WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |

«С.Б. Бокач, Л.П. Бокач, НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ: КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ Учебно-методическое пособие Благовещенск Издательство АмГУ 2012 ББК 65.261.4 Я73 Б76 Рекомендовано учебно-методическим ...»

-- [ Страница 1 ] --

Министерство образования и науки Российской Федерации

Амурский государственный университет

С.Б. Бокач, Л.П. Бокач,

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ:

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ

Учебно-методическое пособие

Благовещенск

Издательство АмГУ

2012

ББК 65.261.4 Я73

Б76

Рекомендовано учебно-методическим советом университета Рецензенты:

Демидов А.С., канд. экон. наук, профессор кафедры «Экономики»

ДальГАУ;

Боровиков В.Г., канд. экон. наук, профессор, директор Финансовоэкономического Института ДальГАУ;

Бутовец И.В., зам. руководителя УФНС России по Амурской области, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса Бокач, С.Б., Бокач, Л.П., Шевцова, В.Ф.

Б76 Налоги и налогообложение: косвенные налоги/ С.Б. Бокач, Л.П. Бокач, В.Ф. Шевцова. – Благовещенск: Изд-во АмГУ, 2012. – 104 с.

Учебно-методическое пособие содержит теоретические сведения по общему курсу «Компьютерное проектирование в дизайне». Подробно рассмотрены основные возможности программного обеспечения CorelDRAW как одного из средств компьютерного проектирования.

Предлагаются варианты самостоятельной работы. Учебный материал позволяет выработать практические навыки в применении компьютерных технологий к решению профессиональных задач дизайн-проектирования.

Пособие предназначено для студентов направления подготовки 072500.62 – «Дизайн», а также 031600.62 – «Реклама и связи с общественностью».

ББК 30.18 я © Бокач С.Б., Бокач Л.П., Шевцова В.Ф., © Амурский государственный университет,

ВВЕДЕНИЕ

Представленный учебный курс углубляет знания в области государственных финансовых инструментов регулирования экономики. В продолжение курса «Финансы»

конкретизируются сведения о способах экономического воздействия государства на разные сферы предпринимательской и хозяйственной деятельности.

Специфика учебной дисциплины состоит в концентрации положений государственного права, а в отдельных аспектах и международного права, теории финансов и стандартов учета. Рассмотрение принципов построения налоговой системы, элементов налога и звеньев налогового механизма позволяет усвоить социальноэкономическую роль налогообложения.





Изложение принципов построения налоговых отношений позволяет раскрыть возможности налогоплательщика по выбору налоговых режимов. Авторами предпринята попытка показать вероятные условия регулирования исполнения налоговых обязанностей в различных ситуациях. Рассмотрение ряда методик формирования налоговых баз по основным видам налогов призвано побуждать к анализу связи налогов с факторами рынка, в том числе с неравенством условий производства, зависимостью от потребительского спроса, глобализацией. Это способствует выявлению возможностей управления финансами субъекта хозяйствования в практике хозяйственных операций с использованием преимуществ учетной налоговой политики.

По структуре пособие состоит из двух частей. В первой рассматриваются основные инструментарии косвенного налогообложения российской налоговой системы в двух главах. В первой главе показан налог на добавленную стоимость в действующих правилах его применения и учета. Во второй главе рассмотрены общие способы акцизного налогообложения. Порядок налогообложения излагается со ссылками на Налоговый кодекс Российской Федерации, что должно способствовать более глубокому и системному закреплению узловых финансовых категорий в логической связи с действующим налоговым механизмом.

В конце каждой главы предложен список использованных первоисточников и рекомендуемой специальной литературы, которая наряду с данным изданием предназначена для всесторонней и лучшей подготовки к экзаменационным и иным контрольным испытаниям.

Вторая часть посвящена прямому налогообложению. Рассмотрение методической основы прямого российского налогообложения должно нацеливать студента на понимание декларативности налоговых отношений в двух аспектах: резидента налогообложения и налогоплательщика, не обладающего статусом резидента. Раскрытие возможностей данных статусов вооружает обучающегося полновесными знаниями о действии правомерных экономических выгод и мере налогообложения.

Экономический профиль формируемых знаний проявлен построением пособия на сближении специальной финансовой терминологии с правовым стилем, заложенным самим построением Налогового кодекса РФ.

1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1. Косвенный принцип современного налогообложения потребления в налоге на Цель косвенного налогообложения – расходы потребителей. Включая косвенный налог в цену товара, государство перекладывает этот налог на покупателя. Рынок формирует спрос и цены. Акт купли-продажи обеспечивает поступление в бюджеты доходов. С установлением единого налогового периода (месяц или квартал) и единой ставки налога государство упрощает фискальную задачу правительства при рыночном изобилии товаров, работ и услуг.

Переход к рыночному типу российской экономики сопровождался признанием основных правил налогообложения потребления, применяемых ведущими странами Европейского экономического сообщества (ЕЭС) с середины прошлого века. Главным правилом налогообложения становится обеспечение достаточной прозрачности финансовых потоков, согласованности действий государств во внешнеэкономической деятельности. Наибольшее внимание в этом процессе уделено косвенным налогам, среди которых налог на добавленную стоимость (НДС) стал приоритетным.





С введением налога на добавленную стоимость в 1954 году во Франции последовательно происходила замена им налога с оборота в европейских странах.

Основополагающим в способе обложения налогом на добавленную стоимость становилась многоступенчатость, когда каждый акт купли-продажи сопровождался обязанностью продавца уплатить этот налог. Но в отличие от налога с оборота методикой (механизмом) расчета НДС выводится пропорция, по которой конечная сумма налога к уплате показывает часть стоимости реализованного товара (работы, услуги), добавленную продавцом на своем этапе движения от производителя к конечному потребителю. В общем виде пропорция образуется при последовательном соблюдении правил определения объекта обложения очередным налогоплательщиком.

Известно, что современный производственный процесс состоит из ряда последовательных переделов, в том числе первый, когда сырье преобразуется в полуфабрикат, далее – в элемент создания готового продукта, за ним – в новый произведенный продукт, а затем в продукт для потребления. В итоге каждого передела продукт имеет форму товара. Товар по цене продавца поступает на рынок. Продажная цена сопровождается налогом на добавленную стоимость. Чем больше переделов проходит продукт, тем чаще возникает налоговая обязанность. При единой ставке налога часть выручки гарантированно отчисляется в виде НДС в бюджетную систему.

Вместе с тем каждый продавец в условиях рынка является покупателем.

