах налоговой базы.

Кроме того, для пересчета показателя объема жидких нефтепродуктов из литров в тонны можно пользоваться их фактической плотностью (удельным весом), измеренной согласно ГОСТ Р 8.595-2004 "Государственная система обеспечения единства измерений.

Масса нефти и нефтепродуктов. Общие требования к методикам выполнения измерений".

Измерение производится с помощью нефтеденсиметра (ареометра) во время проведения учета. При отсутствии нефтеденсиметров пересчет может производиться на основе средневзвешенной плотности, рассчитанной за отчетный период.

Для расчета принимаются значения плотности, указанные в товарнотранспортных накладных каждой партии прямогонного бензина, поступившего на предприятие. После определения показателя плотности прямогонного бензина налоговая база (объем полученного бензина в тоннах) может быть рассчитана по формуле:

Нб – налоговая база;

К – количество приобретенного прямогонного бензина (в литрах);

П – плотность данной марки бензина в граммах на кубический сантиметр (литр = 1000 куб.см).

Например, если показатель плотности 50 000 л прямогонного бензина, приобретенного лицом, имеющим свидетельство на его переработку, составил 0, г/куб. см, то налоговая база по этой операции получения прямогонного бензина определится в размере 32,5 т = 50 000 л * 0,650 г/куб.см : 1 000.

С 2011 г. система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо должна строиться по принципу убывающей шкалы ставок в по мере повышения их качества (классов), предусмотренных Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27.02.08 г. №118.

Налоговая база для исчисления акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России определяется в аналогичном порядке в зависимости от действующих ставок акцизов.

При исчислении акциза по твердым (специфическим) ставкам, установленным исходя из веса товара, налоговой базы является масса товара без учета его первичной упаковки, не являющейся подакцизным товаром, рассчитываемая по следующей формуле:

Нб Вт – ввезенный объем подакцизного товара (налоговая база);

Кт – количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной позиции ТН ВЭД России (в единице измерения, за которую установлена данная налоговая ставка);

Кк – коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно:

объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта в спиртосодержащей продукции, либо количество (для сигар, сигарилл, сигарет и папирос), либо массу (для табака), либо объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку, либо объемное содержание безводного (стопроцентного) спирта этилового в алкогольной продукции;

мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла) [(п.17 Инструкции)].

Таможенная стоимость товаров представляет собой цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза), то есть стоимость товаров, указанную в контракте. При этом ставки ввозных таможенных пошлин в законодательно установленных пределах и перечень товаров, в отношении которых они применяются, определяются Правительством РФ. Для целей установления и уплаты таможенных пошлин товары классифицируются согласно товарной номенклатуре — ТН ВЭД России. Каждый товар, включенный в таможенный тариф, должен идентифицироваться в его номенклатуре под каким-либо наименованием, которому соответствует определенная строка тарифа с указанием ставки таможенной пошлины.

Как уже указывалось, комбинированные (смешанные) ставки акциза (включающие две составляющие – специфическую и процентную-адвалорную) установлены только по сигаретам (с фильтром, без фильтра) и папиросам. Для расчета налоговой базы по импортным табачным изделиям должна быть исчислена расчетная стоимость. Она определяется расчетно как произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, на количество единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Алгоритм исчисления расчетной стоимости для определения налоговой базы можно представить в виде следующей формулы:

РС – расчетная стоимость товара;

К – количество реализованных сигарет или папирос (в штуках);

к – количество штук сигарет или папирос в одной пачке;

МРЦ – максимальная розничная цена пачки.

МРЦ устанавливается производителями и импортерами табачных изделий. Для этого они подают в налоговую инспекцию по месту своей регистрации уведомление о МРЦ за 10 календарных дней до начала календарного месяца, с которого будут применяться эти цены (п. 3 ст. 187.1 НК РФ) Фабрика-производитель «Прима» реализовала за месяц 5000 шт. сигарет по декларированной им максимальной розничной цене 25 руб.

