WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |

«С.Б. Бокач, Л.П. Бокач, НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ: КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ Учебно-методическое пособие Благовещенск Издательство АмГУ 2012 ББК 65.261.4 Я73 Б76 Рекомендовано учебно-методическим ...»

-- [ Страница 2 ] --

Профессиональные участники рынка ценных бумаг – брокеры при осуществлении на бирже операций по купле-продаже ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента в книге продаж регистрируют счета-фактуры только в части стоимости собственной услуги.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

1.Передача товаров продавцом Составление счета – фактуры Выставление счета (плательщиком НДС) покупателю - поставщиком-продавцом, фактуры:

отгрузка подрядчиком-исполнителем в -регистрация в журнале учета;

2.Передача работ и (или) услуг 2 экземплярах по основной исполнителем (плательщиком НДС) ставке со всеми реквизитами:

заказчику 3.Получение аванса от покупателя Составление счета – фактуры Выставление счета товаров продавцом (плательщиком поставщиком-продавцом, фактуры:

НДС) – предоплата по договору подрядчиком-исполнителем в -регистрация в журнале 4.Получение аванса от заказчика грузополучателя:

работ и (или) услуг исполнителем покупателю, заказчику;

(плательщиком НДС) – предоплата по регистрации, 5.Налоговый агент при: Составление счета – фактуры расчетах с иностранными лицами по стоимости товаров, работ, услуг, налогов, подлежащих удержанию в регистрации, муниципального имущества;

приобретении государственного имущества (казны) (ст.161,п.3) 6.Восстановление ранее принятых к Полученные ранее счета – Восстановление счета вычету сумм НДС при:

А) получении освобождения от уплаты исполнителей, НДС (ст.145,150);

Б) передаче имущества для деятельности налогового вычета в первом -регистрация в журнале на специальных налоговых режимах – экземпляре вновь подлежат:

В) внесении вклада в паевые фонды, капиталы других организаций (ст.39);

Г) передаче имущества органам власти местного самоуправления (ст.146);

Д) использовании имущества для операций, местом реализации которых не признается территория РФ (ст.148);

Е) возврате товаров, ранее освобожденных от налога (ст.170,п.3).

7.Получение финансовой помощи в Составление счета – фактуры Выставление счета А) средств на пополнение фондов специального подрядчиком-исполнителем -запись назначения, в счет увеличения доходов либо в 1 экземплярах по расчетной -платежным поручением товаров (работ, услуг) (ст.162);

Б) (дисконта) по облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, арендодателя:





превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (ст. 162);

В) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователякредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения (ст. 146, 162).

Рис. 4. Порядок оформления реализации с применением счета-фактуры.

Такие же требования установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся предпринимательской деятельностью в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам. Реализуя товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору) от имени доверителя (принципала), посредники (комиссионеры) выставляют счета-фактуры и регистрируют их в книге продаж. Регистрация проводится дважды.

Первый раз на суммы, выставленные покупателю при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Затем, при реализации указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Особым порядком должны совершаться регистрации операций у льготируемых категорий организаций. Как уже отмечалось, ряд категорий организаций освобожден от уплаты налога (ст. 149 НК РФ). Среди них организации, среди работников которых инвалиды составляют не менее 50%, при доле их оплаты труда в общем фонде оплаты труда – не менее 25%, вне зависимости от территориальной сферы деятельности общественной организаций, сформировавших их уставный капитал. Также освобождаются от обязанностей налогоплательщика учреждения, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам, их родителям при реализации ими товаров, работ, услуг этим категориям потребителей.

В данных обстоятельствах счета-фактуры составляются с отметкой «Без налога (НДС)» (ст.168 п.5 НК РФ).

Кроме того, есть особенности по отдельным видам деятельности лиц, являющихся налогоплательщиками НДС. Так, не облагаются НДС операции основной финансовой деятельности банков, страховых организаций и фондов (ст. 149 НК РФ). Такие организации не составляют счета-фактуры по операциям основной деятельности, в том числе по кредитам, реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг). Также, отсутствует обязанность выставлять счет-фактуру у организаций и предпринимателей, находящихся на специальных налоговых режимах по видам деятельности, переведенным на эти льготные режимы.

Строгое соблюдение порядка ведения налогового учета, состоящего из правил заполнения, выставления, регистрации счетов-фактур обеспечивает правильность исполнения налоговой обязанности налогоплательщиком и налоговым агентом. Не менее важно получение права на налоговые вычеты или налоговые освобождения, подтверждаемые этим же документом.





1.5. Налоговая база и ее определение по видам облагаемых операций и ставкам Разнообразие состава объектов налогообложения влечет за собой различия в определении налоговой базы. Для НДС налоговой базой является стоимостная характеристика облагаемой хозяйственной операции: выручка от продаж, рыночная стоимость передаваемых товаров, продукции, объема выполненных работ, оказанных услуг.

Важно при этом соблюдать момент признания хозяйственной операции состоявшейся и соответствие ставке налога (ст. 164, 167 НК РФ). Для общего хода процесса реализации моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

День отгрузки – это день составления первого по времени первичного документа, оформляемого на покупателя без учета реального исполнения условий сделки. Объект налогообложения должен быть подтвержден документально, что сопровождается формированием налоговой базы и исчислением НДС. В бухгалтерском учете организации-продавца отражается налог по кредиту счета 68, что включает его в декларацию как сумму к уплате, а корреспонденция со счетом 90 по дебету уменьшает выручку (доход).

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. Однако включение в контракт поставок или договор купли-продажи условия, по которому право собственности на товар переходит к покупателю только после его оплаты, не отодвигает налоговую обязанность по НДС продавца. В этом случае проводка бухгалтерской записи по дебету счета 76 снимает право уменьшить доход, но уплату НДС не отодвигает. На дебет счета 90 налог будет перенесен после получения оплаты за товар.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

При передаче имущественных прав момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, или день передачи имущественных прав.

При реализации товаров на экспорт и работ, услуг, связанных с ними, попадающим под ставку налога 0%, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является наиболее ранняя из дат:

последнее число квартала, в котором собран полный пакет специальных документов, предусмотренных НК РФ (ст. 164 п.1пп. 1 - 3, 8 и 9; ст.165).

181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита.

Следует учесть, что наряду с налогообложением, импортно-экспортные операции попадают под действие таможенных процедур, где нарушение сроков вызывает нетарифные меры воздействия с применением соответствующих санкций.

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта или перемещения припасов, для представления документов, определяется с даты (дня) помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта или перемещения припасов.

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Момент определения передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения и включаемой в налоговую базу признается день совершения указанной передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Есть особенность в формировании и учете налоговой базы при длящемся производственном процессе. Как правило, налогоплательщик-изготовитель товаров (работ, услуг) получает аванс, оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом, длительность производственного цикла изготовления, составляющая свыше шести месяцев, дает право определять момент формирования налоговой по дате отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Налогоплательщик наделяется таким правом при наличии раздельного учета данных операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Этот же порядок действует и по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла.

При получении оплаты, частичной оплаты таким налогоплательщиком в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера). В контракте указываются наименования товаров, срок изготовления, наименование организации-изготовителя. Контракт выдается налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, обороннопромышленного и топливно-энергетического комплексов за подписью уполномоченного лица и заверенный печатью этого органа6.

Также должен быть представлен документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока Возможно представление копии такого контракта, заверенной подписью руководителя и главного бухгалтера.

изготовления, наименования организации-изготовителя. Документ должен быть выдан федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, с подтверждением подписью уполномоченного лица, заверенный печатью этого органа.

Когда моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. Это положение обязывает плательщика корректировать налоговые расчеты по НДС по мере выполнения договорных условий поставок товаров, продукции, учитывая изменения цен, затрат иных обстоятельств.

Обязанность налогоплательщика выставлять корректировочный счет-фактуру предусмотрено в двух случаях:

1) при изменении цены или тарифа на ранее совершенную отгрузку;

2) при уточнении количества (объема) отгруженных товаров, работ, услуг.