Государство применяет методику выведения добавленной стоимости бухгалтерским способом. Добавленный продавцом НДС к цене товара в первичных документах отражается отдельно. Специально предусмотрена для этого налоговая графа в первичном документе налогового учета – счете-фактуре, которая называется «налог на добавленную стоимость». Продавцом она заполняется при оформлении акта продажи как произведение рыночной цены реализуемого товара, продажной стоимости работы или услуги на соответствующую ставку НДС (рис.1). Далее производится запись в налоговом регистре: книге продаж – в отдельной графе должен быть показан этот начисленный НДС.

Покупателем стоимость оплаченного сырья, материалов, иных приобретенных материально-производственных запасов, товаров, а также работ, услуг, используемых в создании продукции для продажи, учитывается отдельно. При приобретении товара, оплате принимаемых работ и услуг покупателем из своего экземпляра счета-фактуры должна быть сделана запись в налоговом регистре – книге покупок. В нем собираются расходы налогоплательщика (покупателя) по перечисленному продавцам налогу в суммах оплаты за полученные материальные ценности. Также учитывают перечисленный в платежах поставщикам налог по услугам и работам для производства (передела) своей части создаваемого продукта. Правилами налогообложения предусмотрен налоговый вычет этого «входного НДС», которым исключается двойное налогообложение. Такая «зачетная схема исчисления» конечного налога к уплате содержит в себе систему постоянного налогового контроля внутри хозяйственных процессов. Особую значимость ей придает возможность получения из бюджета возмещения в случаях превышения «входного НДС» над начислением его по итогам налогового периода (рис.1).

от продаж Рис.1. Зачетная схема расчета НДС налогоплательщиком по итогам налогового периода.

Данным способом налогообложения государства собирают информацию о темпах прироста цен в целом по национальной экономике и о динамике создания валового внутреннего продукта по отраслям, видам деятельности и сферам движения капитала.

Однако возникают отдельные проблемы. Это обусловлено тем, что методика обложения, в которой налог сначала уплачивается продавцом, а затем компенсируется выручкой от продаж, не всегда соответствует динамике взаимных платежей в экономике. Гарантируя устойчивое поступление налогов, налоговая обязанность отвлекает из финансового цикла воспроизводства средства, снижая потенциал оборотного капитала. Причем правила получения возмещения «входного НДС»

сдерживают обратное движение средств из бюджета. Данные условия складываются в субъективные факторы, которые влияют на движение капитала, особенно в международных расчетах. Не менее существенно влияние и дефицита денежной массы.

Увеличение разрыва между предложением товаров, работ, услуг и спросом ведет к росту инфляции, снижая потенциал налогово-бюджетного регулирования экономики.

Промышленно-развитые страны систематически анализируют налогообложение потребления, продолжают совершенствовать элементы налогового механизма. Рядом директив ЕЭС оказывалось влияние на финансовую политику государств через реформирование элементов косвенного налогообложения. Среди них директивы, принятые в 1961 и 1967 годах по гармонизации законодательств государств-членов в отношении налогов с оборота.

Причем, введение НДС, заменяющего действовавшие ранее иные оборотные налоги, стало обязанностью для государств-членов этого международного образования.

Примеры ставок НДС по странам, представители правительств которых участвуют в саммитах Организации экономического содействия и развития (ОЭСР) * по правилам налога с продаж (€**)– страна зоны действия валюты евро Несмотря на проблемы, НДС на сегодня признан большинством стран, вошедших в 1961 году в Организацию экономического содействия и развития (ОЭСР), наряду с По данным сайта [http:www.aidmin.ru];[34].

такими налогами как акцизы, таможенные пошлины, налоги с продаж и потребительскими налогами и сборами.

В настоящее время Россия, включаясь в саммиты ОЭСР, применяет налог на добавленную стоимость (НДС) по правилам этой международной организации. Налогом облагается реализация производителями, продавцами, посредниками, предпринимателями товаров работ, услуг; импорт, но при этом освобождается экспорт, либо применяется нулевая ставка — 0%. Свобода выбора вида экономической деятельности организациями и предпринимателями позволяет государству выстраивать финансовую политику, увеличивая государственные доходы благодаря потенциально широкой базе плательщиков по двум направлениям действия. Первым из них является так называемый «внутренний НДС», которым облагается оптовый рыночный поток товаров, работ и услуг. Вторым направлением государственной налоговой политики становится «ввозной НДС», которым облагается импорт товаров и сопровождающих его работ и услуг.

В то же время действием правил льготирования наряду «налоговыми вычетами»

государством обеспечивается и поддержка отечественного товаропроизводителя, вывозящего товары за рубеж, что может и должно способствовать инвестиционным вложениям высвобождающихся средств.

Таким образом, применение принципа двойной записи с ведением налогоплательщиками двух обязательных налоговых регистров, где начисление налога продавцом сопровождается подтверждением совершения облагаемой операции потребителем, является сущностью современного косвенного налогообложения.

1.2. Плательщики НДС: налогоплательщики и налоговые агенты.

Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями главы 21 НК РФ, заменившей с 2001 года действовавший Закон РФ от 06.12.1991г. «О налоге на добавленную стоимость». Законом установлен, а кодексом закреплен порядок, по которому признаются налогоплательщиками три категории лиц:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Организация, являющаяся российским юридическим лицом, при возникновении объекта обложения НДС, обязана встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения. Местом нахождения является место государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительских документах не предусмотрено иное. Особых правил постановки на учет для плательщиков НДС нет. В силу действия общей (основной) системы налогообложения организации и предприниматели при регистрации в налоговых органах признаются ставшими на налоговый учет плательщиками НДС (ст.83, 84 НК РФ). В частности по закону об обществах с ограниченной ответственностью (ООО) местом нахождения общества является место постоянного нахождения его органа управления или основное место его деятельности. При этом организация должна иметь почтовый адрес.

При налогообложении нет исключений по организационно-правовой форме действующего юридического лица. Налогоплательщиками могут признаваться коммерческие организации, некоммерческие организации, в том числе и общественные, благотворительные, негосударственные фонды, иные публично-правовые образования со статусом самостоятельного юридического лица. Муниципальные и частные школы, училища и колледжи, клиники, образовательные, амбулаторно-поликлинические центры, клубы, общества, союзы, ассоциации, вступающие в рыночные отношения, признаются налогоплательщиками и обязаны встать на налоговый учет.

Особенностью постановки на налоговый учет иностранных организаций является то, что на территории Российской Федерации встать на налоговый учет по месту его нахождения в налоговом органе организация имеет право, а не должна. Это вызвано тем, что уплата НДС производится организацией по месту нахождения объекта налогообложения на территории страны (ст. 174, п.1 НК РФ). Иностранные организации вправе встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения одного их своих постоянных представительств в Российской Федерации. О своем выборе они должны уведомить письменным заявлением в налоговый орган. Открывая на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), иностранные организации самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям. В случае такого выбора возникает обязанность письменного уведомления налоговой инспекции по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации (ст.174, п.7 НК РФ).