Производство и реализация подакцизного товара признается облагаемой акцизом хозяйственной операцией. Для исчислении акциза должна быть определена расчетная стоимость этих сигарет При этом следует, во-первых, перевести их количество из штук в пачки (5000 шт. : 20 штук) и полученное количество (250 пачек) умножить на вышеуказанную цену (250 пачек * 25 руб.). В результате расчетная стоимость определится в размере 6250 руб.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |
 
Похожие работы:

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАТИКИ Н.А. Филимонова Информационные технологии управления персоналом Учебно-методический комплекс Новосибирск 2009 1 ББК 32.81+65.050.2 Ф 53 Издается в соответствии с планом учебно-методической работы НГУЭУ Филимонова Н.А. Ф 53 Информационные технологии управления персоналом: Учебно-методический комплекс. – Новосибирск: НГУЭУ, 2009. – 147 с. Предлагаемый...»

«МИРОВАЯ ЭКОНОМИКА учебник под редакцией доктора экономических наук профессора А.С. Булатова Уважаемые студенты, изучающие эту дисциплину! Кафедра приносит Вам извинение за то, что мы пока не можем Вам предоставить пособие в том виде, к которому Вы привыкли. Поскольку этот курс большой и читается в двух семестрах (для дневной формы обучения), то количество материала, которое должен освоить обучающийся, значительно. Мы вывешиваем самый удачный с нашей точки зрения учебник. В конце учебника...»

«ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ Соловых Н.Н. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ ЭКОНОМИКА ИСТОРИЯ ЭКОНОМИКИ ТЕМАТИКА РЕФЕРАТОВ И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИХ ВЫПОЛНЕНИЮ Москва 2003 Соловых Н.Н. Экономическая теория. Экономика. История экономики. Тематика рефератов и методические указания по их выполнению. – М.: Московский университет потребительской кооперации, 2003. - 21 с. Тематика рефератов и...»

«В.В. КОВАЛЕВ ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ-1 Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров Базовый курс Москва Издательский дом БИНФА 2011 1 Ковалев В.В. Финансовый менеджмент — 1: Учеб. пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. В пособии представлены основные положения базового курса финансового менеджмента в соответствии с Программой подготовки профессиональных бухгалтеров. Изложены теоретические положения и практические...»

«РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ им. Г.В. ПЛЕХАНОВА В.А. БАРИНОВ АНТИКРИЗИСНОЕ УПРАВЛЕНИЕ Рекомендовано УМО в качестве УЧЕБНОГО ПОСОБИЯ для студентов, обучающихся по специальности 060700 Национальная экономика и по другим экономическим специальностям Москва ИД ФБК-ПРЕСС 2002 УДК 338.24 ББК 65.050.2 Б24 Автор: В.А. Баринов — д-р экон. наук, профессор кафедры государственного управления и менеджмента Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова, член-корр. Международной академии наук...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ имени К.Г. Разумовского ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА Учебно-методический комплекс дисциплины ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ И РАСЧЕТЫ Для специальности 260501.65 – Товароведение и экспертиза товаров Форма обучения: заочная Сроки обучения: полная, сокращенная Москва 2012 УДК 664.6 К-72 Переработана, дополнена, обсуждена и одобрена на заседании кафедры гуманитарных и социально-экономических наук Филиала ФГБОУ ВПО МГУТУ...»

«Белорусский государственный университет И.И. Пирожник Проблемы политической географии и геополитики (Учебное пособие для студентов географических специальностей университетов) Минск 2004 УДК 911.3 : 327 ББК 66. 4 П 33 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор Л.В. Козловская кандидат географических наук, профессор Г.Я. Рылюк Печатается по решению Редакционно-издательского совета Белорусского государственного университета Пирожник И.И. П33 Проблемы политической географии и геополитики :...»