Увеличение этих параметров дает увеличение налоговой базы, которую продавец декларирует в уточненной декларации с последующей доплатой НДС без применения пени. У покупателя в этом случае увеличивается сумма налогового вычета.

Уменьшение цен или количества отгруженных товаров, работ, услуг дает основания для продавца заявить на эту сумму налоговый вычет. При этом покупатель обязан восстановить ранее заявленную к вычету сумму и уплатить в бюджет соответствующий налог.

Не менее важно применить действующую ставку налога. Их несколько: ставка налога основная минимальная (для экспорта товаров, кроме особых категорий товаров – 0%}, для перечня продовольственных товаров и товаров для детей — 10%), ставка налога основная максимальная — 18%,; расчетная налоговая ставка (для доходов, связанных с товарами из перечня – 10/110 в %, для доходов из иных групп – 18/118 в %).. Следует отметить, что расчетная ставка заменена расчетным методом исчисления налога, по тем же условиям, то есть применительно к налоговой базе, включающей в себя налог. Данный метод применяется в следующих ситуациях:

1. При реализации отдельных категорий имущества:

а) приобретенного на стороне и подлежащего учету с НДС, б) сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, в) автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц.

2. При получении денежных средств:

а) связанных с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих включению в налоговую базу по НДС, б) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.

3. При передаче имущественных прав.

Условия заполнения плательщиком налога на добавленную стоимость регистра по 1)отгрузка (продажа) по 1)переход на материалов, оборудования и возврат реализации в том числе исчисление субсидий над арендатором (агентом) компенсацией иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России 10)агентом по реализации арестованного имущества по нулевой по 11) работы по переработке 8) восстановлен комиссионног Раздел 1 Декларации (кроме п. Раздел Раздел 2 Декларации (по приложение п.8,9,10) Раздел 3, 4,5,6 Декларации по п. 1)-экспорт с 0% 4. При выполнении обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению налога в бюджет.

С разнообразие моментов признания налоговой базы связывается обязанность налогоплательщиков разработать учетную политику для целей налогообложения, утверждаемую соответствующим распоряжением руководителя организации. При разработке учетной политики возможно включение правил определения налоговой базы по НДС в единую учетную политику организации для определения налогооблагаемой прибыли.

В учетной политике для целей налогообложения должны быть определены даты внесения записей в книгу продаж и книгу покупок по особым случаям, допустимым, но не предусмотренным прямо в кодексе. Следует определить порядок и нумерацию счетов-фактур по организации, её обособленным подразделениям; правила распределения исчисляемых сумм налога и входного НДС по деятельности облагаемой и необлагаемой налогом; иные дополнения в связи с изменениями в структуре организации, ее статусе, влияющие на налоговую обязанность по НДС. Возможное внесение изменений применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода, считается применяемой со дня создания организации.

Налоговая база формируется плательщиком с систематизацией хозяйственных операций в книге продаж. При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) выписываются два экземпляра счета-фактуры, второй из которых в 5-дневный срок передается покупателю.

Налоговая база определяется как продажная стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Эти правила действуют и при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога база при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) в счет оплаты труда в натуральной форме.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется в общем порядке, но при исчислении налога к уплате обязателен вычет ранее внесенного налога с аванса или предоплаты.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Есть особенности в формировании налоговой базы при реализации имущества, в стоимости которого учтен уплаченный поставщику налог. В данном случае из объекта налогообложения, которым является цена реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), следует выделить добавленную стоимость. Она исчисляется продавцом как разница между продажной ценой и стоимостью продаваемого имущества. Аналогично признается в налоговой базе и стоимостная разница между продажной ценой с учетом налога и ценой приобретения в случаях встречной перепродажи автомобиля у физического лица, не являющегося предпринимателем.

ООО «Амур» реализовала физическому лицу автомобиль «УАЗ» в обмен на старый автомобиль «Мерседес» с доплатой. Продажа по системе «трейд-ин» с оформлением договора мены.

Продажная цена автомобиля «УАЗ» 960 000 руб, в т.ч. НДС 172 800 руб. Его фактическая себестоимость 400 000 руб. по данным налогового учета. Согласованная сторонами стоимость автомобиля «Мерседес»

составляет 240 000 руб.

По условиям договора физическое лицо доплачивает разницу в цене 720 000 руб наличными деньгами. Сделка совершена в один день.

Согласно учетной политике товары учитываются по покупным ценам.

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (ст.146).

Налоговая база определяется как стоимость товаров, реализованных по договору мены. Исчисление стоимости производится с учетом требований ст.40 НК РФ без включения в нее НДС (ст.154 п.2).

Начисленный от продажной стоимости автомобиля «УАЗ» налог на основании счета-фактуры регистрируется в книге продаж. – 172 800 руб = (960 000х0,18).

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90.3 в корреспонденции с кредитом счета 68, уменьшая доход, облагаемый налогом на прибыль по организации.

Оприходование полученного по договору мены автомобиля в составе товаров отражается в учете организации по дебету счета 41 и кредиту счета 62 по согласованной стоимости – 240 000 руб.

Сумма доплаты от покупателя, получающего взамен старого автомобиля новый, при получении в кассу: дебет счета 50 в корреспонденции со счетом 62 – 720 000 руб согласно акту приемки-передачи товара. Затем на его основании бухгалтером составляется справка-расчет, по которой отражается исполнение обязательств по договору мены. Учетная запись по дебету счета 60 и кредиту 62 закрывает расчеты по сделке. Таким образом, результатом этого обмена признается облагаемый налогом на прибыль доход от сделки, который составит 787 200 руб.

Получение товара от физического лица не включается в объект налогообложения по НДС, что лишает налогоплательщика права на вычет «входного НДС».

При продаже организацией старого автомобиля объектом обложения НДС будет являться разница между ценой продажи, включая НДС, и ценой приобретения его (ст.154 п.5.1) с применением ставки НДС, определяемой расчетным способом, т.е. 18/118 (ст.164 п.4). Ценой приобретения являлась 240 000 руб.

Превышение этой цены составит налоговую базу для обложения НДС выручки от реализации. Причем к цене следует начислить НДС, затем с учетом НДС исчислить налоговую базу как разницу такой цены с учетом НДС и его стоимостью по договору мены.

При заполнении счета-фактуры следует указать в графе 5 межценовую разницу с учетом налога; в графе 8 – сумму налога по расчетной ставке с межценовой разницы.

Такая же методика налогообложения применяется при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации [13]. Налоговая база определяется как разница между продажной рыночной ценой с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без включения в нее налога.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.

При этом должна быть выявлена величина добавленной стоимости, полученная как результат реализации имущества. По правилам налогообложения такой расчет производится с учетом требования ст.40 НК РФ по признанию рыночных цен в сделках по продажам имущества, товаров и иных активов налогоплательщика.

В данных сделках для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации к балансовой стоимости указанного имущества.

В случае, если цена, по которой предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества,. Такая корректировка позволяет учитывать инфляционные составляющие, минимизирующие отклонения от уровня рыночных цен.

В случае, если цена, по которой предприятие продано выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка – 18/118 в процентах и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 % – часть налоговой базы.

По итогам реализации продавцом предприятия составляется сводный счетфактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано. В сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие элементы статей активов баланса.

К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации с отражением продаваемого имущества по инвентарным объектам.

Пример ОАО «Зея» реализовало предприятие как имущественный комплекс по решению учредителей при его закрытии. Балансовая стоимость комплекса 6 000 000 руб, Продажная стоимость активов согласно оценке по договору с покупателем 12 000 000 руб. В балансе отсутствует дебиторская задолженность.

Предприятие находилось на общей системе налогообложения.

Решение Операции по реализации имущества на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (ст.146).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов (ст.158). Цена каждого вида имущества (Ц) определяется как произведение его балансовой стоимости – (Бст) на поправочный коэффициент – (К пп). В данном случае (К пп) равен 2 = (12 0000 000руб/6 000 000 руб)=.