Исходя из действующих правил, решать вопрос об уплате НДС иностранная организация может по выбору из следующих вариантов: по месту нахождения представительства с выдачей доверенности на налоговые отношения или через налоговых агентов или уполномоченных представителей (ст.11,19,24,160,161 НК РФ).

С 2009 года расширен перечень агентов. В него вошли дополнительно к российским организациям и предпринимателям – посредникам, реализующим на территории РФ работы (было ранее), такие же посредники (комиссионеры, агенты, поверенные) по реализации услуг и имущественных прав иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в России, если эти посредники участвуют в расчетах (ст.161, п.5, 164 НК РФ). Наряду с этим к налоговым агентам отнесены организации и предприниматели, приобретающие (получающие) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями, составлявшее государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования (по расчетной ставке) (ст.161, п.3, ст.164 НК РФ). Организации и предприниматели, реализующие имущество по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства) также попадают под действие налога на добавленную стоимость в качестве агентов (ст. 161, п.4, ст.164 НК РФ).

Многоступенчатость налогового контроля государством добавленной стоимости через данный налог предусматривает ограничения сферы его применения. Эти ограничения продиктованы необходимостью создавать условия для развития малого бизнеса и выполнения властными структурами общеобразовательной, медицинской, правоохранительной и иных социально-значимых функций.

В силу этого налоговой системой Российской Федерации предусматривается ряд критериев, по которым не взимается этот налог. Так, не являются плательщиками:

– организации, (а с 2001 года и индивидуальные предприниматели), перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по соответствующим видам деятельности;

– организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;

– с 2009 года российские организации и организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Однако при сделках по иной деятельности российские организации остаются налоговыми агентами. Это правило налагает обязанность удержать НДС из средств, перечисляемых иностранной компании за принятые выполненные работы, услуги, при проведении сделок, которые попадают под действие главы 21 НК РФ, несмотря на ведение основных хозяйственных операций в рамках специального налогового режима (УСН или ЕНВД) [(Налоговый кодекс РФ, ст.161, п.1, 2; ст.173, п.4; ст.346.11, п.5)];

– лица, получившие статус участников проекта «Сколково» (ст.145 п.2)2.

Налогоплательщики (ст.143; 174 п.7 НК РФ):

Индивидуальные предприниматели (ст.11 п.2 абз.4 НК РФ);

Лица, признаваемые плательщиками, в связи с перемещением 2.Налоговые агенты (ст. 24 п.1; 160,161 НК РФ):

Иностранные организации по месту нахождения своих Лица – уполномоченные представители налогоплательщика;

Лица – посредники, комиссионеры по сделкам с иностранными Лица – арендаторы (покупатели) государственного и Лица - покупатели (получатели) казенного имущества.

Рис.2. Плательщики налога на добавленную стоимость К числу организаций, не являющихся налогоплательщиками НДС, относят организации, среди работников которых инвалиды составляют не менее 50%, при доле их оплаты труда в общем фонде оплаты труда – не менее 25%, вне зависимости от территориальной сферы деятельности общественной организаций, сформировавших их уставный капитал (ст.149 НК РФ).

Особое значение имеет право на освобождение от уплаты налога на последующих месяцев для налогоплательщиков с небольшими размерами сумм выручки от реализации товаров, работ (ст.145 НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей, а с 2006 года – два миллиона рублей. В налогообложении определяется состав выручки для использования таких «каникул» особым образом. В этот показатель Специальные налоговые режимы предусмотрены в налоговой системе Российской Федерации для предпринимателей и организаций малого бизнеса. Перевод на эти режимы освобождает налогоплательщика от обязанности уплачивать НДС и ряд других налогов (ст. 18, 346 НК РФ). К льготным режимам относят единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), упрощенную систему налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Кроме того, для участников межправительственных проектов по добыче полезных ископаемых действует особый режим (глава 26.4 НК РФ).

должны быть включены выручка от продаж, так называемая «выручка-нетто» – выручка от продаж по ценам реализации (без НДС)3; выручка от реализации имущества как разница между фактической продажной стоимостью-ценой (с НДС) и его балансовой остаточной стоимостью, разница между ценой продажной и покупной по реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, стоимость оказанных услуг (без НДС). Выручку признают и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (ст.153 п.1 НК РФ).

Этим освобождением не могут пользоваться организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары без ведения раздельного учета в общей торговой деятельности. Освобождение не применяется, если налогоплательщик занимается ввозом на таможенную территорию Российской Федерации товаров, подлежащих налогообложению (ст. 146, п. 1, пп. 4 НК РФ).

соответствующее письменное уведомление и данные о размерах выручки в документах, которые подтверждают право на такое освобождение, и представить их в налоговый орган по месту своего учета (ст. 146 п. 6 НК РФ). Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

– выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

– выписка из книги продаж;

– выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций [представляют индивидуальные предприниматели, организации, переходящие на общий налоговый режим со специального налогового режима {ЕСХН, УСН}];

– копия журналов полученных и выставленных счетов-фактур (ст.145 НК РФ).

Организациям, ранее применявшим упрощенную систему налогообложения (УСН), достаточно представить налоговому органу выписку из своей книги учета доходов и расходов.

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение по действующей форме.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения последовательных календарных месяцев.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца, в общем, не превышала два миллиона рублей;

уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования льготы.

Общество с ограниченной ответственностью «Амур» (ООО «Амур») организовано в январе текущего года. В числе видов деятельности оказание услуг по хранению автомобилей на автостоянке. По данной деятельности, осуществляемой для населения, организация является плательщиком ЕНВД. В иной работе действует основная система налогообложения.

Выручка за февраль и март составила 2 млн.рублей, в т.ч. по услугам населению – 1 млн. руб.

Выручка за второй квартал –3,5 млн. руб., в т.ч по услугам населению – 1,8 млн. руб.

Организация намерена воспользоваться право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.

Выручка определяется по всем видам реализации, кроме попадающих под ЕНВД, при этом учитываются курсовые разницы, но не учитываются авансы.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст.145 НК РФ может быть использовано не ранее второго квартала ввиду критерия по выручке, которую должен получать налогоплательщик не менее трех предыдущих месяцев. Размер выручки по деятельности, попадающей под действие налога на добавленную стоимость за первый квартал равен 1 млн.рублей. Это дает основания для использования «налоговых каникул», начиная апреля. Уведомить налоговый орган ООО «Амур»

должно не позднее 20 апреля.

В выставляемых счетах-фактурах делается отметка «Без налога (НДС)».

Необходимость ведения записей в книге продаж и книге покупок сохраняется, так как для продления «каникул» следует представить в инспекцию выписки из этих регистров до окончания периода освобождения.