«Министерство образования и науки РФ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ Факультет социально-экономический Кафедра экономики и менеджмента УТВЕРЖДАЮ Проректор по научной работе В.В.Кузьмин _ 2011 г. Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами) Составитель рабочей программы:...»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет Кафедра связей с общественностью и массовых коммуникаций А.А. Марков ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА СВЯЗЕЙ С ОБЩЕСТВЕННОСТЬЮ Учебное пособие Специальность 030602 – Связи с общественностью Санкт-Петербург 2011 УДК 659.4 ББК 76.006. 5я73 М 25 Рецензенты: Кафедра социологии и управления персоналом СПбАУЭ (зав. кафедрой д-р...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ Методические рекомендации по производственной преддипломной практике по специальности Оренбург 2011 1 УДК 657 ББК 65.052.2 Б 94 О б с у ж д е н ы на заседании кафедры бухгалтерского учета и аудита от 20 октября 2009 г.,...»

«Костюнина Г.М. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН) // Международная экономическая интеграция: учебное пособие / Под ред. Н.Н.Ливенцева. – М.: Экономистъ, 2006. – С. 226-261. Костюнина Г.М. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН) 1. Цели и направления создания АСЕАН. Результаты интеграционных тенденций в 1960-80-е гг. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии - АСЕАН (Association of South East Asian Nations - ASEAN) создана в 1967 г. в составе пяти государств Сингапура, Таиланда, Филиппин,...»

«Н.Н. БЫКОВА А.М. КУРЫШОВ А.А. РАСПОПИНА Т.А. ЯКОВЛЕВА ИСТОРИЯ Министерство образования и науки Российской Федерации Байкальский государственный университет экономики и права Н.Н. Быкова А.М. Курышов А.А. Распопина Т.А. Яковлева ИСТОРИЯ Учебное пособие Иркутск Издательство БГУЭП 2012 1 УДК 947 (075.8) ББК 63.3 И 90 Печатается по решению редакционного совета Байкальского государственного университета экономики и права Рецензенты д-р ист. наук, проф. А.В. Шалак д-р ист. наук, проф. Г.А. Цыкунов...»

«ПОДДЕРЖКА МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Администрация города Красноярска Департамент экономики МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА (Сборник нормативных документов) Красноярск 2010 ДЕПАРТАМЕНТ ЭКОНОМИКИ. Отдел инвестиций и развития малого предпринимательства Методическое пособие для субъектов малого и среднего УДК 346.26 ББК 67.404.91 предпринимательства. Сборник нормативных документов. — КрасН83 ноярск, 2010 Отдел...»

«НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САМАРСКИЙ ИНСТИТУТ – ВЫСШАЯ ШКОЛА ПРИВАТИЗАЦИИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КАНДИДАТСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПОДГОТОВКЕ, ОФОРМЛЕНИЮ И ЗАЩИТЕ Утверждены редакционно-издательским советом института _ 20_ г. Самара 2011 1 Составители: Н.В.Овчинникова, Н.Р.Руденко УДК 378.245.2/3 ББК 72.6(2)243 К 19 Кандидатская диссертация: методические указания по подготовке, оформлению и...»

«ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к постановлению Правительства Республики Дагестан от 27 декабря 2012 г. № 471 СТРАТЕГИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ ТЕРРИТОРИАЛЬНОЙ ЗОНЫ СЕВЕРНЫЙ ДАГЕСТАН ДО 2025 ГОДА I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Стратегия социально-экономического развития территориальной зоны Северный Дагестан до 2025 года (далее – Стратегия), разработана в соответствии с постановлением Правительства Республики Дагестан от 30 сентября 2011 года № 340 Об утверждении Плана мероприятий по реализации Стратегии...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования Северный (Арктический) федеральный университет имени М.В. Ломоносова БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Методические указания к выполнению расчетно-графической работы Архангельск ИПЦСАФУ 2012 Рекомендовано к изданию редакционно-издательским советом Северного (Арктического) федерального университета имени М.В. Ломоносова Составитель И.Г. Вотинова, старший...»






 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.