Для целей налогообложения НДС при продаже комплекса по цене, превышающей балансовую стоимость, применяется поправочный коэффициент, корректирующий налоговую баз, отсюда налог по расчетной ставке равен.

В сводном счете-фактуре показывается цена каждого вида имущества с корректировкой по данной методике. В графе 5 выставляется налоговая база по балансовой стоимости видов активов с учетом корректировки по поправочному коэффициенту – 12 000 000 руб; в графе 7 указывается расчетная налоговая ставка – 15,25%, в графе 8 – сумма налога: 1 830 508 руб. В графе 9 подсчитывается итоговая продажная стоимость комплекса с учетом налога – 13 830 508 руб. К счету-фактуре прилагается акт инвентаризации имущества, акт приемки-передачи предприятия и копия свидетельства о государственной регистрации прав собственности.

Итоговая договорная стоимость комплекса проводится в бухгалтерском учете по дебету счета 62 с кредитом счета 91; начисленный НДС в сумме 1 830 508 руб по сводному счету-фактуре отражается в корреспонденции счета 91 по дебету со счетом 68 по кредиту. Выбытие активов: по дебету счета 91 с кредитом балансовых счетов по видам учтенного имущества-01,10,41,43 по балансовой стоимости 6 000 000 руб. Финансовый результат от реализации определяется по счету 91 ив корреспонденции со счетом 99.

У покупателя регистрируется в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок первый экземпляр счета-фактуры с сохранением указанных первичных документов в течение 5 лет по общему правилу. Это является основанием для налогового вычета данного «входного НДС». При этом возникающая разница между балансовой стоимостью принимаемых объектов и договорной стоимостью (без НДС) учитывается как деловая репутация в составе нематериальных активов (балансовый счет– 04). В данном случае ее величина из счета-фактуры и прилагаемых документов определяется как (12 руб– 6 000 000 руб. – 1 830 508 руб.) и будет равна 4 169 492 руб.

В декларации ОАО «Зея» по итогам налогового периода, когда переданы права собственности на комплекс имущества начисленная сумма налога (НДС) показывается налогоплательщиком в разделе 3 в графе 5 строки 050.

Внимание налогоплательщика должно быть обращено на хозяйственные операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают (в том числе через амортизационные отчисления) налогооблагаемую прибыль организаций. Косвенное налогообложение в данном случае призвано заставлять налогоплательщика, выступающего потребителем, применять рыночные условия хозяйственной деятельности. При этом в налоговую базу включается стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде.

В ситуациях, когда информации о таких ценах нет, налоговая база формируется исходя из рыночных цен и без включения в них налога. Это происходит в двух обстоятельствах:

1) передаче собственной продукции, выполнении работ, оказании услуг совершается внутри организации подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода;

2) передаче приобретенной продукции, товаров, работ, услуг подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода.

Пример ООО «Амур» в третьем квартале текущего года приобрело 10 стульев по цене 2360 руб (в том числе 360 руб НДС) – на базу отдыха, которую содержит организация за счет собственных средств для своего персонала.

Для этой же базы отдыха выполнены работы по косметическому ремонту собственными силами на общую сумму 300 000 руб в оценке по предыдущему налоговому периоду аналогичных работ.

Из своего подразделения – цеха по производству соков передано 10 упаковок по 20 единиц тетрапака сока «Мультифрут». Объем тетрапака 1 литр. Продажная цена тетрапака 46 руб без учета НДС.

Решение Поскольку деятельность базы отдыха не направлена на получение дохода, затраты организации на производство переданных продуктов не будут признаны при исчислении налога на прибыль (ст.252 п.1) Следовательно, передача покупных товаров, своей продукции из цеха на базу отдыха, а также инвентаря облагаются НДС.

За налоговый период формируется налоговая база по двум видам операций:

1) по передаче своей продукции 9 200 руб;

2) по переданным покупным товарам (инвентарю) на базу отдыха 10 стульям.

Налоговая база по своей продукции - соку определяется исходя из цены его реализации по рыночным сделкам без учета НДС (10х20х46)=9 200 руб. Согласно Перечню продовольственных товаров сок не отнесен к группе льготируемых товаров, облагаемых по пониженной ставке (ст. п.2;таб.3.гр.2,п.5).

(9 200х0,18)=1 656 руб По покупным товарам - цена приобретения без учета НДС.

10х(2360-360)=20 000 руб. Ставка для переданного инвентаря – 18%.(20 000Х0,18)=3 600 руб Выполнение работ относится к текущему ремонту, а значит, объекта налогообложения по НДС не возникает. Они учитываются в затратах по содержанию базы отдыха (бухгалтерский счет 29).

Начисленный НДС составляет прочие расходы организации, которые учитываются по дебету счета 91, но на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль эти суммы не могут быть приняты.

При этом возникает обязанность заполнения декларации по разделу 3 по строкам 010-040, где показывается налоговая база, в графе 5 этих же строк - суммы налога, затем эти же суммы включаются в строку 120 разд.3 — 5 256 руб.

Исключением из данного порядка следует признать определение налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. По таким работам, выполняемым хозяйственным способом (без привлечения подрядных организаций) налоговая база складывается из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение и принимается в расчет как стоимость выполненных работ.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) по каждой группе импортных товаров одного наименования, вида и марки. Причем раздельный учет по ассортиментным группам товаров обеспечивает оптимизацию налоговой базы ввиду разных размеров пошлин по отдельным группам товарной номенклатуры.

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

При использовании векселей в расчетах за товары, работы и услуги в налоговой базе должен быть определен дисконт или процент по векселю, когда собственный вексель погашается и чужой передается третьему лицу. С этой целью выводится расчетно величина дохода по ранее реализованным товарам, работам, услугам. Расчет производится по следующей формуле:

НБДВ - налоговая база, рассчитанная по вексельному дисконту (проценту);

ДВ - сумма полученного по векселю дохода;

ВРП - выручка от реализации товара, работы, услуги, за которые погашен свой вексель или передан вексель третьего лица;

ЅR - сумма дохода, рассчитанная по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период начисления процентов по векселю;

ЅR - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период начисления процентов по векселю Д - количество дней от дня получения от покупателя векселя до даты погашения включительно.

Расчет процентного дохода должен производиться в бухгалтерской справке с обязательным составлением счета-фактуры в одном экземпляре и регистрацией его в книге продаж.

Как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется налоговыми агентами при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, если приобретены эти товары, работы, услуги у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Такую обязанность выполняют налоговые агенты. Агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

Если расчеты производятся в валюте, то сумма должна быть пересчитана в рубли (ст.153 п.3,ст.167 п.1).

При получении авансов в таких контрактах расчет сумм производится дважды: на день получения аванса и на день отгрузки по курсу ЦБ РФ.

Арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества признаются налоговыми агентами.

Налоговая база определяется отдельно по каждому арендованному объекту имущества с суммы арендной платы с учетом налога. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налог.

Покупатели, получатели государственного (казенного) имущества обязаны выполнить функцию налогового агента. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. Также по каждой отдельной операции исчисление производится исходя из стоимости имущества с удержанием налога из выплачиваемых доходов и уплатой в бюджет соответствующей суммы налога.

предпринимателями, уполномоченными осуществлять реализацию конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, производится расчет и уплата НДС.

Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей) с учетом акцизов для подакцизных товаров.

В общем, методика определения налоговой базы позволяет сформировать исходную основу для исчисления размера налога на добавленную стоимость, выстраивая хозяйственные операции по нормам главы 21 Налогового кодекса РФ при закреплении в учетной политике налогоплательщика порядка раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций, а также момента включения облагаемых объектов в налоговый расчет.

1.6. Порядок исчисления налогового платежа, вычеты и льготы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (таб.2 гр.1-5).