В течение периода действия освобождения возможны ситуации, когда сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысит 2 000 000 рублей либо реализован подакцизный товар. Данные критерии обязывают налогоплательщика, начиная с 1-го числа месяца, в котором имели место такие ситуации вернуться к исполнению основных обязанностей в общем порядке. Причем сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке (ст. 39; 146; 170, НК РФ).

В данных обстоятельствах дважды возникает необходимость внести корректировку в финансовые отношения плательщика НДС и государства.

Первая корректировка должна быть проведена при переходе на режим освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика («каникулы»). Она производится путем уменьшения налоговых вычетов (ст. 171, 172 НК РФ). Данная процедура выполняется по сумме налога, принятой налогоплательщиком к вычету до использования им права на освобождение по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Если эти хозяйственные операции не завершены, то есть затраченные средства не использованы в производственной деятельности облагаемых НДС операций, то сумма НДС подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение.

Вторая корректировка обязательна при возврате на общий налоговый режим (после «каникул»). Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения принимаются к вычету (ст. 171 и 172 НК РФ). Важно, что эта финансовая операция завершается увеличением прочих расходов налогоплательщика, признаваемых бухгалтерским способом на счете 91 в корреспонденции со счетом 19.

Если налогоплательщик ведет несколько видов экономической деятельности, в том числе ввозит товары на территорию России, то выполнение функций налогового агента производится независимо от «налоговых каникул» (ст.145 п.3, ст.161 НК РФ). Это требует организации финансовой деятельности с оформлением приказа (распоряжения) об учетной (налоговой политике), где подтверждается регистрация операций по правилам раздельного учета для разнородных операций [определение Конституционного суда РФ от 10.11.02 №313].

Особым порядком пользуются лица, которые перемещают товары через таможенную границу Таможенного союза СНГ (ввоз), они исчисляют и уплачивают НДС в порядке действия Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС), законодательства о таможенном деле (5).

Основным преимуществом этого порядка становится признание льготирования экспорта с освобождением от НДС движения товаров в рамках соглашения при соблюдении сроков оформления таможенных процедур.

1.3.Объект налогообложения по месту реализации товаров, работ и услуг Всеобщность косвенного налогообложения в современных рыночных условиях исходит из признания совершённой хозяйственной операции у любой организации и индивидуального предпринимателя затратной, возмездной, имеющей целью извлечение выгоды – прироста дохода, капитала.

Реализация или возмездная передача права собственности на товар, работу, услугу организацией (индивидуальным предпринимателем) на территории Российской Федерации создает объект налогообложения по НДС.

Также как источник получения добавленной стоимости государство расценивает приобретение налогоплательщиком товаров за рубежом. Это следует из принципа применения НДС. Мировой практикой их выработано два. Первый из них – налогообложение по месту назначения. Налогообложение потребления выстраивается по конечному потреблению товаров и услуг. Согласно этому получение готовых для конечного потребления товаров и услуг составляет объект косвенного налогообложения.

Исходя из данного принципа, импорт облагается налогом, а экспорт нет. Вторым принципом является налогообложение по месту производства товаров (взимание НДС со всех товаров и услуг, произведенных в стране). При этом обложению налогом подвергается экспорт, а импорт освобожден от НДС. Российской налоговой системой применяется преимущественно первый принцип. Импортные операции облагаются НДС.

Наряду с этим передача собственной продукции, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль (внутреннее потребление), также включаются в объект налогообложения и налоговую базу налогоплательщика НДС. Согласно общей методологии косвенного налогообложения потребителем в указанной ситуации является производитель. Поэтому отпуск своей готовой продукции своему профилакторию, столовой на балансе организации, другим обслуживающим хозяйствам является налогооблагаемой операцией.

Подлежат включению в объект и выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления. Такая позиция государства вызвана признанием в качестве накопления капитала (добавленной стоимости) капитальных вложений, создающих имущество (активы) работающей организации.

Важным условием применения НДС является место реализации товаров. Под обложение налогом попадает выручка от продаж, если:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Это же значение имеет и место реализации работ (услуг), которым признается территория Российской Федерации, если:

1) работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам, услугам относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

*залоговая продажа;

*безмозмездная территорию РФ *проектно-изыскательские;

Рис.3. Состав объектов налогообложения по видам деятельности плательщика НДС Особые случаи признания местом осуществления деятельности покупателя территории Российской Федерации возникают при:

передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

оказании услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

оказании услуг: консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых, а также услуг по обработке информации и при проведении научно-исследовательских и опытноконструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерноконсультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг;

услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Для обложения НДС важно фактическое присутствие покупателя в данных выше ситуациях (организации или индивидуального предпринимателя по данным государственной регистрации). При отсутствии регистрации налоговый орган вправе признавать таким местом для покупателя или получателя услуг место управления организацией, место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, место нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство). Если покупателем является индивидуальный предприниматель, то местом реализации признается место жительства физического лица (на основании места, указанного в регистрационных документах).

ООО «Амур» заключает контракт с иностранной компанией-нерезидентом (заказчик), по которому исполнитель обязуется проводить проверки (тестирование) электронных продуктов (программного обеспечения) для компьютерных баз данных, принадлежащих (покупателю) заказчику на предмет их соответствия действующим техническим стандартам (основные услуги). В целях проверки исполнитель создает вспомогательные программные продукты, все права на которые передает заказчику. Заказчик обязуется оплачивать работы исполнителя по тестированию, а также переданные права на созданные вспомогательные продукты.

Иностранная организация-заказчик деятельности в России не ведет, на налоговом учете не состоит.

Организация-исполнитель намерена воспользоваться правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст.148 НК РФ по месту нахождения покупателя услуг.

Признание операции облагаемой или освобождение её от обложения НДС по месту нахождения покупателя вне территории России зависит от ряда обстоятельств.

Первое – услуга не является основной. Услуги по тестированию новых программных продуктов выполняются российской организацией. Российская организация осуществляет эту услугу в рамках отдельного договора с иностранной организацией. При этом передачи права собственности пользование электронным продуктом не происходит. Поэтому иностранную организацию в данном случае нельзя признать исполнителем основной услуги (ст.148 п.1 пп.5).

Второе – передача исключительных прав на разработанный вспомогательный продукт заказчику, не состоящему на налоговом учете в качестве налогоплательщика НДС, не признается реализацией товара, т.к. данный электронный продукт не представляет собой законченного товарного продукта (ст.149 п. пп.26 НК РФ).

Третье – оформление договора без участия представительства в целях обложения операций НДС не дает оснований признавать исполнителем иностранную организацию (ст.148 п.1 пп.4).

Следовательно, для целей обложения НДС местом реализации вспомогательной услуги по тестированию программного обеспечения и передаче прав на созданные в процессе тестирования программные продукты является место деятельности исполнителя, который признается плательщиком НДС в данных обстоятельствах.

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, для транспортных средств, которые по договору фрахтования (транспортировки на этих транспортных средствах), предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. Транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом. В частности, территория морского судна, зарегистрированного в государственном реестре РФ, но находящегося в зарубежном порту является территорией России.

Однако возможны ситуации, когда местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации. В-частности, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания (монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание данного имущества);

3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Основанием для признания места реализации служат документы, подтверждающие место выполнения работ (оказания услуг):

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Распространенной практикой является привлечение иностранных подрядчиков для строительства зданий и сооружений на территории Российской Федерации. В таких случаях иностранный подрядчик предпочитает не состоять на учете в налоговых органах ФНС России. Как правило, российская организация - застройщик признается налоговым агентом по месту реализации строительных работ на территории России (ст.148 п.1, НК РФ). Агент обязан исчислить НДС. В зависимости от условий договора налог удерживается из авансовых перечислений, и средств, выплачиваемых подрядчику по сданным этапам и объектам с применением расчетной ставки, либо уплачивается из собственных средств агента с правом на налоговый вычет.

Сельскохозяйственный производственный кооператив (СПК) «Ивановское» заключил подрядный договор с китайской организацией «Хуафу» на выполнение строительно-монтажных работ при сооружении кирпичного завода малой мощности. Стоимость выполненных и принятых сторонами по акту приемки выполненных работ составила за квартал 2 000 000 юаней. Иностранный подрядчик не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации. Оплату согласно контракту застройщик производит по мере выполнения работ.

В соответствии со ст.148 п.1 НК РФ местом реализации строительных работ в данном случае признается территория РФ. Это обязывает застройщика включать в налоговую базу объем выполненных за налоговый период строительно-монтажных работ, которые учитываются в составе незавершенного строительства до ввода объекта в эксплуатацию (ст.161.п.1 НК РФ). Исчисление, уплата НДС в бюджет осуществляется налоговым агентом за счет средств, подлежащих перечислению исполнителю (ст.24 п.1, 161 п.2;ст.173 п.4 НК РФ). При этом счет-фактура составляется от имени иностранной организации, а налог исчисляется по расчетной ставке (ст. 164 п.4,ст.168 п.3 НК РФ).

В бухгалтерском учете застройщика проводится учетная регистрация хозяйственной операции:

по акту (справке) на выполненные работы на сумму (2 000 000 юаней или 800 000 руб.) по дебету счета 08-3 и кредиту счета 60 на возникшую задолженность подрядчику по Из данных бухгалтерского учета счета второго порядка 08-3 «Строительство объектов основных средств» в составе принятых этапов работ по актам (форма №КС-2) или объемов работ по справкам (форма №КС-3) синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (СПК) «Ивановское»

(агент) формирует налоговую базу. Принятую по актам (справкам) стоимость выполненных китайской организацией «Хуафу» подрядных работ оформляет счетом-фактурой, составляя его за иностранного налогоплательщика-подрядчика.

Агент осуществляет пересчет налоговой базы при реализации работ за иностранную валюту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического перечисления денежных средств. Курс ЦБ РФ – за 10 юаней рубля, что отражает стоимость выполненных работ в рублях, равную Уплата НДС должна производиться за счет дохода подрядчика по платежному поручению агента, которое выставляется одновременно с поручением на перевод средств исполнителю (ст.174 п.4 НК РФ).

Особенностью исчисления налога является расчетный способ, с помощью которого оформляются счета-фактуры. В графе 5 счета-фактуры налоговая база должна показываться в сумме оплаты по договору без учета НДС.

При этом в договоре с подрядчиком может не предусматриваться уплата налогов по Российскому законодательству. Минфин России предписывает в таком случае российскому агенту исчислять доход для налогообложения, увеличивая стоимость работ на сумму НДС.

В нашем примере рассматривается данный случай. Полагается, что необходимость предъявлять застройщику НДС по выполненному объему работ поручена агенту, он же застройщик. Следовательно, в графе 5 составляемого счета-фактуры должна быть показана сумма в 800 000 руб. (без учета НДС, что соответствует контракту с китайской компанией)4.

В графе 7 счета-фактуры указывается ставка налога (18/118). Графа 8 заполняется по результатам исчисления как произведение показателя графы 7 на показатель графы 9. Показатель графы 9 заполняется как результат произведения показателя графы 5 на основную ставку налога (18%). Это признается расчетным доходом подрядчика от реализации своих работ на территории России или сумме договора с учетом НДС [(Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Таким образом, первым действием является исчисление расчетного дохода подрядчика на территории России, который равен Вторым – определение НДС по расчетной ставке 144 000 руб. = 944 000 руб. * 18/118.

Данный результат заносится в графу 8 счета-фактуры, подтверждая обязанность налогового агента по удержанию и уплате налога в бюджет.

Заполнение счета-фактуры в двух экземплярах сопровождается регистрацией одного экземпляра в книге продаж (п.16 Правил).

При этом в бухгалтерском учете данные финансовые операции отражаются в следующем порядке:

по счету-фактуре на сумму 144 000 руб. производится запись по дебету счета 19 и кредиту счета 60, что дает право на использование налогового вычета при соответствии условий и одновременно начисление НДС отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 68,а отражение перечисления в бюджет по дебету счета 68 и кредиту 51 (144 00 руб.).

по платежному поручению и выписке банка на перечисление оплаты подрядчику – по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 52 (2 000 000 юаней).

В декларации по НДС, представляемой налоговому органу агентом не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, НДС отражается в разделе 2 по каждому подрядчику отдельно.

Объектом налогообложения признаётся и передача на территории РФ права собственности на товары, результаты работ и оказанных услуг на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено федеральным законодательством. Данная позиция налогообложения основана на первом принципе косвенного налогообложения, когда конечное потребление создает источник прироста дохода, капитала. К примеру, оказание консультационных услуг высшим учебным заведением, ведение обучающих курсов, не попадающих под аккредитованную образовательную деятельность, признаётся иной деятельностью. Такая деятельность означает потребление услуг. Её оказание составляет предмет и объект налогообложения по НДС. Получатели услуг оплачивают их из своих накоплений (сбережений), создавая доход своему подрядчику-исполнителю. Причем возможности получения бесплатных консультаций, проведение обучающих семинаров и курсов на безвозмездной основе лишают исполнителя дохода (прибыли), но не освобождает такие хозяйственные операции от НДС.

Если согласно договору стоимость работ определена с учетом НДС, то в графе 9 счета-фактуры должна быть показана именно эта стоимость в пересчете на рубли – 800 000 руб. с применением основной ставки НДС в исчислении.