Модель налога на добавленную стоимость можно представить следующей формулой:

Н={Сн1*Нб1— Вх НДС}+{Cн2*Нб2— Вх НДС}+{Cнр *Нба} (ст.173), где Н – налог к уплате в бюджет (+), к возмещению из бюджета (-), Сн1 – ставка налога основная минимальная (для экспорта товаров, особых категорий товаров – 0%, для перечня продовольственных товаров и товаров для детей – 10%), Сн2 – ставка налога основная максимальная – 18%, Нб – налоговая база, собранная в отдельном налоговом регистре (Книге продаж) по соответствующей ставке, Вх НДС – налог из налогового регистра (Книги покупок) по соответствующей ставке, Нба – налоговая база по счетам - фактурам с авансов, финансовой помощи, полученным страховым выплатам по коммерческим видам страхования, превышающим норматив, дисконты по векселям, иным аналогичным доходам, содержащим в себе НДС,.

Cнр – расчетная налоговая ставка (для доходов, связанных товарами из перечня – 10/110 в %, для доходов из иных групп – 18/118 в %.

Сумма налога в соответствии с методикой главы 21 НК РФ складывается из трех составляющих. Первая — исчисление по реализации товаров, работ, услуг. По ситуациям, когда момент определения налоговой базы приходится на завершаемый налоговый период, налог должен быть исчислен (ст. 146, 166 п.4, 167 НК РФ). Это правило безусловно исполняется по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, по передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственного потребления, выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд (внутреннего потребления).

При этом основное требование налогообложения – раздельный учет налоговых объектов, облагаемых по ставкам 10% и 18%, соблюдается при регистрации в журнале учета выставленных счетов-фактур и накоплении их данных в книге продаж, так как НДС, выделяемый в этих документах, отражается в отдельной графе. Итоги подводятся за квартал (налоговый период) (ст.149 п.4,154 - 159, 162, 170 п.4 НК РФ).

Второй составляющей расчета налога по итогам налогового периода является использование налогового вычета (табл.3). Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по налоговой базе с применением соответствующих ставок (18%,10%,0%) (ст.171, 173 НК РФ) на суммы «входного НДС».

По общему правилу сумма «входного НДС» получается покупателем от поставщика товаров, работ, услуг, имущественных прав дополнительно к покупной цене.

Для операций по импорту, выполнению строительно-монтажных работ внутрихозяйственного потребления таковым является начисленный НДС, а по ввозу товаров он должен быть и уплачен. «Входной НДС» имеет свои источники возмещения, не уменьшающие собственных средств налогоплательщика.

Сумма уплаченного поставщикам и таможне «входного НДС» учитывается в налогообложении покупателя одним из трех вариантов:

1)принимается к вычету, возмещению;

2)учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав;

3)включается в затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль или доход.

Требование налогового законодательства по первому варианту учета «входного НДС» состоит в том, чтобы товары, работы и услуги приобретались для операций, облагаемых НДС, были приняты к учету с наличием надлежаще оформленного счетафактуры поставщика и первичные документы. Налоговым вычетам подлежат суммы НДС:

предъявленные поставщиками и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ;

уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

удержанные и уплаченные налоговыми агентами;

при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной в то же время в налоговую базу, по сумме ранее внесенного налога с аванса, предоплаты;

По лизинговым платежам и авансам действует исключение, которым налоговый вычет предоставляется без оформления прав собственности на товар или имущество.

исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм предъявленные подрядными организациями заказчику-застройщику при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств по товарам (работам, услугам), которые приобретены ими для выполнения налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального исчисленные налогоплательщиками-организациями при выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при обложении организаций налогом на прибыль;

суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

восстановленные акционером (участником, пайщиком), ранее получившим в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения после принятия на учет имущества.

В данном порядке есть отдельные исключения, требующие особого внимания налогоплательщика.

Первым из них является восстановление ранее принятого к вычету налога в связи с изменением обстоятельств. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном действием 21 главы НК РФ, подлежат восстановлению Налоговый регистр по корректировке налоговой базы и условия его заполнения для Использование права на вычет НДС: КНИГА ПОКУПОК, НК РФ покупателя, агента потребление и иные передача налоговым органам (ст. 176) (ст.167,169, 171,172) операции корреспонденции счетов бухгалтерского учета в организациях Дебет счета 68 и кредит (не предъявляемая Кредит счета Дебет счета 19 и кредит счетов 1) по счетам-фактурам 1)приобретения за 1) отгрузка 1) зачтен при 1)возмещение сыръе на производство производственные счетам- расчете по сделке переплаты по облагаемой НДС продукции, цели – по чекам, фактурам; авансовый налог; НДС;

2) корректировка по а)командировочные (платежные поручения, выписки бухгалтера, если нематериальн проведении начисленным, банка);

5) по счетам-фактурам 4)товары приобретены для собственного потребления; освобожденным фактурам поставщику перечислен аванс банка).

Раздел 1,4,5,6 Декларации Раздел 3 Декларации Раздел 7 Декларации кроме п.4) Раздел 2 Декларации по п.4) в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, освобожденных от уплаты НДС. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов организацииналогоплательщика.

3) при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

4) в случае расторжения договоров перечисленные покупателем суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав также восстанавливаются в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежали вычету или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.

5) при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) продавцом после отгрузки, когда покупателю следует восстановить НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения по корректировочному счету-фактуре продавца.

6) при обложении экспорта по нулевой ставке, когда не собран в период до дней пакет подтверждающих документов, восстановление осуществляется в период отгрузки товаров.

7) при предоставлении субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров с учетом налога в периоде получения субсидий.

8) при использовании выстроенных объектов хозяйственным способом в необлагаемой налогом деятельности по стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных для такого строительства.

9)при использовании модернизированных, реконструированных объектов недвижимости в деятельности, не облагаемой НДС. В данном случае существенным обстоятельством является ведение деятельности, освобождаемой от НДС в рамках одной организации. Это обстоятельство можно признать льготой при налогообложении НДС. Льгота позволяет учитывать «входной НДС» в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Но обязателен раздельный учет льготируемой деятельности и облагаемой налогом. Этого требует деятельность некоммерческих организаций по целевому характеру их учреждения (образование, здравоохранение, социальное обслуживание, правоохранительная деятельность, банковские и финансовые услуги).

В частности, для медицинских учреждений – самостоятельных юридических лиц, услуги по линии амбулаторно-поликлинической медицинской помощи населению, проведение медицинских освидетельствований на допуск к специальных видам деятельности, экспертиз в рамках видов лицензируемой деятельности, а также услуги по полисам обязательного медицинского страхования освобождаются от НДС. В то же время платные косметические услуги, платные ветеринарные или платные санитарноэпидемиологические услуги образуют объект налогообложения по НДС.

Для основной деятельности банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, которые имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) для этой деятельности. При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. В силу отмеченных особенностей должна быть учетная политика в форме распоряжения по организации с применением налоговых регистров и правил их ведения.

Ведение деятельности в коммерческой организации по отдельным видам, переводимым на специальные налоговые режимы согласно главе 26 НК РФ, также льготируется. Однако для входного НДС есть специфика. Если приобретаемые товары, работы, услуги используются в целом организацией, то должно производиться распределение входного НДС. Налогоплательщик их учитывает для принятия к вычету исходя из той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по отношению к общей стоимости товаров (работ, услуг), использованной налогоплательщиком или к выручке по всем видам деятельности. Это особенно важно при совмещении режимов налогообложения, таких как УСН и ЕНВД и общим налоговым режимом. Указанная пропорция предусматривается учетной политикой для целей налогообложения и может определяться по следующей формуле:

НДСпр – НДС по принятым от поставщиков счетам фактурам и перечисленный им для принятия к вычету в пропорции по его доле в общем входном НДСвх;

НДС вх – НДС по всем принятым от поставщиков счетам фактурам и перечисленный им;

Вд(льг) – выручка (доход) по необлагаемой НДС деятельности;

Вд(отч) – выручка (доход) по всей деятельности налогоплательщика.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, «входной НДС» вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения о раздельном учете к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы «входного НДС», предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, принимаются к вычету.