Разнообразие хозяйственных операций требует особого внимания учетнофинансовых работников с позиций определения предмета и объекта налогообложения.

Действующая система налогообложения на территории Российской Федерации обязывает налогоплательщиков и налоговых агентов рассматривать условия договорных отношений, возможности признания специальных правовых норм при совершении операций, а также соблюдать особенности правил регистрации в налоговом учете облагаемых НДС сделок.

Первостепенное значение в косвенном налогообложении получает счет-фактура.

Она является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных ему продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Как документ налогового учета счет-фактура применяется с 01.01.1997 года в соответствии с постановлением Правительства РФ № 914 от 29.07.96. Этим нормативным актом была утверждена типовая форма счетафактуры за номером 868. В 21 главе НК РФ статус документа налогового учета закреплен с 2001 года (ст. 169 НК РФ). В настоящее время применяется Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры по операциям, признаваемым объектом налогообложения, отражать их в специальных налоговых регистрах, которые он должен вести по правилам, изложенным в данном постановлении (ст.146 п.3).

Обязанность выставлять счета-фактуры за своих поставщиков установлена и для налоговых агентов (ст.168 НК РФ). Регистрами являются журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Фиксируя продажи, продавец не позднее 5 дней со дня отгрузки выставляет покупателю один из двух экземпляров счета-фактуры, зарегистировав его в журнале полученных и выставленных счетов-фактур. При этом второй экземпляр остается продавцу для отражения операции в книге продаж.

При реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей счет-фактура выставляется, но непременно фиксируется позиция «Без НДС» записью или штампом.

В особом положении находятся бюджетные организации, которые попадают под налогообложение по приносящей доход деятельности, что обязывает их к составлению и выставлению счетов-фактур, к ведению налоговых регистров {книг}, и обеспечению раздельного учета основной деятельности и внебюджетной.

Так, учреждения здравоохранения, оказывающие платные услуги организациям, обязаны выставлять счета-фактуры в порядке, установленном 21 главой НК РФ, то есть с выделением НДС. Такое же требование установлено для иных хозяйственных операций, не попадающих под лицензируемую деятельность.

Муниципальное медицинское учреждение продает легковой автомобиль, использовавшийся в рамках необлагаемой НДС деятельности. Первоначальная стоимость автомобиля – 450 000 руб. (с учетом НДС).

На момент продажи сумма начисленной амортизации составила 75% от первоначальной стоимости.

Рыночная цена оценщика 240 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.) оценке – 3 000 руб.

Медицинские учреждения любой организационно-правовой формы в большинстве оказываемых на платной основе услуг освобождены от налогообложения в силу ст.149 п.2 пп.2 при наличии лицензий.

Исключение составляют косметические, ветеринарные или санитарно-эпидемиологические услуги.

В случае, если автомобиль использовался в необлагаемой НДС деятельности, то учитывался он на балансе с НДС.

Реализация транспортного средства как имущества признается объектом обложения НДС (ст.146 п. пп.1 НК РФ).

В данном случае налоговая база для исчисления НДС рассчитывается как разница между ценой реализации (с учетом норм ст.40 НК РФ) и остаточной стоимостью реализованного основного средства (ст.154 п.3 НК РФ).

Сумма налога исчисляется расчетным способом (ст.164 п.4 НК РФ).

Составляется счет-фактура в 2 экземплярах, один из которых регистрируется в книге продаж. В графе 8 счета-фактуры отражается межценовая разница (то есть между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения с учетом налога).

В бухгалтерском учете отражаются следующие корреспонденции:

списание суммы фактически начисленной амортизации автомобиля в связи с его реализацией (по справке бухгалтера) по дебету счета 2 104 05 410 с кредитом счета списание остаточной стоимости автомобиля по накладной по дебету счета 2 106 04 340 с признаны расходы по оценке автомобиля на основании счета по дебету 2 106 04 340 с начислен доход от реализации основного средства по дебету счета 2 205 03 560 с кредитом принят к учету НДС на основании счета - фактуры исчисленный НДС (240 000 руб. - списаны расходы по реализации автомобиля на основании справки бухгалтера (115 000 руб.

+ 8 000 руб.) по дебету счета 2 401 01 130 с кредитом счета 2 106 04 440;

поступила оплата за автомобиль по выписке с расчетного счета 2 201 01 510 с кредитом НДС перечислен в бюджет по платежному поручению (из выписки банка) 2 303 03 830 с Непреложны требования к оформлению хозяйственных операций в налоговом учете. Бесспорны правила заполнения счета-фактуры. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

а) в строке 1 - порядковый номер и дата составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю, указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом). При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту).

Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.

В случае если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

В случае если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при составлении этим участником товарищества или доверительным управляющим счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется утвержденным участником товарищества или доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом;

б) в строке 1а - порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк;

в) в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

При составлении счетов-фактур налоговыми агентами, предусмотренными пунктами 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, указывается полное или сокращенное наименование продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

г) в строке 2а - место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя.

При составлении счетов-фактур налоговыми агентами, предусмотренными пунктами 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, указывается место нахождения продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя;

д) в строке 2б - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.

При составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным пунктом статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке ставится прочерк.

При составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным пунктом статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца;

е) в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом, в том числе налоговыми агентами, предусмотренными пунктами 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке ставится прочерк;

ж) в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом, в том числе налоговыми агентами, предусмотренными пунктами 2 и статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке ставится прочерк;

з) в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При составлении счета-фактуры при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставится прочерк.

При составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным пунктом статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет.

При составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным пунктом статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых услуг и (или) имущества.

При составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным пунктом статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, приобретающим товары на территории Российской Федерации, указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых товаров.

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту);

и) в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. При составлении комитентом (принципалом) счетафактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;

к) в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

л) в строке 6б - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя;

м) в строке 7 - наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации.

2. В графах указываются следующие сведения:

а) в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

б) в графах 2 и 2а - единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк;

в) в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания). При отсутствии показателя ставится прочерк;

г) в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога. При отсутствии показателя ставится прочерк;

д) в графе 5 - стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость. В случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации;

е) в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам. При отсутствии показателя вносится запись "без акциза";

ж) в графе 7 - налоговая ставка. По операциям, указанным в пункте 5 статьи Налогового кодекса Российской Федерации, вносится запись "без НДС";

з) в графе 8 - сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. В случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 2 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации, указывается сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации применительно к налоговой базе, указанной в графе 5 счетафактуры. По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, вносится запись "без НДС";

и) в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счетуфактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - полученная сумма оплаты, частичной оплаты;

к) в графах 10 и 10а - страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация;

л) в графе 11 - номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

3. Стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4 - 6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

4. В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4 и графах 2 - 6, 10 - 11 ставятся прочерки.