Не менее существенным исключением является право на налоговый вычет сумм налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции. Особое значение для этих операций имеет момент определения налоговой базы. Как выше отмечалось, по указанным товарам (работам, услугам) – это последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих операцию. Нарушение сроков оформления данных операций сопровождается утратой права на 0% ставку и последующее применение основной ставки со стороны таможенных органов, являющихся в РФ также налоговыми органами.

Существенным элементом вычетов является выполнение обязанностей налогового агента. Налоговые агенты исчисляют за налогоплательщика налог, удерживают его из доходов налогоплательщика и перечисляют в бюджет. Налоговыми агентами по НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели по ряду объектов налогообложения и отдельных хозяйственных операций.

Как уже отмечалось, основным принципом налоговых отношений агента и государства в операциях по приобретению товаров, работ и услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ, является участие в расчетах с иностранным продавцом. При этом обязанность удержать из сумм, перечисляемых продавцу, налог должна быть выполнена по каждой сделке с иностранным лицом. Особенностью процедур налогового учета является и право на налоговый вычет. Для обоснования права на вычет должен соблюдаться порядок регистрации такой сделки в налоговых регистрах покупателя. Поэтому первый экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге продаж по общему правилу. Второй регистрируется в книге покупок только после уплаты налога в бюджет. Если покупались товары, то особенностей по уплате налога это не вызывает. Если приобретались работы или услуги, то уплата должна быть произведена одновременно с перечислением платежа продавцу (31). Данным порядком обеспечивается право на налоговый вычет уплаченного за иностранца НДС по итогам налогового периода (пример по строительству для СПК «Ивановское"— для применения вычета «входного НДС» последовательность учетно-финансовых операций должна быть аналогичной с заполнением раздела 3 налоговой декларации).

Не менее существенно право на налоговый вычет для организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющиеся налогоплательщиками, либо освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в конкретных условиях.

В случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей агент имеет, право включать в принимаемые к вычету в соответствии с главами 25, 26.1 и 26.2 НК РФ в расходы суммы НДС, уплаченного в бюджет.

Также важно правильно проводить корректировки налоговых расчетов при изменении режима налогообложения. Утрата права на налоговое освобождение по ст. НК РФ вызывает необходимость уточнять суммы налогового вычета по «входному НДС» в связи с возобновлением обязанностей налогоплательщика. Такое требование сопровождает данную льготу из-за того, что налоговый вычет – это право, а не обязанность налогоплательщика. Корректировка размеров уменьшения сумм налога, поступающего в бюджет, составляет одну из сторон налоговых рисков, контролируемых налоговыми органами в части недоимок по налогам.

ООО «Амур» с апреля использует право на освобождение от уплаты налога по ст.145 НК РФ.

Выручка второго квартала не превышала порогового значения. В июле выручка составила – руб, в августе 800 000 руб, в сентябре – 1 100 000 руб. Совокупная выручка последовательных трех месяцев равно 2 100 000 руб.

Фактическая себестоимость работ и услуг в сентябре – 354 000 руб, в т.ч. входной НДС, уплаченный поставщику – 563 720 руб Организация утрачивает право на налоговое освобождение с 1 сентября, так как превышено пороговое значение по выручке-нетто. Обнаружено это в октябре при выведении финансовых результатов деятельности.

Следовательно, с выручки сентября 1 100 000 руб в срок до 20 октября должен быть определен НДС и уплачен в бюджет (ст. 174 п.1 НК РФ).

Исчисление НДС производится по основной ставке с оформлением счета-фактуры (1 100 000 руб х 0,18=198 000 руб).

По правилам бухгалтерского учета в организациях данная сумма отражается по дебету счета 91 с кредитом счета 68. Однако по правилам налогообложения прибыли данная сумма не может быть признана в уменьшение налоговой базы ввиду несоответствия ее критериям расходов, связанным с получением дохода (прибыли) (ст. 252, 270 п.49 НК РФ). Поэтому выставлением корректировочного счета-фактуры налогоплательщик использует законное право на доплату покупателем к цене НДС поставщика, которую его покупатель вправе использовать на налоговый вычет как «входной НДС» (рис.3. п.1; таб.3 гр.1 п.2).

Без такой доплаты перечисление НДС организацией будет производиться за счет собственных средств.

В последнем случае в учете ООО «Амур» возникают постоянная разница и постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 и кредиту 68, в размере налога на прибыль с суммы начисленного НДС (198 000 руб.* 0,2=39 600 руб.).

И в том и в другом варианте решения возникает право на налоговый вычет «входного НДС» по сумме уплаченного поставщику НДС. Причем обязательна корректировка себестоимости работ, услуг, из которой данная сумма должна быть исключена (63 720 руб на основании счета-фактуры поставщика и бухгалтерской справки-расчета сторнируется по дебету счета 90 и кредиту счета 20;41;44). Одновременно сторнируется себестоимость работ, услуг товаров на эту же сумму (по дебету счета 20,41,44 и кредиту счета 19). Данная сумма принимается к вычету в общем порядке (по дебету счета 68 и кредиту счета 19 руб) на основании того же счета-фактуры поставщика и с подтверждением выпиской банка по расчетному счету об уплате этой суммы.

Третьей составляющей расчета налога по итогам налогового периода является исчисление суммы налоговой обязанности по итогам налогового периода. Общая сумма налога исчисляется по тем операциям, где налоговая база определена, так как момент ее определения приходился на завершаемый налоговый период.

Суммирование итоговых показателей налоговых регистров при соблюдении раздельного учета объектов налогообложения в соответствии с действующими ставками является необходимым правилом формирования налоговой базы. Корректировки налоговых сумм в случаях изменения оснований для формирования налоговой базы по продажам, операциям по импорту, совмещении налоговых режимов по отдельным видам деятельности обеспечивает достоверность получения информации для исполнения итоговой налоговой обязанности.

1.7. Декларирование налога и возмещение его переплат.

Налогоплательщики представляют в налоговый орган заполненную декларацию вместе с документами, если их представление предусмотрено законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе по установленной форме или в электронном виде (Приказ Минфина РФ №104н от 15.11.2009). Обязанность представлять декларацию в электронном виде возложена кодексом на налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, и налогоплательщиков, не являющихся крупнейшими, но со среднесписочной численностью работников на 1 января отчетного года, превышающей 100 человек, При этом следует обращать особое внимание на изменения порядка уплаты налога за истекший налоговый период. Начиная с IV квартала 2008 года, суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемой объектом обложения этим налогом, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом). Фактическая уплата налога ежемесячно в размере 1/ начисленной суммы в течение трех последующих месяцев призвана обеспечивать равномерное распределение налоговой нагрузки плательщиков.

Вместе с тем данный порядок уплаты налога не распространяется на налоговых агентов, перечисляющих денежные средства за приобретенные работы (услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Для этой категории плательщиков порядок остается особым: перечисление удержанного налога производится не позднее 20 числа следующего за месяцем исчисления налога месяца.

Декларация состоит из титульного листа, тематических разделов, предусматривающих расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет или возмещению из бюджета, в отношении операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых в отчетном налоговом периоде, и приложений.

Так, на титульном листе (как в любой другой декларации) указываются:

номер корректировки, соответствующий виду представляемой декларации («0» – первичная декларация, «от 1 и далее» — уточненная декларация);

код налогового периода, за который представляется декларация (IV кварталу соответствует код 24) и отчетный год;

код налогового органа, в который представляется декларация;

код 400, обозначающий, что декларация подается по месту постановки на учет налогоплательщика;

наименование налогоплательщика и код вида его экономической деятельности, а также номер контактного телефона;

количество страниц декларации и прилагаемых к ней документов;

1 или 2 в зависимости от того, кто представляет в налоговый орган декларацию (налогоплательщик или его представитель);

ФИО руководителя организации (индивидуального предпринимателя) или представителя налогоплательщика, подпись (которая заверяется печатью в случае, если декларацию представляет организация) и дата;

наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (если декларация представляется представителем налогоплательщика).

ИНН и КПП налогоплательщика указываются как на титульном листе, так и на всех других страницах декларации. На всех страницах, соответствующих заполняемым разделам и приложениям декларации, проставляется подпись руководителя организации (индивидуального предпринимателя или представителя налогоплательщика) и дата.

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Разделы 2—7, а также приложения к разделу 3 включаются в состав представляемой декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько подразделений и осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через эти подразделения, расчет суммы налога в отношении операций, производимых подразделениями, отражают в приложении № 2 к разделу 3 декларации.

Расчет сумм налоговых вычетов, заявляемых в декларации отдельно от операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, обоснованность применения данной ставки по которым ранее была документально подтверждена или не подтверждена, следует указывать в разделе 5.

Действующая форма декларация включает в себя 7 разделов и 2 приложения:

раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;

раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2—4 статьи НК Российской Федерации»;

приложение № 1 к разделу 3 «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы», в т.ч. по объектам недвижимости;

приложение № 2 к разделу 3 «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;

раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;

раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;

раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»;

раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения;

операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

В случае отсутствия какого-либо показателя во всех ячейках соответствующего поля проставляются прочерки. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную по середине ячеек по всей длине показателя.

Пример заполнения декларации ООО «Амур» (ИНН 7718207128, КПП 771801001) за IV квартал 2010 осуществляющей несколько видов деятельности. Численность ее сотрудников на 1 января 20011года не превышала 100 человек.

В отчетном налоговом периоде (первом квартале 2011 года) оказало услуги по перевозке пассажиров и багажа по территории РФ на сумму 125 000 000 руб. В конце III квартала 2010 года (в конце прошлого налогового периода) под указанную реализацию услуг общество получило предварительную оплату в сумме 1 000 000 руб., исчислило и уплатило с этой суммы в бюджет НДС в размере 152 542 руб.

Наряду с этим, в отчетном налоговом периоде ООО «Амур» получило оплату в счет предстоящего оказания услуг в размере 3 000 000 руб. В этом же налоговом периоде ООО «Амур» осуществило перевозку товаров из Москвы в Рим на сумму 7 000 000 руб., транспортировку пассажиров из Будапешта до Москвы на сумму 12 000 000 руб., а также международную перевозку пассажиров и багажа из Москвы в Лондон и обратно на сумму 15 000 000 руб. При этом организация собрала пакет документов, обосновывающих правомерность применения налоговой ставки 0% в отношении операций по перевозке товаров в Рим, а также международных перевозок пассажиров из Москвы в Лондон и обратно. Но не успело собрать необходимые документы, подтверждающие применение ставки НДС в размере 0% по услугам, связанным с перевозкой пассажиров из Будапешта в Москву.

В IV квартале 2010 года ООО «Амур» также оказало услуги по перевозке товаров из Пекина в Бангкок на сумму 6 500 000 руб.

Для осуществления перечисленных выше операций организация приобрела у российских поставщиков топливо и приняла его на учет как в отчетном налоговом периоде, так и в предшествующих налоговых периодах. Сумма НДС, предъявленная данной организации при приобретении указанных товаров (топлива), — 1 600 000 руб. Причем сумма налога, относящаяся к части затрат, связанных с перевозкой товаров из Москвы до Рима, составила 200 000 руб., Сумма «входного НДС» по международной перевозке пассажиров и багажа — 400 000 руб. По транспортировке из Будапешта до Москвы НДС — 300 000 руб., по перевозке из Рима в Будапешт — 100 000 руб., по транспортировке товаров по территории РФ — 600 000 руб.

Кроме того, в соответствии с договорами, предусматривающими перечисление авансовых платежей, ООО «Амур» перечислило поставщикам оплату в счет предстоящих поставок топлива, которое планировало использовать при оказании услуг по транспортировке товаров по территории РФ, облагаемых НДС по ставке 18%, и получило от поставщиков топлива счета-фактуры, выставленные ими при получении от данной организации предоплаты, на сумму НДС в размере 450 000 руб.

В IV квартале 2010 года иностранная компания LАSЕD оказала ООО «Амур» маркетинговые услуги на сумму 4 750 000 руб. Поскольку согласно положениям статьи 148 НК РФ местом реализации указанных услуг признается место осуществления деятельности покупателя этих услуг, ООО «Амур» в этом случае признается налоговым агентом и обязано исчислить и уплатить в бюджет соответствующий НДС.

В II квартале 2010 года организация оказала услуги по перевозке пассажиров и багажа из Москвы в Берлин на сумму 5 000 000 руб., из Берлина в Москву на сумму 7 000 000 руб. и подтвердило правомерность применения налоговой ставки 0% по этим перевозкам. Налоговый орган в рамках камеральной проверки подтвердил правомерность применения нулевой ставки налога по данным операциям. Однако на момент отражения указанных операций в налоговой декларации ООО «Амур» не располагало некоторыми счетами-фактурами по приобретенным материальным ресурсам. Только в IV квартале 2010 года организация получила от поставщиков товаров соответствующие счета-фактуры по покупкам, которые были использованы для осуществления указанных операций, облагаемых по ставке 0%.

Общая сумма налога по таким счетам-фактурам равна 1 950 000 руб.

В III квартале 2010 года данная организация оказала услуги по перевозке грузов из Москвы до Парижа на сумму 50 000 000 руб. Но документы, подтверждающие правомерность применения ставки НДС 0% в отношении этих услуг, собраны не были. В этом же периоде были приобретены и приняты к учету материальные ресурсы, использованные для оказания данных услуг. Сумма НДС, относящаяся к ним, составила 9 000 000 руб.

Часть счетов-фактур по приобретенным ресурсам была получена организацией в конце третьего квартала 2010 года, и сумма НДС в размере 4 000 000 руб., указанная в них, заявлена к вычету одновременно с отражением в декларации операций по перевозке грузов, правомерность применения нулевой ставки НДС по которым документально не подтверждена.

Другая часть счетов-фактур получена организацией в начале IV квартала (отчетного налогового периода), соответствующая сумма налога по ним составила 5 000 000 руб.

Решение: составление декларации Титульные листы всех деклараций оформляются в едином порядке, его заполнение не рассматривается.

Затем налогоплательщик заполняет необходимые разделы и приложения к декларации.

Поскольку раздел 1 является сводным и составляется на основе данных других разделов декларации, для рассматриваемой ситуации заполнение новой отчетной формы следует начать с раздела 2.

Раздел 2 налоговой декларации В нем отражаются показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогового агента.

Данный раздел заполняется отдельно в отношении каждого иностранного лица. Поскольку в рассматриваемой ситуации ООО «Амур» приобретает маркетинговые услуги, местом реализации которых признается территория РФ, у одной иностранной организации, то раздел 2 заполняется на одной странице.

При составлении данного раздела в строке 020 ООО «Амур» указывает наименование иностранного лица — продавца, не состоящего на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, — компания LАSЕD.

По строке 030 отражается ИНН продавца, указанного в строке 020, при его наличии. В рассматриваемом случае такая информация отсутствует.

По строкам 040 и 050 организация указывает соответствующие КБК и код по ОКАТО — 182 1 04 1000 110 и 45286560000 соответственно.

В строку 060 налогоплательщик вписывает сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет, — 724 456 руб.

(4 750 000 руб. 18 118).

По строке 070 следует отразить код операции согласно приложению № 1 к Порядку заполнения декларации. ООО «Амур» указывает 1011712.

Другие строки раздела 2 ООО «Амур» не заполняет (из-за отсутствия данных), поэтому в них следует проставить прочерки.

Раздел 3 налоговой декларации По строкам 010—120 этого раздела отражается налоговая база и сумма налога по операциям по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 2—4 статьи 164 НК РФ, включая суммы налога, подлежащие восстановлению (в том числе по нулевым операциям), а по строкам 130—240 — налоговые вычеты.

ООО «Амур» в указанных строках отражает информацию по оказанию услуг по транспортировке грузов по территории РФ и налоговые вычеты, соответствующие этим операциям.

По строке 010 в графе 3 организация указывает выручку от оказания услуг по транспортировке грузов по территории РФ — 125 000 000 руб., а в графе 5 — сумму налога, исчисленную со стоимости услуг, — 500 000 руб. (125 000 000 руб. 18%).