5. Строка "Всего к оплате" заполняется для составления книги покупок, книги продаж.

6. Первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца.

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры (строка 1);

2) наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя (строки 2,2а,2б,6,6а,6б);

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (строки 3 и 4);

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения при возможности ее указания (графы 1 и 2);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (графа 3);

7) цена (тариф) за единицу измерения при возможности ее указания по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога (графа 4);

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога (графа 5);

9) сумма акциза по подакцизным товарам (графа 6);

10) налоговая ставка {основная – 0%,10%,18% или определение расчетным методом –10/110 = 9,09%,18\118 = 15,25%} (ст.164; графа 7);

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (графа 8);

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога (графа 9);

13) страна происхождения товара и номер таможенной декларации в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация (графы 10 и 11).

Налогоплательщик-продавец несет ответственность за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. С 2009 года и по счетамфактурам в электронном виде (ст. 169 п.1 абз.2).

Следует учитывать, что нарушения в оформлении счета-фактуры могут повлечь отказ в признании налоговых вычетов. Причем существенными являются:

идентификация покупателя;

наименование товара, работы, услуги;

В счете-фактуре возможны исправления. В строке 1а корректировочного счетафактуры ставится порядковый номер внесенного в корректировочный счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. При составлении корректировочного счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк. В строке 1б - номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счетфактура, номер и дата исправления счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура. При указании номера и даты счета-фактуры (к которому составляется корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправления в этой строке вместо номера исправления и вместо даты исправления ставится прочерк.

При внесении в счет-фактуру исправлений после составления к нему одного или нескольких корректировочных счетов-фактур в графах 3 - 6, 8 и 9 исправленного счетафактуры указываются показатели без учета изменений, указанных в графах 3 - 6, 8 и 9 по строке Б (после изменения) и в графах 5, 6, 8, 9 по строкам В (увеличение), Г (уменьшение) одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, составленных к этому счету-фактуре.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с настоящим документом.

В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В счете-фактуре налогоплательщика, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка {основная – 0%,10%,18% или определение расчетным методом –10/110= 9,09%,18\118= 15,25%} (ст.162,164, 170);

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

С 2009 года внесено существенное уточнение в процедуры оформления и учета продаж по предоплатам. Кодексом признается право покупателя на налоговый вычет перечисленного продавцам НДС при наличии договора поставок, платежного поручения на перечисленный аванс и счета-фактуры продавца (ст.171 НК РФ). Продавец по выставленному счету-фактуре покупателю должен уплатить НДС, исчисленный расчетным методом с аванса, оформив самому себе «авансовый счет-фактуру» и зарегистрировав её в книге продаж без заполнения граф по грузоотправителю и грузополучателю.

При отгрузке продавец обязан составить счета-фактуры в обычном порядке.

Чтобы не было двойного налогообложения, продавец принимает к вычету ранее уплаченный им с авансов (предоплаты) НДС, отразив «авансовый счет-фактуру» в книге покупок. Тем самым по законченной реализации приемами налогового учета выводится налоговая база для заполнения декларации по итогам налогового периода (ст.

154,ст.167,ст.171,ст.172 НК РФ). Следует заметить, что в операциях, завершаемых в течение одного налогового периода, не обязательно фиксировать «авансовый НДС» в книге продаж продавца и выставлять его покупателю (ст. 163 НК РФ). Для покупателя вычет по отданной предоплате является правом, а не обязанностью [29]. Его использование при получении товара не приведет к занижению налоговой базы по итогам налогового периода, которым является квартал (ст.171 НК РФ).

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя:

ИНН предпринимателя в строке 2б без КПП5. Если отгрузка товара была произведена с территории, принадлежащей плательщику, то указывается почтовый адрес склада в строке 3 счета-фактуры. Если отгрузка с территории третьего лица – почтовый адрес этого лица [28]. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

С изменением процедуры оформления и учета продаж по предоплатам особых последствий для всего порядка косвенного налогообложения не произошло. Как и ранее налогоплательщик попадает под действие процедуры восстановления ранее принятого к вычету «входного НДС» при утрате оснований на возмещение налога по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам.

В ходе такой финансовой операции как восстановлении ранее принятых к вычету налогоплательщиком сумм НДС в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению, регистрируют счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Для счета-фактуры период хранения также составляет пять лет при условии завершения налоговой проверки или ревизии, а в случае возникновения споров, разногласий следственных и судебных дел счета-фактуры сохраняются до вынесения окончательного решения. В случаях отсутствия счетов-фактур, на основании которых суммы НДС ранее были приняты к вычету по истечении сроков хранения в книге продаж, можно зарегистрировать справку бухгалтера. В справке исчисление НДС, подлежащего восстановлению, следует производить с применением ставок НДС, действовавших в период применения налоговых вычетов.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками–иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, счетафактуры составляются налоговыми агентами. Как уже отмечалось, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика НДС.

Налоговыми агентами признаются арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества. Налоговая обязанность возникает по сумме арендной платы, которая должна включать налог на ИНН- идентификационный номер налогоплательщика присваивается при постановке на налоговый учет налоговым органом Минфина России, не подлежит изменению и сохраняет свое значение при всех юридически-значимых действиях на территории страны; КПП- код постановки плательщика показывает соответствие статуса организационно-правовой формы налогоплательщика признанию его действий при налогообложении, в отличие от ИНН КПП может меняться.

добавленную стоимость. При этом счет-фактура составляется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества с регистрацией в книге продаж.

Плательщики обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) казенного и муниципального имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. При реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога отдельно по совершении каждой операции. Указанные лица обязаны оформить счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж исчислить налог расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму.

С оформлением счета-фактуры производится реализация на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Плательщиками признаются налоговые агенты – организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества. Налоговая база плательщиком формируется по каждой реализации отдельно. При этом НДС исчисляется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

Особые ситуации, когда продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности, также предусмотрены законодательством Российской Федерации. При этом налогоплательщики регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

Биржи при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выписанные каждому участнику торгов (брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |
 
Похожие работы:

«Н.Н. БЫКОВА А.М. КУРЫШОВ А.А. РАСПОПИНА Т.А. ЯКОВЛЕВА ИСТОРИЯ Министерство образования и науки Российской Федерации Байкальский государственный университет экономики и права Н.Н. Быкова А.М. Курышов А.А. Распопина Т.А. Яковлева ИСТОРИЯ Учебное пособие Иркутск Издательство БГУЭП 2012 1 УДК 947 (075.8) ББК 63.3 И 90 Печатается по решению редакционного совета Байкальского государственного университета экономики и права Рецензенты д-р ист. наук, проф. А.В. Шалак д-р ист. наук, проф. Г.А. Цыкунов...»

«Белорусский государственный университет И.И. Пирожник Проблемы политической географии и геополитики (Учебное пособие для студентов географических специальностей университетов) Минск 2004 УДК 911.3 : 327 ББК 66. 4 П 33 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор Л.В. Козловская кандидат географических наук, профессор Г.Я. Рылюк Печатается по решению Редакционно-издательского совета Белорусского государственного университета Пирожник И.И. П33 Проблемы политической географии и геополитики :...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования Северный (Арктический) федеральный университет имени М.В. Ломоносова БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Методические указания к выполнению расчетно-графической работы Архангельск ИПЦСАФУ 2012 Рекомендовано к изданию редакционно-издательским советом Северного (Арктического) федерального университета имени М.В. Ломоносова Составитель И.Г. Вотинова, старший...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ имени К.Г. Разумовского ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА Учебно-методический комплекс дисциплины ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ И РАСЧЕТЫ Для специальности 260501.65 – Товароведение и экспертиза товаров Форма обучения: заочная Сроки обучения: полная, сокращенная Москва 2012 УДК 664.6 К-72 Переработана, дополнена, обсуждена и одобрена на заседании кафедры гуманитарных и социально-экономических наук Филиала ФГБОУ ВПО МГУТУ...»

«ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к постановлению Правительства Республики Дагестан от 27 декабря 2012 г. № 471 СТРАТЕГИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ ТЕРРИТОРИАЛЬНОЙ ЗОНЫ СЕВЕРНЫЙ ДАГЕСТАН ДО 2025 ГОДА I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Стратегия социально-экономического развития территориальной зоны Северный Дагестан до 2025 года (далее – Стратегия), разработана в соответствии с постановлением Правительства Республики Дагестан от 30 сентября 2011 года № 340 Об утверждении Плана мероприятий по реализации Стратегии...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Владивостокский государственный университет экономики и сервиса В.С. ПУШКАРЬ Л.В. ЯКИМЕНКО ЭКОЛОГИЯ ЧЕЛОВЕК И БИОСФЕРА Учебное пособие Рекомендовано Дальневосточным региональным учебно-методическим центром (ДВ РУМЦ) в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по направлениям подготовки бакалавров: 022000.62 Экология и природопользование, 100400.62 Туризм, 080100.62 Экономика, 210400.62 Радиотехника, 190500.62 Эксплуатация...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М.Ф. Решетнева (СибГАУ) Цветцых А.В. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ГЕОГРАФИЯ И РЕГИОНАЛИСТИКА МЕТОДИЧЕНСКИЕ УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ Красноярск 2010 г. 4 ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ В условиях становления и развития рыночных отношений эффективное функционирование и устойчивое развитие территориальных...»

«МАРКЕТИНГ В ОТРАСЛЯХ И СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Учебное пособие Под редакцией доктора экономических наук, профессора Н.А. Нагапетьянца Допущено Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 080111 Маркетинг Москва ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК 2007 УДК 339.138(075.8) ББК 65.290-2я73 М 25 Авторский коллектив: д-р экон. наук, проф. Н.А. Нагапетьянц — введение, главы 1-3, глава 5 (пп. 5.1, 5.2, 5.4-5.6); д-р...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ Методические рекомендации по производственной преддипломной практике по специальности Оренбург 2011 1 УДК 657 ББК 65.052.2 Б 94 О б с у ж д е н ы на заседании кафедры бухгалтерского учета и аудита от 20 октября 2009 г.,...»

«МИРОВАЯ ЭКОНОМИКА учебник под редакцией доктора экономических наук профессора А.С. Булатова Уважаемые студенты, изучающие эту дисциплину! Кафедра приносит Вам извинение за то, что мы пока не можем Вам предоставить пособие в том виде, к которому Вы привыкли. Поскольку этот курс большой и читается в двух семестрах (для дневной формы обучения), то количество материала, которое должен освоить обучающийся, значительно. Мы вывешиваем самый удачный с нашей точки зрения учебник. В конце учебника...»

«Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет Кафедра связей с общественностью и массовых коммуникаций А.А. Марков ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА СВЯЗЕЙ С ОБЩЕСТВЕННОСТЬЮ Учебное пособие Специальность 030602 – Связи с общественностью Санкт-Петербург 2011 УДК 659.4 ББК 76.006. 5я73 М 25 Рецензенты: Кафедра социологии и управления персоналом СПбАУЭ (зав. кафедрой д-р...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАТИКИ Н.А. Филимонова Информационные технологии управления персоналом Учебно-методический комплекс Новосибирск 2009 1 ББК 32.81+65.050.2 Ф 53 Издается в соответствии с планом учебно-методической работы НГУЭУ Филимонова Н.А. Ф 53 Информационные технологии управления персоналом: Учебно-методический комплекс. – Новосибирск: НГУЭУ, 2009. – 147 с. Предлагаемый...»

«НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САМАРСКИЙ ИНСТИТУТ – ВЫСШАЯ ШКОЛА ПРИВАТИЗАЦИИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КАНДИДАТСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПОДГОТОВКЕ, ОФОРМЛЕНИЮ И ЗАЩИТЕ Утверждены редакционно-издательским советом института _ 20_ г. Самара 2011 1 Составители: Н.В.Овчинникова, Н.Р.Руденко УДК 378.245.2/3 ББК 72.6(2)243 К 19 Кандидатская диссертация: методические указания по подготовке, оформлению и...»

«В.В. КОВАЛЕВ ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ-1 Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров Базовый курс Москва Издательский дом БИНФА 2011 1 Ковалев В.В. Финансовый менеджмент — 1: Учеб. пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. В пособии представлены основные положения базового курса финансового менеджмента в соответствии с Программой подготовки профессиональных бухгалтеров. Изложены теоретические положения и практические...»

«ПРИОРИТЕТНЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ПРОЕКТ ОБРАЗОВАНИЕ РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДРУЖБЫ НАРОДОВ Г.Ф. ТКАЧ, В.М. ФИЛИППОВ, В.Н. ЧИСТОХВАЛОВ ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ И РЕФОРМЫ ОБРАЗОВАНИЯ В МИРЕ Учебное пособие Москва 2008 Инновационная образовательная программа Российского университета дружбы народов Создание комплекса инновационных образовательных программ и формирование инновационной образовательной среды, позволяющих эффективно реализовывать государственные интересы РФ через систему экспорта образовательных...»

«Министерство образования и науки РФ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ Факультет социально-экономический Кафедра экономики и менеджмента УТВЕРЖДАЮ Проректор по научной работе В.В.Кузьмин _ 2011 г. Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами) Составитель рабочей программы:...»






 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.