По строке 070 в графу 3 налогоплательщик вписывает сумму полученной оплаты в счет предстоящего оказания услуг — 3 000 000 руб., в графу 5 — сумму налога, исчисленную с указанной предоплаты — 627 руб. (3 000 000 руб. 18 118).

В строке 120 отражается сумма значений строк 010—090. Так как в разделе 3 у организации заполнены только строки 010 и 070, в графу 5 по строке 120 заносится сумма данных графы 5 по строкам 010 и 070 — 22 957 627 руб. (22 500 000 руб. + 457 627 руб.).

Затем ООО «Амур» указывает налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается НДС, подлежащий уплате в бюджет за IV квартал 2010 года.

По строке 130 отражается сумма налога, которая была предъявлена ООО «Амур» при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), принятых на учет в IV квартале 2010 года и использованных при оказании услуг по транспортировке товаров по территории РФ, облагаемых по ставке в размере 18% — 000 руб.

В строке 150 указывается сумма налога в размере 450 000 руб., предъявленная организации при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок топлива, которая подлежит вычету в IV квартале года. Данное правило применимо в связи с тем, что у ООО «Амур» имеются в наличии договоры с поставщиками, предусматривающие предварительную оплату, документы, подтверждающие фактическое перечисление денежных средств, и счета-фактуры, выставленные поставщиками при получении предоплаты.

По строке 200 отражается величина НДС, исчисленная с суммы предварительной оплаты, полученной организацией в III квартале, которая подлежит вычету в IV квартале 2010 года, поскольку в этот период была осуществлена услуга, под которую получена данная оплата. В рассматриваемой ситуации сумма налога, подлежащего вычету, равна 152 542 руб.

По строке 220 приводится общая сумма налога, принимаемая к вычету. Значение этой строки — это сумма значений строк 130, 150—170, 200 и 210. ООО «Амур» в строке 220 указывает сумму показателей строк 130, 150 и 200 — 1 202 542 руб. (600 000 руб. + 450 000 руб. + 152 542 руб.).

По строкам 230 и 240 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет или к уменьшению по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период и облагаемым НДС по ставкам, предусмотренным пунктами 2—4 статьи 164 НК РФ. По строке 230 вписывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (если значение строки 120 больше или равно значению строки 220).

А по строке 240 отражается сумма налога к уменьшению (если значение строки 220 больше значения строки 120). ООО «Амур» заполняет строку 230, в которой указывает сумму налога — 21 755 085 руб. ( 957 627 – 1 202 542 руб.).

Важно, что в приложении № 1 к разделу 3 декларации приводятся суммы налога, подлежащие восстановлению и уплате в бюджет, в отношении объектов недвижимости (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов). У ООО «Амур» отсутствует такое недвижимое имущество, поэтому приложение № 1 к разделу 3 общество не заполняет.

Что касается приложения № 2 к разделу 3, в котором отражаются суммы налога, связанные с деятельностью иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ через свои подразделения, то оно также не заполняется, поскольку декларацию представляет российская организация.

Раздел 4 налоговой декларации ООО «Амур» в IV квартале 2010 года оказало услуги по перевозке пассажиров и товаров, вывозимых с территории РФ за ее пределы, подлежащие обложению НДС по ставке 0%, на сумму 000 000 руб. и 7 000 000 руб. Организация собрала в этом же налоговом периоде документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки по этим услугам. При этом сумма налога, которая была предъявлена ООО «Амур» при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), принятых на учет в IV квартале 2009 года и использованных для оказания услуг, составила 400 000 руб. и 200 000 руб.

На основе этой информации по кодам операций 1010405 и 1010408 в графе 2 организация отражает налоговую базу в размере 7 000 000 руб.и 15 000 000 руб., а в графе 3 указываются налоговые вычеты — 200 000 руб. и 400 000 руб. соответственно В связи с тем, что нулевая ставка НДС подтверждена организацией только по этим операциям, другие операции в этом разделе не отражаются и поэтому в строке 010 данного раздела указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению на основании показателей графы 3, — 600 000 руб. (200 000 руб. + 000 руб.).

Раздел 5 налоговой декларации Как следует из условия, во II квартале 2009 года организация отразила в декларации по НДС операции по реализации услуг по международной перевозке пассажиров и багажа, облагаемые НДС по ставке 0%. Налоговый орган подтвердил правомерность применения нулевой ставки налога по этим операциям. Однако на тот момент ООО «Амур» не имело всех счетов-фактур, оформленных в установленном порядке, для реализации своего права на налоговые вычеты по данным операциям. Часть необходимых счетов-фактур появилась у организации только в IV квартале 2009 года, поэтому суммы налога, предъявленные ей поставщиками товаров, по таким счетам-фактурам подлежат вычету только в IV квартале.

В III квартале 2010 года данная организация оказала услуги по перевозке грузов на сумму 000 руб., обоснованность применения ставки 0% по которым не подтверждена. Для оказания этих услуг были использованы материальные ресурсы, приобретенные и принятые к учету в III квартале 2010 года.

При этом часть сумм НДС по этим ресурсам на основании полученных в III квартале 2010 года от поставщиков счетов-фактур была заявлена к вычету в декларации за указанный квартал.

В IV квартале 2010 года от поставщиков получена недостающая часть счетов-фактур, сумма НДС по которым составляет 5 000 000 руб.

Таким образом, в IV квартале 2010 года ООО «Амур» выполнило необходимые условия для применения налоговых вычетов в отношении НДС по той части материальных ресурсов, использованных в указанных выше операциях, по которым получены счета-фактуры. Сумма налоговых вычетов в размере 000 000 руб. может быть включена в раздел 5 составляемой декларации.

Учитывая эти данные, раздел 5 составляется отдельно по каждому налоговому периоду (II и III кварталы 2009 года). При этом в поле «отчетный год» на страницах 6 и 7 декларации (разделы 5 по II и III кварталам 2010 года) вписывается 2010, а в поле «налоговый период (код)» на странице 6 вписываются цифры 22, а на странице 7 — 23.

На странице 6 по коду 101408 в графе 2 указывается налоговая база, ранее отраженная в декларации за II квартал 2010 года —12 000 000 руб. В графе 3 на этой же странице — соответствующая ей сумма налогового вычета — 1 950 000 руб. При этом в строке 010 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению — 1 950 000 руб.

На странице 7 по коду 101405 в графе 4 отражается налоговая база, ранее указанная в декларации за III квартал 2010 года, — 50 000 000 руб, в графе 5 отражается сумма налогового вычета в размере 000 руб. В строке 010 отражается соответственно сумма налога к уменьшению — 5 000 000 руб.

Раздел 6 налоговой декларации В данном разделе отражаются операции, облагаемые НДС по ставке 0%, момент определения налоговой базы по которым наступил в IV квартале 2009 года, но документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки, в течение этого квартала еще не собраны.

ООО «Амур» по коду 1010408 в графе 2 отражает налоговую базу в размере 12 000 000 руб., соответствующую стоимости услуг по транспортировке пассажиров с территории Венгрии на территорию РФ. При этом в графе 3 указывается сумма налога, исчисленная по этой операции, — 2 160 000 руб. ( 000 18%), а в графе 4 — сумма налоговых вычетов по этой операции — 300 000 руб.

По строке 010 вписываются итоговые суммы по графам 2–4 соответствующих кодов. Учитывая, что ООО «Амур» не подтвердило правомерность применения нулевой ставки только по перевозке пассажиров из Венгрии, показатели граф 2, 3, и 4 по коду 1010408 переносятся в аналогичные графы строки 010.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |
 
Похожие работы:

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет Кафедра связей с общественностью и массовых коммуникаций А.А. Марков ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА СВЯЗЕЙ С ОБЩЕСТВЕННОСТЬЮ Учебное пособие Специальность 030602 – Связи с общественностью Санкт-Петербург 2011 УДК 659.4 ББК 76.006. 5я73 М 25 Рецензенты: Кафедра социологии и управления персоналом СПбАУЭ (зав. кафедрой д-р...»

«ПРИОРИТЕТНЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ПРОЕКТ ОБРАЗОВАНИЕ РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДРУЖБЫ НАРОДОВ Г.Ф. ТКАЧ, В.М. ФИЛИППОВ, В.Н. ЧИСТОХВАЛОВ ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ И РЕФОРМЫ ОБРАЗОВАНИЯ В МИРЕ Учебное пособие Москва 2008 Инновационная образовательная программа Российского университета дружбы народов Создание комплекса инновационных образовательных программ и формирование инновационной образовательной среды, позволяющих эффективно реализовывать государственные интересы РФ через систему экспорта образовательных...»

«Костюнина Г.М. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН) // Международная экономическая интеграция: учебное пособие / Под ред. Н.Н.Ливенцева. – М.: Экономистъ, 2006. – С. 226-261. Костюнина Г.М. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии (АСЕАН) 1. Цели и направления создания АСЕАН. Результаты интеграционных тенденций в 1960-80-е гг. Ассоциация стран Юго-Восточной Азии - АСЕАН (Association of South East Asian Nations - ASEAN) создана в 1967 г. в составе пяти государств Сингапура, Таиланда, Филиппин,...»

«Министерство образования и науки Украины Харьковский национальный университет имени В. Н. Каразина Голиков А.П., Грицак Ю.П., Казакова Н.А., Сидоров В.И. География мирового хозяйства Учебное пособие Рекомендовано Министерством образования и науки Украины в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений Киев Центр учебной литературы 2008 2 ББК 65.04 я73 Г35 УДК 30.21.15(075.8) Рецензенты: Ковалевский Г.В., д.э.н., проф. кафедры туризма и гостиничного хозяйства Харьковской...»

«Белорусский государственный университет И.И. Пирожник Проблемы политической географии и геополитики (Учебное пособие для студентов географических специальностей университетов) Минск 2004 УДК 911.3 : 327 ББК 66. 4 П 33 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор Л.В. Козловская кандидат географических наук, профессор Г.Я. Рылюк Печатается по решению Редакционно-издательского совета Белорусского государственного университета Пирожник И.И. П33 Проблемы политической географии и геополитики :...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАТИКИ Н.А. Филимонова Информационные технологии управления персоналом Учебно-методический комплекс Новосибирск 2009 1 ББК 32.81+65.050.2 Ф 53 Издается в соответствии с планом учебно-методической работы НГУЭУ Филимонова Н.А. Ф 53 Информационные технологии управления персоналом: Учебно-методический комплекс. – Новосибирск: НГУЭУ, 2009. – 147 с. Предлагаемый...»

«ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к постановлению Правительства Республики Дагестан от 27 декабря 2012 г. № 471 СТРАТЕГИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ ТЕРРИТОРИАЛЬНОЙ ЗОНЫ СЕВЕРНЫЙ ДАГЕСТАН ДО 2025 ГОДА I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Стратегия социально-экономического развития территориальной зоны Северный Дагестан до 2025 года (далее – Стратегия), разработана в соответствии с постановлением Правительства Республики Дагестан от 30 сентября 2011 года № 340 Об утверждении Плана мероприятий по реализации Стратегии...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Владивостокский государственный университет экономики и сервиса В.С. ПУШКАРЬ Л.В. ЯКИМЕНКО ЭКОЛОГИЯ ЧЕЛОВЕК И БИОСФЕРА Учебное пособие Рекомендовано Дальневосточным региональным учебно-методическим центром (ДВ РУМЦ) в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по направлениям подготовки бакалавров: 022000.62 Экология и природопользование, 100400.62 Туризм, 080100.62 Экономика, 210400.62 Радиотехника, 190500.62 Эксплуатация...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования Северный (Арктический) федеральный университет имени М.В. Ломоносова БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Методические указания к выполнению расчетно-графической работы Архангельск ИПЦСАФУ 2012 Рекомендовано к изданию редакционно-издательским советом Северного (Арктического) федерального университета имени М.В. Ломоносова Составитель И.Г. Вотинова, старший...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ имени К.Г. Разумовского ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА Учебно-методический комплекс дисциплины ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ И РАСЧЕТЫ Для специальности 260501.65 – Товароведение и экспертиза товаров Форма обучения: заочная Сроки обучения: полная, сокращенная Москва 2012 УДК 664.6 К-72 Переработана, дополнена, обсуждена и одобрена на заседании кафедры гуманитарных и социально-экономических наук Филиала ФГБОУ ВПО МГУТУ...»

«Н.Н. БЫКОВА А.М. КУРЫШОВ А.А. РАСПОПИНА Т.А. ЯКОВЛЕВА ИСТОРИЯ Министерство образования и науки Российской Федерации Байкальский государственный университет экономики и права Н.Н. Быкова А.М. Курышов А.А. Распопина Т.А. Яковлева ИСТОРИЯ Учебное пособие Иркутск Издательство БГУЭП 2012 1 УДК 947 (075.8) ББК 63.3 И 90 Печатается по решению редакционного совета Байкальского государственного университета экономики и права Рецензенты д-р ист. наук, проф. А.В. Шалак д-р ист. наук, проф. Г.А. Цыкунов...»

«Министерство образования и науки РФ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ Факультет социально-экономический Кафедра экономики и менеджмента УТВЕРЖДАЮ Проректор по научной работе В.В.Кузьмин _ 2011 г. Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами) Составитель рабочей программы:...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М.Ф. Решетнева (СибГАУ) Цветцых А.В. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ГЕОГРАФИЯ И РЕГИОНАЛИСТИКА МЕТОДИЧЕНСКИЕ УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ Красноярск 2010 г. 4 ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ В условиях становления и развития рыночных отношений эффективное функционирование и устойчивое развитие территориальных...»

«МИРОВАЯ ЭКОНОМИКА учебник под редакцией доктора экономических наук профессора А.С. Булатова Уважаемые студенты, изучающие эту дисциплину! Кафедра приносит Вам извинение за то, что мы пока не можем Вам предоставить пособие в том виде, к которому Вы привыкли. Поскольку этот курс большой и читается в двух семестрах (для дневной формы обучения), то количество материала, которое должен освоить обучающийся, значительно. Мы вывешиваем самый удачный с нашей точки зрения учебник. В конце учебника...»

«МАРКЕТИНГ В ОТРАСЛЯХ И СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Учебное пособие Под редакцией доктора экономических наук, профессора Н.А. Нагапетьянца Допущено Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 080111 Маркетинг Москва ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК 2007 УДК 339.138(075.8) ББК 65.290-2я73 М 25 Авторский коллектив: д-р экон. наук, проф. Н.А. Нагапетьянц — введение, главы 1-3, глава 5 (пп. 5.1, 5.2, 5.4-5.6); д-р...»

«В.В. КОВАЛЕВ ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ-1 Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров Базовый курс Москва Издательский дом БИНФА 2011 1 Ковалев В.В. Финансовый менеджмент — 1: Учеб. пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. В пособии представлены основные положения базового курса финансового менеджмента в соответствии с Программой подготовки профессиональных бухгалтеров. Изложены теоретические положения и практические...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ Методические рекомендации по производственной преддипломной практике по специальности Оренбург 2011 1 УДК 657 ББК 65.052.2 Б 94 О б с у ж д е н ы на заседании кафедры бухгалтерского учета и аудита от 20 октября 2009 г.,...»

«Томский государственный университет И.Б. Калинин ПРИРОДОРЕСУРСНОЕ ПРАВО ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ г. Томск 2000 1 Калинин И. Б. Природоресурсное право. Основные положения. – Томск, 2000. Ответственный редактор: профессор, доктор юридических наук В.М. Лебедев Рецензент: доцент, кандидат юридических наук С. Г. Колганова Предлагаемое учебное пособие рассчитано на студентов юридических Вузов, изучающих природоресурсное право. Может представлять интерес для читателей, интересующихся вопросами правового...»






 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.